Из этой статьи вы узнаете:
- Какие расходы включаются в стоимость приобретенного транспортного средства
- Обязательно ли нормировать затраты на ГСМ
- Нужно ли платить транспортный налог с арендованных автомобилей
Учет автомобиля в бухгалтерском учете имеет свои особенности. Во-первых, если вы купили транспортное средство, то его нужно правильно поставить на баланс — в нужной стоимости и в нужный момент. Во-вторых, необходимо организовать учет расходов на содержание транспорта. И здесь, как правило, возникают вопросы по ГСМ: нужно ли нормировать затраты на топливо для целей налогового учета или можно принять их без каких-либо ограничений в полном объеме? Также все автовладельцы платят за автостраховку, учет которой тоже может вызвать сложности. В-третьих, бухгалтеру, отвечающему за учет автомашин, может быть поручено рассчитывать транспортный налог. В таком случае нужно знать все тонкости расчета этого платежа.
В данной статье мы представили ряд неочевидных правил, которые помогут вам разобраться во всех этих налоговых проблемах.
Чтобы принять к учету транспортное средство, не нужно дожидаться его госрегистрации
Автомобиль — это, как правило, дорогостоящая покупка, и принимается она к учету в качестве основного средства. Поэтому важно правильно сформировать его первоначальную стоимость в бухгалтерском учете. Именно эту стоимость можно будет списать на расходы и в учете налоговом по правилам, установленным для основных средств. То есть после оплаты автомобиля и ввода его в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При этом факт государственной регистрации транспортного средства на учет не влияет. Дело в том, что условие госрегистрации должно соблюдаться, только если речь идет об объектах, права на которые подлежат госрегистрации. Как, например, в случае с недвижимостью (ст. 131 ГК РФ). В случае же с транспортным средством речь идет о регистрации самого имущества, а не прав на него (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196ФЗ). Права на него вы и так уже получили по факту подписания договора купли-продажи. И если вы ввели автомобиль в эксплуатацию и стали на нем ездить, не дожидаясь регистрации и госномера, можете принимать авто к налоговому учету. И первую часть стоимости списывать на расходы в налоговом учете в этом же квартале.
Для учета автомобиля в бухгалтерском учете государственная регистрация транспортного средства также значения не имеет (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому, купив автомобиль, вы сразу можете отразить его в составе основных средств по цене, которая указана в договоре купли-продажи. В стоимость объекта включите понесенные к этому моменту затраты (п. 8 ПБУ 6/01). Например, расходы на его доставку. Кроме того, вы можете успеть оплатить госпошлину за регистрацию транспортного средства, внести плату за прохождение техосмотра. На эти суммы также увеличьте первоначальную стоимость основного средства.
После того как учтете авто в составе основных средств, его стоимость уже не меняйте. Изменение допустимо только в строго определенных ситуациях. Например, в случае дооборудования (п. 14 ПБУ 6/01). Поэтому если, например, регистрацию транспорта и технический осмотр вы оплатили позже постановки авто на учет, отразите эти затраты как обычный расход в бухгалтерском учете (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В налоговом учете — аналогично. Государственную пошлину можно показать как отдельный расход на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А плату за технический осмотр списать по подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
В налоговом учете при УСН стоимость полиса КАСКО учесть нельзя
В процессе эксплуатации машины автовладелец несет расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО), а также по добровольному страхованию самого транспортного средства (КАСКО). В налоговом учете при «упрощенке» вы можете списать только стоимость обязательного страхования, то есть ОСАГО. Учитывать нужно всю стоимость полиса сразу после его оплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот стоимость полиса КАСКО на расходы отнести не разрешается. Дело в том, что расходы на уплату такой страховки не поименованы в закрытом перечне затрат, которые можно учитывать при «упрощенке» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119).
До госрегистрации автомобиля отражайте его на отдельном субсчете счета 01Факт госрегистрации автомобиля для бухучета значения не имеет. То есть вы можете принять к учету в составе основных средств даже незарегистрированный транспорт, если соблюдаются все необходимые условия для принятия его к учету (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При этом рекомендуем завести на счете 01 «Основные средства» отдельный субсчет для отражения на нем незарегистрированных машин. Такой аналитический учет удобен, поскольку по незарегистрированным авто транспортный налог не платится (абз. 1 ст. 357 НК РФ). Поэтому у вас всегда будет под рукой информация о том, какие объекты точно в расчет транспортного налога включать не нужно. Как только регистрация транспорта завершается, делайте внутреннюю проводку по счету 01. |
Что касается бухгалтерского учета, то в нем отражайте все суммы, уплаченные на страхование, в полном объеме. При этом списывать стоимость страховки на расходы вы можете либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ закрепите в бухгалтерской учетной политике.
Пример 1. Учет расходов на автострахованиеООО «Пульс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 5 мая 2015 года общество оплатило полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб. А 7 мая приобрело еще полис КАСКО также на год, заплатив за него 40 000 руб. Согласно учетной политике компании стоимость страховки учитывается в бухгалтерском учете единовременно. Автомобиль, для которого приобретаются страховки, используется для перевозки товаров. — 8000 руб. — отражена уплата страховой премии по ОСАГО; — 8000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по ОСАГО. ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51 — 40 000 руб. — отражена уплата страховой премии по КАСКО; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 40 000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по КАСКО. На расходы при УСН бухгалтер отнес только стоимость полиса ОСАГО в размере 8000 руб., сделав 5 мая 2015 года соответствующую запись в Книге учета доходов и расходов. Затраты на полис КАСКО в размере 40 000 руб. в налоговом учете не отражаются. |
Обратите внимание : если вы понесли расходы на страховку до принятия авто к бухучету, то включать уплаченные суммы в первоначальную стоимость объекта, считаем, оснований нет. Подобные траты в будущем вы будете нести регулярно, поэтому не совсем правильно считать их расходами, непосредственно связанными с приобретением автомобиля. А ведь именно такие траты разрешено включать в первоначальную стоимость основного средства согласно пункту 8 ПБУ 6/01. Поэтому учитывайте страховку ОСАГО и КАСКО как обычные расходы так, как мы рассказали выше, не забывая, что стоимость полиса КАСКО в налоговом учете не отражается.
Нормирование бензина
До недавнего времени Минфин России полагал, что для целей налогового учета необходимо нормировать стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов (ГСМ). Для этого предлагалось использовать нормы и порядок, утвержденные распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р (письмо Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57). Однако в последнее время финансовое ведомство признает это не обязанностью, а правом налогоплательщика (письма Минфина России от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097 и от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12). Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержит требований о нормировании расходов на топливо.
Поэтому в налоговом учете при УСН стоимость ГСМ (бензина, масел и т. п.) вы можете учитывать на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в полном объеме либо в пределах норм. Выбранный вариант утвердите учетной политикой для целей налогообложения. При этом, если вы решили нормировать стоимость ГСМ, не обязательно пользоваться именно нормами Минтранса. Вы можете применять данные технической документации завода-изготовителя авто либо разработать показатели самостоятельно, проведя контрольные замеры расхода топлива.
Принимая решение о том, нормировать расходы на ГСМ или нет, учитывайте, что налоговые органы на местах могут по-прежнему требовать от вас списания топлива в пределах нормативов. Поэтому, если вы решили учитывать такие расходы без ограничений, будьте готовы к тому, что придется спорить и отстаивать свою позицию.
В бухгалтерском учете все приобретенное топливо приходуйте на счет 10 «Материалы» субсчет «Топливо» (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). И списывайте его на основании данных путевых листов и чеков на покупку топлива в полном объеме по факту на счета учета затрат (20, 26, 44, 91 и т. п.). Даже если вы нормируете расходы, в бухучете это никак не отражается. Нормы вы применяете только для целей налогообложения. Единственно, вы можете завести для отражения сверхнормативных расходов на покупку ГСМ отдельный субсчет.
Пример 2. Учет расходов на ГСМНа балансе ООО «Темп», применяющего УСН с объектом доходы минус расходы, числится легковой автомобиль. 12 мая 2015 года на этом авто водитель А.Е. Петров был отправлен на служебное задание. Под отчет А.Е. Петрову выданы деньги на покупку ГСМ в сумме 825 руб. По окончании рабочего дня сотрудник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением кассового чека АЗС, из которого следует, что он приобрел 25 л бензина марки АИ-95 на общую сумму 825 руб. Согласно учетной политике для целей бухучета ООО «Темп» списывает материалы по средней стоимости, а путевые листы составляет на один месяц. 31 мая водитель сдал в бухгалтерию путевой лист, подтверждающий использование топлива. По данным путевого листа:
Количество топлива, которое подлежит включению в затраты, составляет 20 л (2 л + 25 л - 7 л). Средняя стоимость топлива с учетом остатка на начало месяца в сумме 66 руб. — 33 руб. [(66 руб. + 825 руб.) : (2 л + 25 л)]. Бухгалтер сделал следующие записи: ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 — 825 руб. — выданы под отчет денежные средства на покупку топлива; ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо» КРЕДИТ 71 — 825 руб. — оприходованы ГСМ (на основании авансового отчета); ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 субсчет «Топливо» — 660 руб. (20 л × 33 руб.) — списана стоимость израсходованного топлива. В налоговом учете ООО «Темп» списывает затраты на ГСМ в соответствии со следующими нормами, утвержденными локальным актом:
Итого нормативный расход топлива за май составляет 19,046 л (0,089 л/км × 200 км × 1,07). Предельная сумма расходов на ГСМ, которую можно учесть в затратах при «упрощенке», равна 628,52 руб. (33 руб. × 19,046 л). Эту сумму бухгалтер ООО «Темп» записал в Книгу учета доходов и расходов 31 мая. Не учтенными для целей налогообложения остались 31,48 руб. (660 руб. - 628,52 руб.). |
Транспортный налог платит собственник машин, а экологический сбор — тот, кто их использует
Платить транспортный налог должны лица, на которых зарегистрирован транспорт (абз. 1 ст. 357 НК РФ). То есть собственники машин. Поэтому если какие-то машины вы арендуете, не нужно рассчитывать и уплачивать по ним транспортный налог. Делайте это только по собственным машинам. Исключение — если вы лизингополучатель и на вас временно зарегистрирован транспорт.
А вот экологический сбор за загрязнение атмосферы автомобилями, то есть плату за негативное воздействие на окружающую среду, уплачивает тот, кто пользуется транспортным средством. Значит, даже если ваши машины арендованы, включите их в расчет такого сбора.
Как отразить в учете продажу автомобиля, если по налоговому учету начислена амортизация полностью, в бухгалтерском учете амортизация начисляется?
Ответ:
Бухгалтерский учет
Порядок оформления первичных документов по учету основных средств установлен Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
Для учета всех видов основных средств, в том числе и автотранспортных средств, находящихся в организации, применяется Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6). При выбытии основного средства в карточку вносятся сведения:
- 1. О документе на выбытие (номер и дата накладной или акта приемки-передачи основного средства).
- 2. О причинах выбытия.
- 3. О сумме выручки от реализации.
- 4. О начисленной амортизации на момент выбытия.
Продажа организацией автотранспортных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).
На основании акта бухгалтерская служба организации делает запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает эту карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. В инвентарной книге делается запись об изъятии карточки на выбывшее транспортное средство.
На основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением соответствующего договора и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого транспортного средства производится списание стоимости этих объектов.
При выбытии автотранспортных средств у организации возникают доходы и расходы. Доходы - это сумма выручки от продажи автомобиля. А расходы - это остаточная стоимость объекта, НДС, а также затраты, связанные с выбытием транспортного средства
Остаточная стоимость транспортного средства определяется на счете 01, субсчет "Выбытие основных средств". По дебету этого счета списывается первоначальная стоимость объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации на момент реализации (также с учетом переоценок).
Доходы и расходы от выбытия транспортных средств относятся на финансовые результаты организации и включаются в состав прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). По кредиту счета 91 субсчет "Прочие доходы", отражается выручка от реализации объекта, а по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", - списываются расходы от его выбытия.
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания основных средств надо отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся. Продажа автотранспортных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять в собственность товар. К бухгалтерскому учету выручка от продажи основного средства принимается в сумме, указанной в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Налоговый учет
В налоговом учете порядок учета доходов и расходов от продажи транспортных средств иной. Они учитываются как доходы и расходы от реализации (ст. ст. 249, 268 НК РФ). При этом доход от реализации транспортного средства определяется как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью, а также затратами по его реализации.
В налоговом учете цена продажи автомобиля, согласованная между покупателем и продавцом, является рыночной ценой, пока не доказано обратное (ст. 40 НК РФ). А вот остаточная стоимость транспортного средства определяется на основании п. 1 ст. 257 НК РФ. Она равна разнице между восстановительной или первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. При этом необходимо учесть проведенные переоценки. Однако здесь есть одна тонкость.
Для автотранспортных средств, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г., следует использовать восстановительную стоимость, то есть первоначальную стоимость с учетом проведенных ранее переоценок. Причем последняя переоценка (по состоянию на 1 января 2002 г.) не должна увеличивать предыдущую восстановительную стоимость транспортного средства более чем на 30%. Последующие же переоценки не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
К прочим расходам по реализации автомобилей относятся расходы по обслуживанию и транспортировке реализованного имущества. Суммы НДС в состав расходов не входят.
Дата получения дохода от реализации автотранспортного средства определяется в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов. Если это метод начисления, то датой получения дохода считается день передачи основного средства (день перехода права собственности). Прибыль, полученная в результате выбытия транспортного средства, включается в тот налоговый период, в котором была произведена продажа этого амортизируемого имущества. В том случае, если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости транспортного средства и расходов по его реализации, то полученная разница - убыток будет учитываться в целях налогообложения. Но в особом порядке.
Полученный убыток отражается в качестве расходов будущих периодов (п. 3 ст. 268 НК РФ). Впоследствии он включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода. Этот период рассчитывается как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации, включая месяц реализации (ст. 323 НК РФ).
Расхождения между бухгалтерской и налоговой стоимостью транспортных средств возникают, если по автотранспортному средству были установлены различные сроки полезного использования. Если этот срок полезного использования в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, тогда сумма ежемесячной "налоговой" амортизации будет больше "бухгалтерской" амортизации. На сумму превышения согласно (ПБУ18/02) бухгалтер должен ежемесячно формировать ОНО следующей проводкой:
- Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 77.
При продаже автомобиля его налоговая остаточная стоимость окажется меньше бухгалтерской остаточной стоимости. Следовательно, прибыль в целях налогообложения будет меньше, чем в целях бухгалтерского учета.
В момент продажи транспортного средства сумма сформированного ОНО полностью погашается обратной проводкой:
- Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам".
Продавая автотранспортное средство, нужно начислить налог на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок расчета налога определяется в зависимости от того, как реализуемый объект был учтен при его принятии на баланс: с налогом на добавленную стоимость либо без налога на добавленную стоимость.
При реализации транспортных средств, учтенных по стоимости, включающей сумму уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого объекта (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ).
В период кризиса, когда объем поставок изрядно сокращается, компании теряют и необходимость содержать большой автопарк. Вполне резонно в такой ситуации продать высвободившиеся транспортные средства и получить дополнительный доход. Причем, даже если автомобиль уже несколько «потерял форму», найти покупателя в данном случае не так уж сложно – стоит только обратить взор на собственный персонал. Налоговый и при этом гораздо проще, чем может показаться на первый взгляд.
Правовые основы
Как известно, автомобиль – это объект гражданских прав, который относится к движимому имуществу и может свободно переходить от одного лица к другому. Продажа ТС фирмой своему штатному сотруднику оформляется договором купли-продажи в соответствии с требованиями главы 30 Гражданского кодекса.
По общему правилу продавец обязан одновременно с передачей вещи вручить покупателю все сопутствующие принадлежности, а также относящиеся к ТС документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.). Впрочем, стороны договора могут предусмотреть и несколько иной порядок приема-передачи товара. Это позволяет сделать статья 456 Гражданского кодекса.
Отметим, что переход права собственности на авто сопровождается регистрационными действиями в ГИБДД. Проще говоря, организация должна снять ТС с учета, а ее сотрудник – вновь поставить. В противном случае юридически владельцем будет оставаться фирма-работодатель и именно ей придется уплачивать . Подробно про формальные процедуры и оформляемые при этом документы прописано в приказе МВД от 24 ноября 2008 года № 1001, которым утверждены Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, а также административный регламент органов ГИБДД по исполнению данной функции.
Необходимо помнить о том, что существенными условиями договора купли-продажи являются его цена и порядок расчетов. Гражданское законодательство предоставляет широкий выбор форм оплаты: кредит, рассрочка, наличные деньги, банковский перевод и др. Все эти пункты должны быть прописаны в контракте самым тщательным образом.
Прибыльная сделка
Обычно стоимость автомобилей гораздо больше 20 000 рублей, а срок их полезного использования составляет как минимум 2 или 3 года. Следовательно, такие объекты учитываются в целях налогообложения прибыли в составе основных средств и являются амортизируемым имуществом. Об этом говорится в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса.
Нетрудно догадаться, что выручка от реализации транспортного средства работнику является доходом организации (п. 1 ст. 249 НК). Данное поступление денежных средств может быть уменьшено на остаточную стоимость ТС – разницу между первоначальной стоимостью авто и начисленной за время его эксплуатации амортизацией. Это прямо предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса.
Если объекта и сопутствующие продаже расходы суммарно превышают выручку от реализации авто, то разница между этими величинами признается убытком юрлица. «Отрицательный результат» включается в состав прочих расходов фирмы равными долями в течение срока, который определяется как разница между СПИ этого имущества и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи (п. 3 ст. 268 НК).
Напомним, что до 2009 года в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей применялся понижающий коэффициент 0,5 к норме амортизации. Исходя из этого Минфин настаивал на том, чтобы убыток от реализации ТС списывался для целей налогообложения прибыли в составе расходов с учетом данного коэффициента (письма от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/2/34; от 19 января 2007 г. № 03-03-06/1/14). В свою очередь арбитры считали, что при реализации дорогого автотранспорта убыток должен признаваться в общем порядке. Именно к такому выводу пришел ФАС Центрального округа в постановлениях от 24 июня 2008 года по делу № А68-8457/07-378/12 и от 23 июня 2008 года по делу № А68-6347/07-241/14.
Однако в настоящее время применять понижающий коэффициент запрещено в отношении любых ТС. Об этом говорится в статье 3 Закона от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ. Соответственно, спорная ситуация может возникнуть только при учете убытка от продажи авто, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года.
Наравне с договором основным первичным документом признается акт приемки-передачи объекта по форме № ОС-1. Данный бланк утвержден постановлением Госкомстата от 21 января 2003 года № 7. Акт оформляется в двух экземплярах: первый остается в бухгалтерии фирмы, а второй передается покупателю.
Вдобавок к этому продажа автомобиля считается реализацией товаров и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК). На основании статьи 143 Кодекса налогоплательщиком «косвенного» налога признается продавец имущества.
Налоговая база по НДС определяется как стоимость ТС, которая рассчитывается исходя из рыночных цен. Об этом говорится в статье 154 Кодекса. При реализации авто физлицу организация должна включить НДС в цену объекта (п. 1 ст. 168 НК).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете операции с основными средствами регламентируются «профильным» ПБУ 6/01. Если списание автомобиля производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01). Поступления от реализации ОС являются прочими доходами и отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. Об этом говорится в пункте 31 ПБУ 6/01.
Все виды операций по расчетам с работниками, не связанные с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами, учитываются на счете . Однако План счетов предусматривает открытие к нему лишь двух субсчетов: 73-1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В связи с этим эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» рекомендуют при разработке рабочего плана счетов предусмотреть «дополнительный» субсчет 73-3 , на котором будут учитываться расчеты с сотрудниками по проданному имуществу. Естественно, принятое решение следует отразить в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета, которая утверждается на каждый отчетный год.
Пример
Работник фирмы в феврале 2009 года покупает у нее бывший в эксплуатации автомобиль. Согласованная сторонами цена сделки составила 90 270 рублей (в том числе НДС – 13 770 руб.). В этом же месяце производятся регистрационные действия в ГИБДД и происходит оплата. Первоначальная стоимость автомобиля равняется 280 000 рублей. В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный метод начисления амортизации, общая сумма которой – 218 000 рублей. Остаточная стоимость – 62 000 рублей. В учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 73-3 («Расчеты по проданному имуществу») Кредит 91-1 («Прочие доходы»)
Главными документами для грамотного бухгалтерского оформления приобретенного компанией автомобиля, являются: договор купли-продажи, акт приемки-передачи (форма No ОС-1), инвентарная карточка (форма No ОС-6). В статье расскажем про учет купленного автомобиля, рассмотрим эти документы более подробно.
Разница между новым и подержанным автомобилем
Смотря, новый приобретается автомобиль, или подержанный, акт оформляется бухгалтером компании-покупателя или продавцом авто:
Если не получить информации о сроке полезного пользования б/у автомобиля, останется только принять его равным сроку полезного пользования нового транспорта, значения которых, конечно же, не равны. Это в значительной степени повысит затраты компании и приведет к неверным расчетам амортизации и прочих показателей, и, как следствие, к претензиям налоговых инспекторов.
Первоначальная стоимость машины складывается из:
- суммы, потраченной на покупку авто;
- расходов, возникших при покупке.
Расходы, касательные приобретения автомобиля
- Госпошлина на услуги ГИБДД по регистрации авто Чтобы избежать проблем с налоговой службой, лучше прибавлять сумму пошлины именно к первоначальной стоимости машины. Претензии налоговой связаны с тем, что так деньги списываются на протяжении долгого интервала времени, через расходы на амортизацию. В случае же единовременного отнесения траты к прочим расходам, фирма занижает налог на прибыль.
- Модернизация транспортного средства. Налоговая инспекция называет модернизацией любую доукомплектовку автомобиля, так как при этом не изменятся характеристики и предназначение машины (и не имеет значения, новая машина или бывшая в употреблении). Есть вариант учета доп. оборудования стоимостью выше 40 тыс. рублей как самостоятельное основное средство. Или можно признать расход в текущем периоде, если доукомплектовка обошлась дешевле 40 тысяч. Однако оформление таким образом отопителя может вызвать споры, потому что его подключение меняет характеристики машины.
- Входной НДС. НДС, указанный продавцом, также оплачивается отдельно от первоначальной стоимости. Ее законно учесть как расход на общих условиях.
- Процент по кредиту. В случаях, когда машина куплена на заемные деньги, переплата по займу не включается в первоначальную стоимость. Ее заносят в списки расходов как % по любым прочим долгам, притом проценты обязательно нормируются (списание происходит в границах ставки рефинансирования, помноженной на коэффициент 1,8).
В течение СПИ законно производить списание первоначальной стоимости машины. Для новых автомобилей нормированы сроки по установленной Классификации Основных Средств:
Важно! Старайтесь выбирать минимальные указанные СПИ, это поможет в кратчайшие сроки списать расходы на покупку автомобиля.
Трудности появляются со СПИ автомобилей б/у, он вычисляется по формуле:
- СПИ б/у = СПИ аналогичного нового авто – срок эксплуатации прежним владельцем.
СПИ б/у вносится в ту же амортизационную группу, в какой он был у прежнего владельца. Лучше начислять амортизацию, даже если пользоваться автомобилем осталось меньше года. Когда машина приобреталась у физического лица, не занимающегося предпринимательством, СПИ определяется как по новым появившимся основным средствам.
Начисление амортизации на купленный автомобиль
Для грамотного расчета амортизации, нужно обладать знаниями о двух показателях:
- дате начала амортизации;
- СПИ, в течение которого и списывается первоначальная стоимость.
| В бухгалтерском учете | В налоговом учете |
| Начисление амортизации начинается с первого числа того месяца, который следует за месяцем постановки автомобиля на учет в составе ОС. Чтобы было понятно, амортизация рассчитывается даже по транспорту, которым не пользуются, если он пригоден к использованию. | Начисление амортизации контролируется с первого числа того месяца, который следует за месяцем, когда автомобилем начали фактически пользоваться. Доказательством того, что именно данный месяц был месяцем начала пользования, послужит проставленная в акте о вводе авто в эксплуатацию дата. |
Выплата транспортного налога
ТН не платится за незарегистрированный транспортные средства, так что было бы удобным иметь под рукой данные об объектах, которые не будут браться в расчет при ежегодном отчете о транспортном налоге. А как только автомобиль зарегистрируют, по нему нужно будет делать стандартную проводку по счету 01.
В зависимости от региона, в котором предприятие зарегистрировано, в течение года необходимо делать отчисления в счет авансов по транспортному налогу (ТН).
Сумма ТН за весь год рассчитывается по формуле:
- Годовой налог = (Мощность двигателя)*(Ставка налога):(Число месяцев, сколько авто находится в собственности компании):12
По окончании года в налоговую выплачивается ТН за минусом авансовых отчислений, при этом налог на прибыль уменьшается на сумму ТН и авансовых платежей (их следует внести в перечень прочих расходов). Бухгалтера отчитываются по ТН не позже 1 числа февраля месяца.
Бухгалтерский учет купленного автомобиля (пример)
Организация N в октябре купила авто (мощностью 102 л.с.) у сторонней компании. Уже в январе оно было зарегистрировано в ГИБДД, им сразу стали пользоваться. Цена машины была 330 000 рублей, включая НДС в размере 30 000 рублей. В акте приемки-передачи указан СПИ равный 40 месяцам, срок эксплуатации автомобиля – 10 месяцев. Ставка транспортного налога 32 рубля.
Нормирование горюче-смазочных материалов
Ранее Минфин предполагал нормирование ГСМ для правильного налогового учета, но на данный момент финансовое ведомство признало это правом организаций, не обязанностью, по причине отсутствия в налоговом кодексе подобных требований. Исходя из вышесказанного, предприятие, стоящее на налоговом учете при упрощенной форме налогообложения, суммы, затраченные на ГСМ, может учесть в полной мере или в границах норм.
Если было решено пользоваться нормами, то нужно знать, что они могут и не совпадать с нормами Минтранса. Подойдут данные, отраженные в технической документации завода-изготовителя машины. Или есть возможность выявить собственные показатели, исходя из замеров и расчетов, проведенных на предприятии. Налоговые служба на местах могут все же требовать соблюдения нормативов, так что нужно будет уметь отстоять свою позицию.
Нормативные акты по теме:
Типичные ошибки учета купленного автомобиля
Ошибка №1. Отказ от начисления амортизации в случаях, когда СПИ подержанного автомобиля выходит менее одного года.
Подобные действия могут вызвать споры с налоговой инспекцией. Даже если автомобиль был в пользовании прошлого владельца достаточно долго, и новому хозяину пользоваться машиной придется в течение короткого промежутка времени, следует все же начислять амортизацию. Проверяющие обнаружат несовпадения в случае, когда машиной пользовались дольше, чем предполагалось.
Ошибка №2. В случае, когда покупаемый подержанный автомобиль полностью амортизирован, компания самостоятельно начисляет срок полезного использования и осознанно занижает его с целью скорейшего списания стоимости машины.
Этого делать нельзя, так как в будущем налоговый инспектор заметит, что автомобиль эксплуатировался на протяжении большего срока, а значит амортизация была вычислена неправильно. Это будет означать, что налоги были занижены неправомерно.
Ошибка №3. Уплата предприятием транспортного налога на арендованный автомобиль.
Ошибка №4. Неотображение в БУ данных по выплате страховых премий.
Суммы, перечисленные страховой компании, должны быть в полной мере отображены в БУ. Списание стоимости полиса может быть единовременным, или может происходить равными долями в течение всего срока действия договора. В учетной политике предприятия нужно обозначить предпочитаемый способ оплаты страховки.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1. Как учесть доукомплектовку автомобиля предприятия магнитолой?
По обыкновению магнитола включена в базовую комплектацию, ее стоимость приплюсована к общей цене на машину. Следовательно, затраты на магнитолу относятся к первоначальной стоимости авто. Когда она покупается отдельно, затраты на ее приобретение учтутся единовременно или спишутся через амортизацию, в зависимости от цены (до 40 тыс. или более 40 тыс.). При спорах с налоговой можно доказать, что покупка магнитолы обоснована и направлена на увеличение прибыли, сказав, что она обеспечивает психологическую разгрузку водителя и повышает производительность труда.
Вопрос №2. Есть ли законный способ уменьшить налог на прибыль, используя данные о расходах на амортизацию автомобиля?
Да, такой способ есть. Возможно указание в расходах 30% от изначальной стоимости авто как амортизационной премии (АП), а потом учитывать траты на амортизацию за вычетом этой премии. АП нужно будет списывать в месяце, когда фирма начала амортизировать основное средство. Тем не менее, в БУ амортизация начисляется на общих условиях без принятия во внимание АП.
Вопрос №3. Нужно ли составлять ежеквартальный отчет о транспортном налоге?
Нет, существует только ежегодный отчет.
Вопрос №4. Как рассчитывать транспортный налог на дорогостоящие автомобили?
Повышающие коэффициенты для автомобилей с очень высокой стоимостью учитываются только по итогам прошедшего года и не применяются для расчетов авансовых платежей.
Вопрос №5. Как оформлять приобретение машины по схеме trade-in, то есть обмен старого автомобиля компании на новый транспорт с доплатой?
Сделка может быть проведена несколькими разными по своей сути способами, оба из которых абсолютно законны:
- как договор мены (с соответствующей доплатой);
- подписанием двух соглашений купли-продажи с последующим зачетом встречных требований одного рода.