Согласно НК РФ у налогоплательщика есть обязанность вовремя и в полном размере платить налоги и сборы. Сроки перечисления платежей в бюджет зависят от вида налога или сбора, нюансов местного или регионального законодательства, категории налогоплательщика.
Физлица платят налоги по данным уведомлений ФНС, рассылаемых «Почтой России» или полученный через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» на сайте ФНС. Для удобства граждан такие уведомления содержат не только размер налогооблагаемой базы и ставку, но и срок, до которого нужно перечислить налог. Например, за 2017 год личные имущественные налоги гражданин должен заплатить до 01.12.2018. Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ письмо из инспекции должно прийти не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
Предприниматели по личному имуществу платят налоги по правилам, установленным для обычных граждан. А вот по налогам за бизнес самостоятельно рассчитывают суммы к уплате соответственно выбранному налоговому режиму. Сроки уплаты для каждого налога и спецрежима установлены Налоговым кодексом. Например, если ИП работает на ОСН, то годовую декларацию за прошедший год по подоходному налогу ему нужно сдать до 30 апреля следующего года. В этот же срок он должен заплатить и НДФЛ с предпринимательской деятельности.
Юрлица отчитываются по налогам и сборам также самостоятельно: сдают в налоговый орган отчетность и платят налоги и сборы. Кроме того, по некоторым налогам компания должна в установленный срок перечислять авансы и с их учетом затем рассчитывать размер годового платежа по налогу.
Таким образом, своевременная уплата налогов и сборов является непосредственной обязанностью каждого налогоплательщика и закреплена в п. 2 ст. 44 и п. 1 ст. 45 НК РФ. Нарушение сроков перечисления налогов и сборов в бюджет или неполная их уплата — основание для направления налоговиками плательщику требования об уплате налога.
Согласно ст. 69 НК РФ требование об уплате налога представляет собой уведомление плательщика о неуплаченной сумме налога и обязанности заплатить ее в установленный срок. Требование об уплате налога инспекторы высылают при наличии недоимки у гражданина или организации, выявленной по результатам проверки. Подробнее об обязательности соблюдения условия проверки читайте в материале «Требовать уплатить налог вне проверки налоговая не вправе» .
С какой даты применяется обновленная форма требования об уплате (утвержденная приказом ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@), узнайте из публикации .
Требование об уплате налога содержит следующие сведения:
- сумму задолженности по налогу;
- размер пеней, начисленных на момент отправления требования об уплате налога;
- срок погашения задолженности и меры по взысканию налога — на случай, если налогоплательщик проигнорирует требование.
Для физлица налоговики приводят также сведения о первоначальном сроке уплаты налога. Помимо этого, в требовании об уплате налога инспекторы должны предоставить ссылки на законодательные акты, регламентирующие уплату просроченного налога. Для организаций и предпринимателей требование об уплате налога также содержит КБК и ОКТМО по каждому виду неуплаченного налога.
В какой срок присылают налоговое требование об уплате налога
Сроки рассылки требований об уплате налогов и сборов регулирует ст. 70 НК РФ. Налоговики имеют право выслать требование об уплате налога с момента выявления недоимки. Максимальный срок, в течение которого инспекторы обязаны уведомить вас о задолженности перед бюджетом, — 3 месяца.
Как происходит процедура составления и передачи требования об уплате налога? Налоговики обнаружили недоимку — этот факт они фиксируют внутренним документом ФНС. На основании этого документа в 3-месячный срок составляется требование об уплате налога и передается налогоплательщику. Если задолженность перед бюджетом была обнаружена по результатам налоговой проверки, то требование об уплате налога вы получите в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по материалам проверки.
Причем даже если налоговики пропустили срок направления требования об уплате налога, то недоимку они все равно имеют право взыскать.
ВАЖНО! Если сумма недоимки меньше 500 руб., то требование об уплате налога инспекторы имеют право выставить в течение года (п. 1 ст. 70 НК РФ).
Требование об уплате налога организация, предприниматель или физлицо может получить несколькими способами:
- лично под расписку;
- по почте заказным письмом;
- в электронной форме по ТКС (порядок утвержден приказом ФНС России от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@);
- в личном кабинете налогоплательщика (порядок утвержден приказом ФНС России от 30.06.2015 № ММВ-7-17/260@).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Участились случаи мошенничества — по электронной почте в адрес компании присылают письма о наличии задолженности по налогам и сборам. К письму приложен файл-вирус, запуск которого приводит к нарушениям в работе компьютера. ФНС никогда не рассылает требования об уплате налога по электронной почте!
Если налоговики высылают требование об уплате налога по почте, то его доставят по адресу, указанному в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Это необходимо учитывать в случае, если фактический и юридический адреса налогоплательщика не совпадают, поскольку по законодательству такое письмо считается полученным на 6-й рабочий день с момента отправки. А значит, начиная с 7-го дня после отправки требования об уплате налога налоговики ждут от вас действий по погашению недоимки.
Физическому лицу требование об уплате налога инспекторы пришлют по адресу регистрации, указанному в паспорте.
Если налоговики прислали вам требование об уплате налога по ТКС, то квитанцию, подтверждающую получение документа, вы должны отправить в течение 6 дней со дня отправки требования налоговиками. Если инспекторы не получат от вас в 6-дневный срок квитанцию, то они вправе заблокировать расчетный счет компании. Чтобы этого не произошло, рекомендуем вам регулярно проверять используемую вами программу передачи отчетности в госорганы.
Если за время, прошедшее с момента отправки требования об уплате налога, задолженность налогоплательщика изменилась, налоговики высылают уточненное требование.
Когда должно быть исполнено требование об уплате налога
Какими должны быть ваши действия при получении налогового требования? Если вы с ним не согласны, то в течение 1 года вы можете его обжаловать в вышестоящей инстанции. Но за это время налоговики могут успеть взыскать деньги в принудительном порядке, поэтому возражать на требование при необходимости нужно как можно раньше.
В требовании об уплате налога указывается дата, до которой необходимо погасить задолженность по налогу, пени или штрафу. Как правило, этот срок составляет 10 календарных дней. Если вы за это время уплачиваете необходимую сумму, то требование об уплате налога считается исполненным.
Что происходит, если компания не погасила задолженность в указанный срок? В таком случае у налоговиков есть 2 месяца, чтобы принять решение о взыскании недоимки в бесспорном порядке и блокировке расчетных счетов организации. Почтой России, лично или по ТКС налогоплательщику вручается решение о взыскании — решение считается полученным на 6-й рабочий день. Затем налоговые органы направляют в банк инкассо на перечисление необходимой суммы в бюджет.
О максимальном размере недоимки, которую ФНС может взыскать без привлечения судебных органов, читайте .
Если налоговики пропустили 2-месячный срок, то взыскать деньги в бесспорном порядке они уже не смогут. Теперь у них есть еще 4 месяца, чтобы обратиться в суд и получить сумму задолженности по решению суда.
Когда недоимку по налогам могут списать с депозитного счета, узнайте из публикации .
Таким образом, организации следует максимально быстро после получения требования об уплате налога урегулировать взаимоотношения с бюджетом, иначе деньги налоговики получат сами или через суд.
Для физических лиц порядок исполнения требования об уплате налога имеет некоторые отличия — гражданин должен в указанный в требовании срок погасить задолженность перед бюджетом. В противном случае налоговики обращаются в суд с заявлением о взыскании недоимки.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам
Не только налоговые органы имеют право получить с неплательщика денежные средства. Невыполнение обязанности по уплате страховых взносов также чревато принудительным взысканием денежных средств с организации или предпринимателя. И хотя с 2017 года страховые взносы, подчинявшиеся закону «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, переданы в ведение налоговых органов и подчинены правилам гл. 34 НК РФ, за ФСС осталась обязанность курирования взносов на страхование от несчастных случаев. Поэтому возможность взыскания взносов со стороны ФСС сохранена.
Порядок взыскания аналогичен: фонд направляет требование об уплате взноса, пени, штрафа. В 10-дневный срок должник должен погасить недоимку, иначе в течение 2 месяцев фонд имеет право вынести решение о принудительном взыскании денежных средств. Если госорган пропустил срок вынесения решения, то остается возможность взыскания недоимки через суд.
Законно ли требование об уплате взносов, полученное простым, а не заказным письмом, узнайте .
ВАЖНО! При недостаточном количестве денежных средств на расчетном счете компании государственные органы имеют право получить деньги за счет ее имущества. Однако налоговики или фонды не могут взыскивать задолженность сразу за счет имущества. Обоснование этой позиции приведено в статьях:
- «Вправе ли фонды обратить взыскание на имущество страхователя без предварительного обращения на денежные средства?» ;
- «ВС РФ: отсутствие сведений о счетах не дает фондам оснований сразу начинать взыскание недоимки с имущества» .
Невыполнение компанией или физическим лицом обязанности уплачивать налоги вовремя и в полном объеме чревато финансовыми потерями (уплатой пеней и штрафов за просрочку, блокировкой расчетного счета), а также репутационными — не исключены проблемы с получением кредитов в банках, участием в конкурсах и тендерах.
Материалы нашей рубрики «Требование об уплате налога (взноса)» помогут вам правильно и вовремя среагировать на требование об уплате налога и избежать возможных негативных последствий
Контролировать правильность расчета и своевременную уплату обязательных страховых взносов уполномочены:
- территориальные отделения Пенсионного фонда РФ - в отношении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование;
- территориальные отделения ФСС России - в отношении взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Основание для взыскания
Порядок уплаты страховых взносов установлен статьей 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Если организация не уплатила (не полностью уплатила) страховые взносы в установленный срок (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным), с нее взыскивается недоимка. Это следует из положений части 5 статьи 15 и части 2 статьи 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Такой же порядок применяется в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 22.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Недоимка может быть выявлена в результате камеральной или выездной проверки плательщика страховых взносов (ч. 1 ст. 33 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Правила проведения проверок установлены статьями 34 и 35 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. На основании этих правил фонды разрабатывают внутренние документы, регламентирующие деятельность проверяющих. Например, порядок организации выездных проверок территориальными отделениями Пенсионного фонда РФ регулируется Методическими рекомендациями, которые утверждены распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 3 февраля 2011 г. № 34р.
Требование об уплате
В течение трех месяцев со дня выявления недоимки отделение фонда обязано направить организации требование об уплате страховых взносов (штрафов, пеней). Даты выявления недоимки фиксируются в специальных справках. Об этом сказано в части 2 статьи 22 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Формы требований и справок утверждены приказами Минтруда России от 27 ноября 2013 г. № 698н и от 23 июня 2014 г. № 400н.
Требование может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю):
- лично под расписку;
- по почте заказным письмом. В этом случае требование считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма;
- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Форматы, порядок и условия направления требований об уплате недоимки по телекоммуникационным каналам связи должны быть установлены Пенсионным фондом РФ и ФСС России.
Такой порядок предусмотрен частью 7 статьи 22, частью 6 статьи 4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если требование об уплате страховых взносов (штрафов, пеней) составляется по результатам проверки, его должны направить в течение 10 рабочих дней с момента вступления в силу решения по акту проверки (ч. 3 ст. 22, ч. 6 ст. 4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Формы решений утверждены приказами Минтруда России от 27 ноября 2013 г. № 698н, от 23 июня 2014 г. № 400н. Они вступают в силу по истечении 10 рабочих дней после вручения представителю организации (ч. 12 ст. 39, ч. 6 ст. 4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Некоторые особенности имеет погашение недоимки по взносам на обязательное социальное страхование, которая возникла из-за завышения суммы расходов, принимаемых к вычету при расчете ежемесячного платежа в ФСС России. Обнаружив такое нарушение, территориальное отделение фонда вынесет решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и в течение трех дней направит организации требование об их возмещении с указанием суммы и срока погашения недоимки (ч. 4 и 5 ст. 4.7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). На основании этого требования организация обязана перечислить указанную сумму в бюджет ФСС России, скорректировать данные бухгалтерского, а при необходимости и налогового учета, внести изменения в отчетность (п. 5 ч. 2 ст. 4.1 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 5-10 ПБУ 22/2010 и абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Ситуация: обязана ли организация исполнять требование об уплате обязательных страховых взносов, если оно неправильно оформлено ?
Нет, не обязана.
Порядок оформления требований об уплате страховых взносов предусмотрен в части 4 статьи 22 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В требовании, в частности, должны быть указаны:
- сумма задолженности по страховым взносам;
- сумма пеней и штрафов, начисленная к моменту выставления требования;
- срок уплаты страховых взносов, по которым возникла недоимка;
- меры, которые будут приняты внебюджетным фондом, если организация не погасит недоимку;
- основания, по которым взимаются страховые взносы, со ссылками на конкретные нормы Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если полученное организацией требование об уплате страховых взносов не содержит каких-либо данных из приведенного перечня, оно признается составленным с нарушениями. Исполнять такое требование организация не должна. Это следует из положений пункта 9 части 1 статьи 28 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода. Например, постановлением от 20 февраля 2012 г. № А46-5496/2011 ФАС Западно-Сибирского округа признал недействительным требование об уплате пеней по страховым взносам, поскольку в нем не было указано, на какую сумму задолженности и за какой период территориальное отделение Пенсионного фонда РФ начислило организации пени.
Срок исполнения требования
Требование об уплате страховых взносов (штрафов, пеней) организация обязана исполнить в течение 10 календарных дней после того, как оно было получено. При этом отделение фонда вправе установить более продолжительный срок для погашения недоимки (он должен быть указан непосредственно в требовании). Об этом сказано в части 5 статьи 22 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Отсрочка (рассрочка) уплаты страховых взносов
Пенсионный фонд РФ и ФСС России вправе предоставлять отсрочки (рассрочки) уплаты страховых взносов (пеней, штрафов). Об этом сказано в пункте 11 части 1 статьи 29 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Основания и порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты страховых взносов (пеней, штрафов) установлены статьями 18.1-18.5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Предоставление отсрочки (рассрочки) плательщику возможно при наличии следующих оснований:
- ущерб, нанесенный в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других форс-мажорных обстоятельств;
- отсутствие (задержка) бюджетного финансирования;
- сезонный характер производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).
Это следует из положений части 3 статьи 18.1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Отсрочку (рассрочку) можно получить по любому из трех или сразу по нескольким видам страховых взносов, уплата которых регулируется Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ:
- в территориальном отделении ФСС России - по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- в территориальном отделении Пенсионного фонда РФ - по пенсионным взносам и по взносам на обязательное медицинское страхование.
Важно: отсрочка (рассрочка) по страховым взносам на накопительную часть пенсии не предоставляется. Более того, наличие задолженности по этой части пенсионных взносов делает невозможным получение отсрочки (рассрочки) по взносам на страховую часть трудовой пенсии. Другими словами, до тех пор, пока организация не погасит недоимку по взносам на накопительную часть пенсии, отсрочку (рассрочку) по уплате пенсионных взносов ей не предоставят. Получению отсрочки (рассрочки) по взносам на обязательное медицинское страхование наличие задолженности по накопительной части пенсионных взносов не препятствует.
Это следует из положений частей 4 и 7 статьи 18.1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если отсрочка (рассрочка) предоставляется в связи с сезонным характером деятельности организации, погашать задолженность по страховым взносам придется с процентами. Проценты начислят исходя из суммы задолженности и половинной ставки рефинансирования , действовавшей в период отсрочки (рассрочки).
В остальных случаях проценты за предоставление отсрочки (рассрочки) фонды не взимают.
Такой порядок предусмотрен частями 5 и 6 статьи 18.1 и статьей 18.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Как правило, отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена на срок не более одного года (ч. 1 ст. 18.1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Есть обстоятельства, исключающие возможность получения отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов. Отсрочку (рассрочку) не предоставят, если в отношении организации:
- ведется производство по делу о нарушении законодательства о страховых взносах;
- ведется производство по делу об административных правонарушениях в области страхования;
- имеется решение фонда о прекращении ранее предоставленной отсрочки (рассрочки). В очередной отсрочке (рассрочке) откажут, если такое решение было принято в течение трех предыдущих лет.
Это следует из положений частей 1 и 2 статьи 18.1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Чтобы получить отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов, в территориальное отделение фонда нужно подать:
- заявление. Форма заявления для каждого фонда своя. В Пенсионный фонд РФ подайте заявление по форме, утвержденной постановлением Правления ПФР от 20 февраля 2015 г. № 35п. А в ФСС России - по форме, утвержденной приказом ФСС России от 21 мая 2015 г. № 205;
- акт совместной сверки расчетов по страховым взносам;
- справку налоговой инспекции об открытых банковских счетах организации;
- справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за шесть месяцев, предшествующих подаче заявления;
- справки банков о наличии у организации расчетных документов, помещенных в картотеку (об отсутствии таких документов);
- справки банков об остатках денежных средств на всех счетах, открытых организации;
- обязательство организации о соблюдении условий, на которых предоставляется отсрочка (рассрочка);
- график погашения задолженности;
- документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки).
Такой порядок предусмотрен частью 9 статьи 18.1, частями 1 и 6 статьи 18.4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Перечень документов, которые подтвердят наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки), зависит от конкретного основания. Например, для подтверждения сезонного характера деятельности организации в фонд нужно подать документы, свидетельствующие о неравномерном поступлении доходов (например, договоры с контрагентами со сроками реализации в весенне-летнем или, наоборот, осенне-зимнем периоде).
Кроме того, в зависимости от причины обращения за отсрочкой (рассрочкой) в фонд придется представить и ряд дополнительных документов. Например, если основанием для отсрочки (рассрочки) является сезонный характер деятельности, то к заявлению нужно приложить справку-расчет. Этот расчет должен подтверждать, что доходы организации от сезонной деятельности составляют не менее 50 процентов в ее совокупном доходе. Это следует из положений части 5 статьи 18.4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5.1 статьи 64 Налогового кодекса РФ.
Территориальное отделение Пенсионного фонда РФ примет решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в изменении сроков уплаты страховых взносов (пеней, штрафов) в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления организации. По ходатайству организации на этот период фонд может принять решение о временном приостановлении уплаты страховых взносов (ч. 7, 8 ст. 18.4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, постановление Правления ПФР от 20 февраля 2015 г. № 35п).
Территориальное отделение ФСС России также примет решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в изменении сроков уплаты страховых взносов (пеней, штрафов) в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления организации. По ходатайству организации на этот период фонд может принять решение о временном приостановлении уплаты страховых взносов (ч. 7, 8 ст. 18.4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, приказ ФСС России от 21 мая 2015 г. № 205).
О своем решении территориальное отделение фонда обязано уведомить организацию в течение трех дней после его принятия (ч. 13 ст. 18.4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Решение об отказе в отсрочке (рассрочке) можно обжаловать как в вышестоящем отделении фонда, так и в суде. В отличие от решений налоговых инспекций подать жалобы можно одновременно: чтобы обратиться в суд, ждать заключения вышестоящего отделения фонда не нужно (ч. 12 ст. 18.4, ст. 54 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Срок для обжалования - три месяца с момента вынесения решения (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 2 ст. 55 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Решение о взыскании
Если в установленный срок недоимка не погашена, отделение фонда вынесет решение о принудительном взыскании страховых взносов (ч. 1 ст. 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Формы решений утверждены приказами Минтруда:
- от 23 июня 2014 г. № 400н - для взыскания недоимки по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- от 27 ноября 2013 г. № 698н - для взыскания недоимки по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
По общему правилу подготовить решение о взыскании сотрудники фонда должны не позже чем через два месяца с того момента, когда истек срок исполне ния требования о добровольном погашении недоимки (ч. 5 ст. 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Это правило не применяется при незначительных суммах недоимки - в таких случаях представители фондов могут выносить решение о взыскании сразу по нескольким требованиям, если суммарная задолженность по ним (включая пени и штрафы) не превышает:
- 1500 руб. - по платежам в Пенсионный фонд РФ;
- 500 руб. - по платежам в ФСС России.
Срок для принятия решений в этих ситуациях - 14 месяцев с того момента, когда истек срок добровольного исполнения самого раннего требования.
Решения, принятые позже установленных сроков, считаются недействительными. Исполнять их необязательно.
Это следует из положений частей 5.1-5.3 статьи 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если сроки, установленные для вынесения решений о взыскании, пропущены, представители фондов могут взыскать недоимку в судебном порядке. При этом в первом случае они должны обратиться в суд не позже чем через шесть месяцев с того момента, когда истек срок исполнения требования о добровольном погашении недоимки. Во втором случае - не позже чем через шесть месяцев с того момента, когда истек срок для принятия решения о взыскании недоимки.
Решение о взыскании недоимки должно быть доведено до организации в течение шести рабочих дней после его принятия. Решение о взыскании может быть передано руководителю организации (уполномоченному представителю):
- лично под расписку;
- по почте заказным письмом. В этом случае оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма;
- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Форматы, порядок и условия направления решений по телекоммуникационным каналам связи должны быть установлены Пенсионным фондом РФ и ФСС России.
Такой порядок предусмотрен частью 6 статьи 19, частью 6 статьи 4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Принудительно взыскать недоимку отделение фонда может за счет:
- денежных средств;
- имущества;
- дебиторской задолженности.
Взыскание за счет денежных средств
Решение о взыскании недоимки исполняется через банк, в котором у организации открыт счет. После того как решение о взыскании недоимки было принято, отделение фонда должно направить в этот банк поручение на перечисление страховых взносов (штрафов, пеней) (в т. ч. в электронном виде) (ч. 7 ст. 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Банк обязан исполнить это поручение:
- не позднее следующего операционного дня, если взыскание производится с рублевого счета организации;
- в течение двух операционных дней, если недоимка взыскивается с валютного счета.
Такой порядок предусмотрен частью 12 статьи 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если для полного погашения недоимки денег на счете организации недостаточно, поручение помещается в картотеку неоплаченных расчетных документов. В этом случае недоимка будет погашаться постепенно, по мере поступления денег на счет организации. Остаток средств для погашения недоимки банк определит за вычетом платежей первой и второй очереди. Это следует из положений части 13 статьи 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ.
При нехватке денег на рублевом банковском счете и наличии у организации валютного счета недоимка может быть взыскана за счет валютных средств (ч. 9 ст. 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Для этого отделение фонда должно дать банку поручение на продажу валюты. Сумма недоимки, которая погашается за счет валютных средств, определяется по курсу Банка России на дату продажи валюты. Такой порядок предусмотрен частью 10 статьи 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Взыскивать недоимку за счет средств, размещенных на депозитном счете организации, до окончания срока депозитного договора запрещено (ч. 11 ст. 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Если недоимка не погашена за счет денежных средств, отделение фонда может взыскать ее за счет прочего имущества организации (ч. 14 ст. 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Решение о взыскании за счет прочего имущества принимается в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате страховых взносов (штрафов, пеней) (ч. 3 ст. 20 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Взыскание за счет имущества
Взыскание недоимки за счет прочего имущества производится судебным приставом-исполнителем по решению и на основании постановления, вынесенного отделением фонда (ч. 2 ст. 20 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом должен соблюдаться порядок, предусмотренный Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ. Перечень имущества, которое может быть взыскано в счет погашения недоимки, приведен в части 8 статьи 20 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Организация вправе указать на имущество, которое следует взыскать в первую очередь, однако окончательное решение об очередности взыскания принимает судебный пристав (ч. 5 ст. 69 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).
Ситуация: может ли территориальное отделение внебюджетного фонда взыскать задолженность по обязательным страховым взносам за счет дебиторской задолженности коммерческой организации ?
Да, может.
При недостаточности денег на счете в банках отделение фонда вправе взыскать задолженность по страховым взносам за счет имущества организации (ч. 14 ст. 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Общий порядок принудительного исполнения решений контролирующих ведомств установлен Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ. Об этом сказано в части 2 статьи 20 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 75 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ взыскание может быть обращено на дебиторскую задолженность должника. При этом дебиторская задолженность учитывается в составе второй очереди имущества должника, подлежащего аресту и реализации (п. 2 ч. 1 ст. 94 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Таким образом, отделение внебюджетного фонда вправе взыскать недоимку по страховым взносам за счет дебиторской задолженности организации. Порядок обращения взыскания на дебиторскую задолженность установлен статьей 76 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.
Следует отметить, что взыскание недоимки за счет дебиторской задолженности может быть выгодно организации. Ведь фактически ей предоставлена возможность расплатиться с внебюджетными фондами за счет непогашенных долгов покупателей (заказчиков). В отсутствие денежных средств на банковских счетах такое использование актива весьма эффективно.
Пример взыскания недоимки по страховым взносам за счет дебиторской задолженности организации
На имущество организации, которое занимается производством продукции, обращено взыскание в сумме 3 000 000 руб.
На балансе организации числится:
- дебиторская задолженность - на сумму 4 500 000 руб.;
- готовая продукция - на сумму 150 000 руб.;
- материалы - на сумму 150 000 руб.;
- оборудование для производства продукции - на сумму 1 700 000 руб.
Оценка имущества судебными приставами совпала с его стоимостью по данным бухучета. В итоге дебиторской задолженности хватило, чтобы рассчитаться с внебюджетными фондами.
Ситуация: что делать, чтобы территориальное отделение внебюджетного фонда не взыскало во внесудебном порядке сумму недоимки по обязательным страховым взносам?
Обжалуйте решение о взыскании недоимки и обратитесь в суд с заявлением о принятии обеспечительных мер.
Организация вправе обжаловать требование об уплате страховых взносов в суде (ч. 1 ст. 54 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Одновременно с подачей искового заявления организация может обратиться в суд с просьбой принять обеспечительные меры в отношении спорных сумм (ст. 90, 91, 199 АПК РФ). Если суд согласится с этой просьбой, то до окончания судебного разбирательства отделение фонда не сможет взыскать недоимку (ч. 4, 5 ст. 96 АПК РФ).
При этом период, в течение которого действует определение суда о принятии обеспечительных мер, не включается в предусмотренный частью 5 статьи 19 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ двухмесячный срок, отпущенный отделению фонда на взыскание недоимки во внесудебном порядке. То есть, если требование об уплате страховых взносов будет признано правомерным, решение о взыскании недоимки отделение фонда сможет вынести в течение двух месяцев с момента отмены судом обеспечительных мер. Такие разъяснения содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 г. № 17533/08. Несмотря на то что в указанном постановлении рассматривалось дело о взыскании налога и пеней, разъяснения, приведенные в нем, можно использовать и в отношении взыскания недоимки по страховым взносам.
Списание безнадежной задолженности
Имеющаяся у организации недоимка по страховым взносам (штрафам, пеням) может быть признана безнадежной для взыскания и списана только:
- при ликвидации организации;
- в связи с истечением срока взыскания по решению суда;
- при исключении организации, фактически не ведущей деятельность, из ЕГРЮЛ.
Это следует из положений частей 1, 2 статьи 23 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подпунктов «а», «г», «д» пункта 1 постановления Правительства РФ от 17 октября 2009 г. № 820.
Решение о списании недоимки по страховым взносам (штрафам, пеням) (форма утверждена приказом Минтруда России от 12 марта 2015 г. № 162н) принимают:
- Пенсионный фонд РФ - в отношении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование;
- ФСС России - в отношении взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Об этом сказано в пунктах 2 и 3 постановления Правительства РФ от 17 октября 2009 г. № 820.
Начиная с 2017 года уплата страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется отдельной главой НК РФ. Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ , регулировавший такую уплату до 2017 года, утратил силу. Однако в отношении взносов в ФСС продолжают действовать положения Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ (далее - Ф. закон № 255-ФЗ) и Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ (далее - Ф. закон № 125-ФЗ). На основании совокупности положений НК РФ и указанных законов страхователи и уплачивают страховые взносы на соцстрах. Недоимка по страховым взносам в ФСС - это результат неуплаты (несвоевременной уплаты) таких взносов или неправомерно произведенные расходы на выплату страхового обеспечения (далее - СО). Рассмотрим причины ее возникновения и порядок взыскания.
Страховые взносы по Ф. закону № 255-ФЗ
Особенностью недоимки по страховым взносам на социальное страхование является то, что, помимо случаев неуплаты, она образуется при непринятии территориальным органом фонда расходов на выплату СО, которые страхователь осуществил со следующими нарушениями:
- расходы не подтверждены документами;
- основанием осуществления расходов являются оформленные с ошибками или выданные с нарушением соответствующих правил документы.
В этом случае страхователю направляется решение о непринятии расходов к зачету по установленной форме.
При возникновении соответствующей недоимки она будет взыскана налоговой инспекцией в вышеуказанном порядке, установленном НК РФ. Дополнительно при наличии соответствующих оснований могут быть взысканы пени и штраф.
Способы обеспечения уплаты соответствующих платежей указаны в статье 72 НК РФ .
Недоимка по страховым взносам (Ф. закон № 125-ФЗ)
Неисполнение обязанности по уплате взносов или неправомерность затрат на СО повлечет:
- требование об уплате в адрес страхователя ();
- обращение взыскания на счета страхователя ().
Администрирование взносов по указанному Ф. закону осуществляется страховщиком, т. е. ФСС.
Я зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. С 2008 г. деятельность не веду и за весь период не платил страховые взносы в фиксированном размере. Сейчас ко мне пришли судебные приставы с исполнительным документом о взыскании недоимки по взносам. Но я не получал из фонда требование об их уплате, также я не был извещен о том, что дело передано в суд. В каком порядке фонд должен истребовать недоимку?
Обязанность по уплате взносов
Первое и главное, о чем должен знать предприниматель: обязанность уплачивать страховые взносы возникает одновременно с фактом регистрации в качестве предпринимателя, а не с того момента, когда ИП фактически начал вести предпринимательскую деятельность. Этот вопрос неоднократно становился предметом рассмотрения и в Конституционном суде РФ, и в ныне упраздненном Высшем арбитражном суде РФ.
Такая норма предусмотрена законодательством потому, что, уплачивая страховые взносы, предприниматель формирует свои пенсионные права. Ведь именно сумма уплаченных взносов является основой для исчисления пенсии в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях». При этом каждый день нахождения в статусе предпринимателя включается в стаж для исчисления пенсии.
Следовательно, даже если предприниматель не ведет деятельность, он обязан уплачивать страховые взносы со дня, следующего за днем государственной регистрации ИП. Кроме того, необходимо помнить, что если ИП работает где-то по трудовому договору и за него уплачиваются страховые взносы работодателем, то это не является основанием для освобождения от уплаты взносов «за себя».
Поэтому, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, необходимо задуматься о целесообразности наличия статуса индивидуального предпринимателя. Возможно, пришло время подать заявление в налоговую инспекцию о прекращении предпринимательской деятельности.
Порядок взыскания
Взыскание задолженности с предпринимателя осуществляется во внесудебном порядке. Это означает, что фонду не нужно обращаться в суд за судебным решением. Законом предусмотрен порядок так называемого бесспорного взыскания.
Процедура принудительного взыскания включает в себя несколько этапов:
Направление требования об уплате недоимки, пеней и штрафов, установление срока для его добровольного исполнения;
Обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах плательщика страховых взносов в банках;
Обращение взыскания на иное имущество плательщика страховых взносов.
Следует отметить, что каждое действие на любом из этапов строго формализовано, и нарушение на любом из этапов может привести к признанию действий контролирующих органов незаконным, что, в свою очередь, освободит плательщика от необходимости погашения задолженности. Поэтому нормы Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) о принудительном взыскании необходимо знать каждому плательщику.
Требование об уплате недоимки
Направление требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов является первым этапом действий органов контроля по принудительному взысканию задолженности.
В соответствии с ч. 1 ст. 22 Закона № 212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. То есть, строго говоря, требование - это напоминание плательщику.
Основанием для направления требования является выявление недоимки органом внебюджетного фонда.
Срок направления требования зависит от вида взыскиваемой задолженности. Если речь идет о текущих долгах, требование об уплате направляется плательщику в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Учитывая, что срок уплаты страховых взносов не позднее 31 декабря текущего года, ежегодно до конца марта требования должны быть направлены фондом.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать срок для добровольного исполнения. Минимальный срок установлен законом: требование должно быть исполнено в течение десяти календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля, в котором плательщик страховых взносов состоит на учете.
Что касается способов направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, то их три:
1) лично под расписку;
2) по почте заказным письмом;
3) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
В случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.
То есть законодатель установил презумпцию получения требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов адресатом на шестой день от даты направления. ВАС РФ рекомендовал судам при рассмотрении споров исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения плательщиком (его представителем) требования об уплате, направленного заказным письмом (см. Апелляционное определение Верховного суда Республики Башкортостан от 20.08.2015 по делу № 33-12634/2015, Определение КС РФ от 08.04.2010 № 468-О-О).
Взыскание недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика
В случае неуплаты недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам в размере и в срок, указанные в требовании, орган контроля осуществляет взыскание недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам за счет средств, находящихся на счетах плательщика в банках. Порядок действий контрольного органа установлен ст. 19 Закона № 212-ФЗ.
Решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках (далее - решение о взыскании), может быть принято только после истечения срока для добровольного исполнения требования.
Принятое в установленный законом срок решение о взыскании доводится до сведения плательщика страховых взносов в течение шести дней после дня вынесения указанного решения. После принятия распорядительного документа - решения о взыскании, которое может быть самостоятельным предметом обжалования, орган внебюджетного фонда принимает еще один документ, который непосредственно будет исполняться банком, - инкассовое поручение. Оно направляется в банк, в котором открыты счета плательщика.
Взыскание недоимки за счет иного имущества плательщика
Что произойдет, если на счетах плательщика нет денежных средств либо их недостаточно? В этом случае взыскание должно быть обращено на иное имущество плательщика.
Законом установлены два основания для взыскания страховых взносов за счет иного имущества плательщика в соответствии со ст. 20 Закона № 212-ФЗ:
1) недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах плательщика страховых взносов;
2) отсутствие информации о счетах плательщика у органа контроля.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 28.05.2013 № 333/13 указал: меры принудительного взыскания недоимки по страховым взносам (за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества должника) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности, а не самостоятельные независимые друг от друга процедуры.
Если фонд в течение двух месяцев не принял решения о взыскании задолженности по пеням в порядке, установленном ч. 5 ст. 19 Закона № 212-ФЗ, право обращения взыскания на имущество (право на бесспорное взыскание) он утратил. В этом случае фонд должен обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика суммы недоимки. Указанная правовая позиция применяется в решениях нижестоящих судов (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 22.11.2013 № Ф09-12714/13, Московского округа от 21.11.2013 № Ф05-14461/2013).
Таким образом, все три этапа принудительного взыскания (направление требования, принятие решения о взыскании и направление в банк инкассового поручения, принятие и направление в службу судебных приставов постановления об обращении взыскания на имущество) могут применяться только последовательно, в строгой очередности и в рамках предусмотренных законом процедур и сроков.
В соответствии с ч. 2 ст. 20 Закона № 212-ФЗ решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля в форме соответствующего постановления. Принятый документ направляется судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ).
Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов. Либо в случае если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает в части платежей, администрируемых ПФР, 1500 руб., а в части платежей, администрируемых ФСС России, 500 руб., постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее двух лет после истечения срока исполнения самого раннего требования.
Постановление направляется в отдел ФССП России, в котором должны совершаться исполнительные действия по исполнению постановлений территориального органа фонда, который определяется в отношении ИП по месту его жительства, месту пребывания или месту нахождения его имущества.
Необходимо отметить, что Законом № 212-ФЗ не предусмотрено вручение копии постановления плательщику. Поэтому о том, что фонд осуществляет принудительное взыскание, плательщик, скорее всего, узнает именно от судебного пристава - исполнителя.
Что делать?
Что можно посоветовать предпринимателю, попавшему в такую ситуацию? Прежде всего, необходимо письменно запросить в фонде информацию о направлении в его адрес требований за все годы, начиная с 2008 г., с приложением реестров заказных писем, а также информацию о принятых по этим требованиям мерах принудительного взыскания с приложением копий соответствующих документов. Одновременно нужно обратиться в службу судебных приставов и ознакомиться с материалами исполнительных производств. Все полученные документы необходимо внимательно изучить с точки зрения вышеизложенных правил о процедурах и сроках взыскания. Если вы увидите, что фонд не направлял вам требование либо нарушил срок принятия постановления, нужно будет обжаловать такие документы либо в вышестоящий орган, либо в суд.
Только не забывайте, что неуплаченные страховые взносы - это отсутствующие пенсионные права. И если вы не планируете заниматься предпринимательством, как можно быстрее нужно обратиться в налоговый орган с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности.
нередко образуется у недобросовестных страхователей. Кто это контролирует и в каком порядке производится взыскание недоимки, рассмотрим в настоящей статье.
Кто контролирует уплату страховых взносов
Уплата страховых взносов требует тщательного контроля.
Контролирующими органами выступают территориальные отделения ПФР и ФСС РФ. В соответствии со ст. 3 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) каждый орган контролирует уплату определенных видов взносов.
Пенсионный фонд РФ отслеживает взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Фонд социального страхования РФ контролируют расчет и перечисление взносов по нетрудоспособности и материнству.
Если суммы страховых взносов были уплачены не в полном объеме или нарушены сроки уплаты, образуется недоимка по страховым взносам .
В таком случае ПФ РФ или ФСС РФ имеют право взыскать недоимку с денежных средств на расчетном счете страхователя или за счет его имущества. Данная процедура может произойти только после направления органами контроля налогоплательщику требования, где указаны размеры недоимки по взносам, пеней, штрафа, срок уплаты.
Каков порядок взыскания недоимки в бесспорном порядке
Отделения Пенсионного фонда и Фонда социального страхования вправе взыскивать недоимку по страховым взносам со страхователя без обращения в судебные органы. Отметим, что ПФ РФ и ФСС РФ не имеют права арестовывать банковские счета организаций и их имущество.
Недоимку по страховым взносам ПФ РФ и ФСС РФ взыскивают со страхователей в одностороннем и бесспорном порядке, только если не прошло двух месяцев с момента окончания срока исполнения требования об уплате.
При взыскании с банковского счета налогоплательщика необходимы документы установленной формы. Формы решений о взыскании недоимки утверждены приказом Минтруда России от 27.11.2013 № 698н. Для ПФ РФ утверждена форма 1-ПФР, для ФСС РФ — 1-ФСС РФ. Решение должно быть в обязательном порядке доведено до сведения плательщика взносов.
Внимание! С 06.03.2016 г. вводятся новые формы решений - см. .
Раньше в течение одного месяца после принятия решения о взыскании контролирующие органы должны были направить в банк поручение о списании с расчетного счета организации денежных средств на уплату недоимки по страховым взносам . Однако, в связи с изменениями в ч. 7 ст. 19 Закона № 212-ФЗ, с 1 января 2015 года не установлены конкретные сроки направления отделениями Пенсионного фонда или Фонда социального страхования поручения банку о взыскании недоимки с расчетного счета организации. Тем не менее данное поручение должно быть направлено в банк в период вынесения решения о взыскании недоимки (ч. 2, 5, 7 ст. 19 Закона № 212-ФЗ).
Продолжительность периода вынесения решения зависит от размера суммы задолженности и контролирующих органов.
Ч. 5, 5.2 ст. 19 Закона № 212-ФЗ определены следующие временные рамки вынесения решения о взыскании недоимки:
- если в требовании указана сумма задолженности в ПФ РФ более 1 500 руб., в ФСС РФ более 500 руб. — не позднее 2-х месяцев по истечении срока, прописанного в требовании;
- если в требовании указана сумма задолженности в ПФ РФ 1 500 руб. и менее, в ФСС РФ 500 руб. и менее — не позднее 14 месяцев по истечении срока исполнения самого первого требования.
Как происходит взыскание недоимки в судебном порядке
Ч. 5 ст. 19 Закона № 212-ФЗ установлен порядок взыскания недоимки по страховым взносам в судебном порядке. Органы фондов имеют право на обращение в судебные органы, если не прошло шести месяцев со дня окончания срока исполнения требования. Причем период, в который может быть осуществлено бесспорное взыскание недоимки, должен завершиться.
Если фонды пропускают срок обращения в суд с заявлением о взыскании, то суд признает такое обращение неправомерным (постановление ФАС Уральского округа от 11.10.2012 № Ф09-9579/12).
В случае если задолженность у страхователя возникла, например, из-за переквалификации сделки контролирующими органами, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования могут потребовать взыскания недоимки только через суд. Другие случаи взыскания только в судебном порядке прописаны в ч. 4 ст. 18 Закона № 212-ФЗ.
С физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, недоимка по страховым взносам может взыскиваться органами контроля только через суд.