По общему правилу объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество российской организации, учитываемое на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Письмо Минфина от 26.10.2009 N 03-05-06-01/68).

И в части недвижимого, и в части движимого имущества есть свои нюансы. Но прежде чем переходить к их рассмотрению, разберемся, какое имущество в принципе не является объектом налогообложения.

Что не относится к объекту налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на имущество не являются в частности (пп. 1,8 п. 4 ст. 374 НК РФ):

• земельные участки и иные объекты природопользования;
• основные средства из 1 или 2 амортизационных групп в соответствии с Классификацией ОС (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Это два основных пункта из всего списка имущества, не образующего объекта налогообложения, которые могут быть актуальны для обычной коммерческой организации. Иное имущество, поименованное в перечне, - скорее экзотика для бизнеса. Например, объекты культурного наследия народов РФ федерального значения, ядерные установки, используемые для научных целей, космические объекты и др. (пп. 3,4,6 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Движимое имущество, как объект налогообложения

С учетом сказанного выше движимое имущество не является объектом налогообложения по налогу на имущество, если относится к 1 или 2 амортизационной группе (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Что касается движимого имущества из 3-10 амортизационных групп, то оно не подлежит налогообложению, если было принято на учет в качестве ОС после 1 января 2013 года. В отношении него применяется льгота. Однако она не применяется, если имущество было принято на учет в результате реорганизации или ликвидации организации, либо было получено от взаимозависимого лица (п. 25 ст. 381 НК РФ , Письмо Минфина от 23.12.2016 N 03-05-05-01/77572).

Таким образом, движимое имущество подлежит налогообложению в том случае, если оно было принято на учет как ОС до 1 января 2013 года, либо принято после этой даты, но попало в число тех исключений по льготе, которые описаны выше.

Недвижимое имущество, как объект налогообложения

Недвижимость на балансе организации, учтенная в качестве ОС, является объектом налогообложения по налогу на имущество (

Тема 2. История возникновения и развития налогов и сборов.

Возникновение и развитие налогов.

2. Этапы становления и развития налогообложения в Европе и России. Связь налогов с государством. Генезис учения о налогах. Учение о налогах в работах зарубежных и российских экономистов.

3. Становление и развитие налогов в России в период 1917-1991 гг.

Тема 3. Экономические теории налогов и налогообложения.

Тема 4. Налоговая политика и налоговая система Российской Федерации.

1. Налоговая политика и ее типы.

Налоги и бюджетный процесс

Понятие налоговой системы. Основные характеристики налоговых систем. Организационные принципы Российской налоговой системы.

4. Система налогового законодательства Российской Федерации. Порядок принятия и введения в действие налоговых законов.

Тема 5. Общие условия установления налогов и сборов.

1. Система налогов и сборов в рф.

2. Элементы налога.

3. Участники отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах.

4. Налогоплательщики и налоговые агенты.

5. Представительство в налоговых правоотношениях.

Глава 4 нк рф содержит несколько норм, которые регулируют представительство.

6. Права и обязанности налогоплательщика.

7. Представительство в налоговых правоотношениях.

8. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов).

Тема 6. Изменение срока уплаты налога и сбора. Налоговые льготы и санкции.

1. Понятие о налоговых льготах и скидках.

2. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора.

3. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога.

4. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога.

5. Порядок и условия предоставления отсрочки или по уплате налога.

6. Налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит, целевой налоговый кредит, порядок и условия их предоставления.

7. Прекращение действия отсрочки и рассрочки, других льгот.

8. Санкции и их виды за нарушение налогового законодательства.

Тема 7. Налоговый механизм.

Составные части налогового механизма.

2. Методы управления налогообложением.

Пропорциональный, прогрессивный и регрессивные методы

3. Объекты налогообложения.

3. Способы налогообложения. Общие условия установления налогов и сборов

4. Порядок и способы исчисления и уплаты налога.

Специальные налоговые режимы.

Тема 8. Налоговое производство.

1. Понятие налогового производства. Бухгалтерский и налоговый учет. Учетная политика.

2. Учетно-налоговые регистры. Методы формирования налогооблагаемой базы.

Методы формирования налогооблагаемой базы

3. Налоговые ставки.

4. Способы выполнения обязательства. Неисполнение обязательства.

5. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях.

Тема 9. Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства.

Тема 10. Организация налогового контроля.

Государственный реестр налогоплательщиков.

Налоговый контроль за расходами физического лица.

Действия налоговых органов по результатам проверки.

Налоговая тайна.

Тема 11. Органы управления и контроля в налоговой сфере.

1. Налоговые органы в Российской Федерации. Права и обязанности налоговых органов. Обязанности должностных лиц налоговых органов.

2. Полномочия таможенных органов.

Тема 12. Характеристика современного налогообложения в Российской Федерации и основные тенденции его развития.

Общая характеристика российской налоговой системы во втором тысячелетии.

Принципы, положенные в основу налоговой системы России.

Современные проблемы и тенденции налогообложения в России

Достоинства и недостатки налоговой системы России. Основные проблемы.

Доходная часть федерального бюджета рф

Совершенствование налоговой системы: возможности и альтернативы.

Тема 13. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения.

Понятие и принципы налогового планирования. Элементы и этапы налогового планирования.

Уровни налогового планирования.

Возможности минимизации налоговых платежей в рф. Основные принципы оптимизации налоговых платежей.

3. Объекты налогообложения.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

3. Способы налогообложения. Общие условия установления налогов и сборов

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком

4. Порядок и способы исчисления и уплаты налога.

Порядок исчисления налога - это совокупность действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога. Обязанность исчислить сумму налога может быть также возложена на налоговый орган или третье лицо, выступающее в роли налогового агента.

Принципы разрешения общих вопросов исчисления налоговой базы изложены в ст. 54 НК РФ. Согласно положениям этой статьи налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основании данных бухгалтерского учета или на основе иных документально подтверждающих данных об объектах; индивидуальные предприниматели используют для этих целей данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций; физические лица как налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, изложенных в ст. 311-313. НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчеты налоговой базы.

Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).

Кроме того, исчисление налога может проводиться по глобальной системе (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика) или шедулярной системе (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности).

Российским законодательством предусмотрено применение различных систем и способов исчисления налога, а также их сочетаний.

Для упорядочения процесса внесения налога в бюджет определяется порядок уплаты налога - нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Налоговый оклад- это сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу. Бюджет – это основной элемент правильной уплаты налога. Уплату налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку .

Существует пять способов взимания налогов:

кадастровый, т.е. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовый, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. При уплате платежа устанавливаются фиксированные сроки их взноса. Например, налог на имущество физических лиц уплачивается равными долями в два срока – к 15 сентября и 15 октября. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности – неустойчива и неэластична;

уплата налога у источника дохода – налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того предприятия или учреждения, которое выплачивает налог субъекту налога. Здесь моменту получения дохода предшествует момент уплаты, это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;

уплата налога по декларации – на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный сроков налоговый орган официальное заявление о полученных доходах и произведенных расходах за истекший отчетный год. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику заявление о его уплате. Способ недостаточно эффективен, поскольку создает возможности для уклонения от налога, да и проверка деклараций достаточно трудоемка;

уплата налогов в момент расходования доходов характеризуется для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара. Этот способ наиболее эффективен, ибо дает наибольший удельный вес поступлений в бюджет;

уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого или недвижимого) – налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.

Порядок уплаты налога как элемент закона о налоге предполагает решение следующих вопросов:

направление платежа (бюджет или внебюджетный фонд);

средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);

механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и т.д.);

особенности контроля за уплатой налога.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.

1. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

6. Идентичными товарами (работами, услугами) в целях настоящего Кодекса признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.

При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

При определении идентичности работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

7. Однородными товарами в целях настоящего Кодекса признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

Однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Товаром для тех же целей признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой же в налоговом законодательстве считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Само понятие реализации товаров (работ или услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем дано в ст. 39 Налогового кодекса РФ. Оно подразумевает соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу а в случаях, предусмотренных НК РФ, – и на безвозмездной основе.

Для того чтобы считаться объектом обложения, объект должен соответствовать двум условиям: 1) он должен иметь либо стоимостную, либо количественную, либо физическую характеристики; 2) с наличием этого объекта у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах должно связывать возникновение обязанности по уплате налогов.

Под стоимостной характеристикой подразумевается то, что этот объект может быть оценен в деньгах.

Под количественной характеристикой можно понимать такие характеристики, которые выражают внешнюю определенность объекта: его величину, число, объем, степень развития свойств и т.д., т.е. объект может быть измерен.

К физическим характеристикам могут быть отнесены особенности, свойства (примерами физических величин являются плотность, вязкость, показатель преломления света и др.), а также технические характеристики (например, мощность двигателя транспортного средства).

Для того чтобы какой-либо объект считался объектом обложения, в актах законодательства о налогах и сборах должно содержаться указание на то, что с наличием этого объекта у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога.

Из части второй НК РФ можно извлечь перечень объектов налогообложения по видам налогов (федеральных, региональных и местных).

По федеральным налогам это:

реализация товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации, а также передача прав собственности на безвозмездной основе для налога на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 НК РФ;

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для акцизов, в соответствии со ст. 182 НК РФ;

полученный налогоплательщиком доход для налога на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 209 НК РФ;

полученная налогоплательщиком прибыль для налога на прибыль, в соответствии со ст. 247 НК РФ;

пользование водными объектами, в числе которых забор воды, использование акватории, использование для целей гидроэнергетики, использование для сплава древесины - для водного налога, в соответствии со ст. 333.9 НК РФ;

полезные ископаемые, в том числе: добытые на участке недр на территории Российской Федерации или на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, арендуемых ею у иностранных государств или используемых на основании международного договора; извлеченные из отходов добывающего производства; минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; дренажные подземные воды; метан угольных пластов для налога на добычу полезных ископаемых, в соответствии со ст. 336 НК РФ.

По региональным налогам объектами налогообложения могут быть:

транспортные средства, в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства для транспортного налога, в соответствии со ст. 358 НК РФ;

игровой стол, автомат, процессинговый центр и пункты приема ставок тотализатора или букмекерской конторы для налога на игорный бизнес, в соответствии со ст. 366 НК РФ;

движимое и недвижимое имущество, учтенное на балансе в качестве основных средств, для налога на имущество, в соответствии со ст. 374 НК РФ.

По местным налогам объектами налогообложения могут быть:

• земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, по земельному налогу, в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Объект налогообложения: подробности для бухгалтера

• Объект налогообложения при УСНО: менять или не менять

  2 НК РФ: объект налогообложения может изменяться ежегодно; объект налогообложения может быть изменен только... надо обратить особое внимание. Показатель Объект налогообложения «доходы» Объект налогообложения «доходы минус расходы» Доходы... решающими при выборе объекта налогообложения. Справедливости ради напомним, что при объекте налогообложения «доходы минус... . При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы минус расходы»: расходы...

• НДС в 2018 году: разъяснения Минфина России

  Для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, ... постоянные представительства, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость... несостоявшимися повторных торгов признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. ... выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. ... для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. ...

• Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России

  Уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за декабрь 2018 года

  Уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в... -11-11/94620 Не признаются объектом налогообложения доходы, в том числе от... 374 НК РФ, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за октябрь 2018

  146 НК РФ исключение из объекта налогообложения распространяется на реализацию товаров, произведенных... приводит к выборочному исключению из объекта налогообложения операций, совершаемых организацией, в отношении... оборудование изначально не могло выступать объектом налогообложения у контрагента, поскольку оно не... и плотины полностью соответствуют критериям объекта налогообложения налогом на имущество. Земельный налог...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за ноябрь 2018 года

  В составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи... этом, принимая во внимание, что объектом налогообложения водным налогом признается вид водопользования...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года

  Не признается и такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в... им для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы... лицом для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Письмо от 23 октября 2018 ... имущества, находящегося в нем, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Письмо...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за январь 2019 года

  Движимое имущество, также не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций... применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не учитываются... при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи... , уплачиваемые банку после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на... в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи...

• Снос недвижимости и налог на имущество

  Основного средства (имущества, признаваемого объектом налогообложения) и, как следствие, об... объекта недвижимости правила признания его объектом налогообложения (наличие зарегистрированных прав) ... основного средства (имущества, признаваемого объектом налогообложения) и, следовательно, об отсутствии... НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое... организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Соответственно, если у организации...

• НДС в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  ... /14731 Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых... законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не... объекта недвижимости реорганизуемой организацией правопреемнику объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не... собственнику этого недвижимого имущества признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В...

• Обзор писем Министерства Финансов РФ за март 2018 года

  И, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в...