Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.В. Васильева
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Ж.А.Агасян
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Колесникова Дмитрия
Сергеевича
к Шереметьевской таможне
о признании незаконным решения от 01.10.2018 №РКТ-10005023-18/000104
в судебном заседании участвуют представители, согласно протоколу судебного
заседания,
Установил:
Индивидуальный предприниматель Колесников Дмитрий Сергеевич (далее –
ИП Колесников Д.С., заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд
Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее – таможенный
орган, заинтересованное лицо) с требованием о признании незаконным решения от
01.10.2018 №РКТ-10005023-18/000104.
В судебном заседании заслушан представитель предпринимателя,
поддержавший заявленные требования и представитель таможни, возражавший
против их удовлетворения.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав
представленные доказательства
Арбитражный суд
Установил:
Во исполнение внешнеторгового контракта от 14.09.2018 №05-18,
заключенного с Фирмой ERMIS Vostok, общество ввезло на таможенную территорию
Российской Федерации медицинские изделия «контейнеры ERMIS для стерилизации,
хранения, транспортировки медицинских инструментов, в том числе загрязненных,
инфицированных к месту мойки и дезинфекции, транспортировки медицинских
отходов, с принадлежностями».
Данные контейнеры зарегистрированы в Федеральной службе по надзору в
сфере здравоохранения по регистрационному удостоверению от 17.10.2011 № ФСЗ
C целью таможенного декларирования в отношении ввезенного товара (товар
№ 1) с применением процедуры электронного декларирования общество подало в
таможенный орган таможенную декларацию – № 10005023/270918/0104173 (далее –
При этом в графе 33 «Код товара» в ДТ № 10005023/270918/0104173
обществом классифицирован указанный товар по коду ТН ВЭД 8419 20 000 00 ТН
Таможенный орган 01.10.2018 принял решение о классификации товара №
РКТ-10005023-18/000104 по коду ТН ВЭД 7616999008, в котором дано описание
товара, как «стерилизационные контейнеры из анодированного алюминиевого сплава,
основание не перфорированное, с защитной крышкой для стерилизации, хранения,
транспортировки медицинских инструментов (на основании представленного
технического описания и АТД) производитель ERMIS MEDIZINTECHNIK, товарный
знак ERMIS».
Считая указанное решение таможенного органа незаконным и противоречащим
нормам таможенного законодательства, общество 11.12.2018 обратилось в
арбитражный суд с настоящим заявлением.
Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела
письменные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что
заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В части распределения судебных расходов, понесенных заявителем при
обращении в суд, посредством уплаты госпошлины в общем размере 3 00 руб., что
подтверждается платежными поручениями от 03.12.2018 № 145, суд отмечает
для рассмотрения дела по общим правилам искового производства.
Наличие данного основания подтверждается следующими обстоятельствами:
ответчик посредством сервиса подачи документов в электронном виде «Мой Арбитр»
направил в материалы дела отзыв на заявленные требования, в котором просит суд
отказать в удовлетворении заявленных требований, по мотивам, изложенным в отзыве.
15 Федерального закона от 07.12.2011 N 416-ФЗ "О водоснабжении и водоотведении",
Статья 544 Гражданского Кодекса Российской Федерации предусматривает, что
оплата энергии производится за фактически принятое абонентом (потребителем)
количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено
законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
водоснабжении и водоотведении» в случае заключения единого договора холодного
водоснабжения и водоотведения такой договор должен содержать существенные условия,
установленные настоящим Федеральным законом для договоров холодного
водоснабжения и водоотведения.
К отношениям сторон по единому договору холодного водоснабжения и
водоотведения применяются в соответствующих частях правила о договорах холодного
водоснабжения и водоотведения, если иное не вытекает из соглашения сторон или
существа договора. Применение к указанным отношениям в соответствующей части
предусмотренных настоящим Федеральным законом порядка предоставления обеспечения
исполнения обязательств по оплате питьевой и (или) технической воды, подаваемой по
договорам холодного водоснабжения, порядка предоставления обеспечения исполнения
обязательств по оплате водоотведения, а также порядка начисления пеней по указанным
договорам является обязательным.
Такой договор заключён сторонами, услуги оказаны, но не оплачены в полном
Факт оказания услуг по водоснабжению в спорный период подтвержден
имеющимися в деле документами (договор на водоснабжение и водоотведение от
18.03.2014 №964/БК, акты оказанных услуг, счет-фактуры), которые оценены судом с
водоснабжении и водоотведении» в случае когда ТСЖ, ЖСК, СПК, созданные в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье, приобретающие питьевую и (или)
техническую воду для целей предоставления коммунальных услуг, в случае
несвоевременной и (или) неполной оплаты воды уплачивают организации,
осуществляющей холодное водоснабжение, пени в размере одной трехсотой ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день
фактической оплаты, от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки начиная
с тридцать первого дня, следующего за днем наступления установленного срока оплаты,
по день фактической оплаты, произведенной в течение девяноста календарных дней со
дня наступления установленного срока оплаты, либо до истечения девяноста календарных
дней после дня наступления установленного срока оплаты, если в девяностодневный срок
оплата не произведена. Начиная с девяносто первого дня, следующего за днем
наступления установленного срока оплаты, по день фактической оплаты пени
банка Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не
Поскольку факт ненадлежащего исполнения ответчиком обязанности по оплате
услуг по водоснабжению и водоотведению установлен судом, подтвержден материалами
дела и ответчиком не оспорен, а доказательств наличия обстоятельств, определенных в
качестве оснований освобождения от ответственности, ответчиком не представлено,
требование истца о взыскании с ответчика неустойки подлежит удовлетворению.
Произведенный истцом расчет суммы неустойки за период с 21.07.2018 по
01.10.2018 в сумме 2 196,01 рублей, проверен судом и признан методологически и
арифметически верным. Контррасчет ответчиком не представлен.
В связи с изложенным, исковые требования в этой части признаны обоснованными,
подлежащими удовлетворению.
Истцом также заявлено требование о взыскании неустойки, начисленной на сумму
задолженности в размере 204 279,58 рублей по день фактического исполнения денежного
обязательства из расчета: в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на день
фактической оплаты от не выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки начиная
с 02.10.2018; начиная с 19.10.2018 по день фактической оплаты исходя из 1/130 ключевой
ставки ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты от не выплаченной в срок
суммы за каждый день просрочки.
В силу пункта 65 постановления N 7 по смыслу статьи 330 Гражданского кодекса
Российской Федерации, истец вправе требовать присуждения неустойки по день
фактического исполнения обязательства (в частности, фактической уплаты кредитору
денежных средств, передачи товара, завершения работ). Законом или договором может
быть установлен более короткий срок для начисления неустойки, либо ее сумма может
быть ограниченна (например, пункт 6 статьи 16.1 Федерального закона от 25.04.2002 N
40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
С учетом изложенного, исковые требования о взыскании неустойки, начисленной
на сумму задолженности в размере 204 279,58 рублей по день фактического исполнения
денежного обязательства из расчета: в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ,
действующей на день фактической оплаты от не выплаченной в срок суммы за каждый
день просрочки начиная с 02.10.2018; начиная с 19.10.2018 по день фактической оплаты
исходя из 1/130 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на день фактической оплаты от не
выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки, также подлежат удовлетворению.
В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, при принятии решения арбитражный суд, в том числе,
распределяет судебные расходы.
Частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской
Федерации предусмотрено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в
деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со
При принятии судом искового заявления, истцу предоставлена отсрочка по оплате
государственной пошлины до рассмотрения спора по существу.
Исходя из правил, установленных статьи 110 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, судебные расходы по оплате государственной пошлины в
сумме 7 130 рублей, подлежат отнесению судом на ответчика и взыскиваются в доход
Федерального бюджета.
Руководствуясь Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, арбитражный суд
Решил:
Взыскать с Товарищества собственников жилья «Солнечный» в пользу общества с
ограниченной ответственностью «Донская региональная компания» задолженность по
договору на водоснабжение и водоотведение №964/БК от 18.03.2014 за период с ноября
2017 года по апрель 2018 года в сумме 204 279,58 рублей; пени за период с 21.07.2018 по
06.09.2018 в сумме 2 196,01 рублей; пени, начисленную, исходя из суммы задолженности
в размере 204 279,58 рублей по день фактической оплаты из расчета:
В размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не выплаченной в
срок суммы за каждый день просрочки начиная с 02.10.2018 по день фактической оплаты,
произведенной в течение девяноста календарных дней со дня наступления установленного
срока оплаты по 18.10.2018, либо до истечения девяноста календарных дней после дня
наступления установленного срока оплаты, если в девяностодневный срок оплата не
произведена;
Начиная с девяносто первого дня с 19.10.2018 по день фактической оплаты пени
уплачиваются в размере одной стотридцатой ставки рефинансирования Центрального
Банка Российской Федерации, действующей на день фактической оплаты, от не
выплаченной в срок суммы за каждый день просрочки.
Взыскать с Товарищества собственников жилья «Солнечный» в доход
федерального бюджета 7 130 рублей государственной пошлины.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении
месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае
подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в
законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной
инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном
порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты
принятия решения через суд, принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном
порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня
вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что
оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд
апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи
апелляционной жалобы.
Судья И.П. Комурджиева
На практике часто возникают ситуации, когда поставщик оплачивает доставку товаров покупателю, а покупатель впоследствии компенсирует понесенные расходы.
Организации, не имеющие возможности доставлять товар покупателям собственными силами, часто пользуются услугами транспортных компаний. Порядок учета расходов на оплату услуг транспортных компаний зависит от условий договора, заключенного между торговой организацией и покупателем.
Договором может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов торговой организации по доставке товаров.
В этом случае продавец выделяет стоимость доставки в накладной и счете-фактуре отдельной строкой, покупатель оплачивает доставку, а продавец перечисляет эту сумму доставки транспортной организации.
Исходя из положений п. 215 Методических указаний по учету МПЗ, расходы по транспортировке товаров, выполненной сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями товаров, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Аналогичный порядок учета предусмотрен Письмом Минфина России от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/103.
Пример 33. Согласно договору купли-продажи, организация реализует покупателю товары на сумму - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.) и организует их доставку. Стоимость приобретения товаров - 120 000 руб. Для доставки товара привлечена сторонняя транспортная организации. Стоимость доставки - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.) - возмещается покупателем. Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретенную продукцию.
В бухгалтерском учете торговой организации будет сделана следующая запись:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 "Выручка"
-177 000 руб. - на сумму выручки от реализации товаров;
Дебет 90 субсчет 3 "НДС" Кредит 68
- 27 000 руб. - на сумму НДС;
Дебет 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41
- 120 000 руб. - на сумму стоимости приобретения товаров;
Дебет 62 Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с транспортной компанией"
- 29 500 руб. - на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащей возмещению покупателем;
Дебет 51 Кредит 62
- 177 000 руб. - на сумму оплаты товаров покупателем;
Дебет 51 Кредит 62
- 29 500 руб. - на сумму денежных средств, полученных от покупателя в возмещение расходов по доставке товаров;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией" Кредит 51
- 29 500 руб. - на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку товаров;
Дебет 90 субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 30 000 руб. (177 000 руб. - 27 000 руб. - 120 000 руб.) - на сумму прибыли от продажи товаров.
Несмотря на то что в бухгалтерском учете сумма возмещения покупателем расходов на оплату услуг транспортной компании отражается продавцом только по счетам учета расчетов (счет 76), для целей налогообложения сумма полученной компенсации должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной компании - в состав расходов (Письмо Минфина России от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/103).
Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, то, в случае если сумма компенсации превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, с суммы разницы организация должна заплатить налог на прибыль.
По мнению автора, избежать такого порядка налогообложения возмещаемых транспортных расходов возможно, заключив агентский договор с покупателем. В нем продавец выступит агентом при заключении договора на оказание транспортных услуг. Единственный нюанс - агентский договор должен быть возмездным, а следовательно, продавец обязан получить некое агентское вознаграждение. Таким образом, неизвестно, что лучше: показать стоимость перевозки в одинаковой сумме в качестве дохода и в качестве расхода или отразить некий доход в размере агентского вознаграждения. Очевидно, что второй метод предпочтительнее, если транспортная организация не является плательщиком НДС, ведь в таком случае продавец при учете стоимости перевозки в качестве расхода не сможет принять к вычету сумму налога.
Еще по теме § б. Компенсация транспортных расходов:
- Содержание транспорта и компенсация расходов за использование личных автомобилей
- 418. Каковы порядок установления, условия и размеры компенсации расходов, связанных с расторжением трудового договора и переездом работника и членов его семьи к новому месту жительства в другую местность?
- 410. Какие компенсации расходов в связи с переездом на работу из других регионов Российской Федерации в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности предоставляются работникам за счет средств работодателя?
- Классификация транспортных путешествий и транспортных средств
- Приложение 20. СОГЛАШЕНИЕ о принципах формирования общего транспортного пространства и взаимодействия государств - участников Содружества Независимых Государств в области транспортной политики
- Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
- УЧЕТ РАСХОДОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (СТ. 324.1 НК РФ)
- 6.3.4. Расходы на питание экипажей морских и речных судов, портовые сборы, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные затраты
- Классификация, группировка и порядок признания расходов при формировании налоговой себестоимости продукции (работ, услуг) Общие вопросы учета расходов для целей налогообложения
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право -
Наша организация заключила договор поставки с покупателем, находящимся в другом городе. Доставку товара организовала наша компания путем привлечения третьих лиц (документы на услуги по доставке товара транспортная компания выставила в наш адрес, оплату услуг производила наша организация в адрес транспортной компании). По условиям договора поставки покупатель сверх цены компенсирует затраты на доставку товара нашей организации (компенсируется только стоимость доставки, вознаграждение по организации доставки отдельно не выплачивается). Вопросы: 1.В какой момент наша компания должна отразить сумму компенсации транспортных расходов покупателем в составе доходов для исчисления налога на прибыль методом начисления: в момент предоставления покупателю оправдательных документов или в момент поступления компенсации на наш расчетный счет? 2.В какой момент наша компания должна включить сумму компенсации транспортных расходов в налоговую базу по НДС: в момент предоставления покупателю оправдательных документов или в момент поступления компенсации на наш расчетный счет? 3.Какими проводками отразить сумму компенсации транспортных расходов покупателем? 4.Применима ли в отношении нашей организации ответственность, предусмотренная Российским законодательством, если по просьбе покупателей мы выставим в их адрес счет-фактуру на сумму транспортных расходов, подлежащих компенсации?
Если поставщик выставляет к оплате услуги по доставке сверх стоимости товаров, то для него это самостоятельный вид деятельности. Продавец в таком случае выставляет счет на доставку отдельно от стоимости товаров. В бухучете делаются следующие проводки: Дебет 23 (20, 44) Кредит 10 (02, 70, 69...) - учтены расходы на доставку товаров покупателю; Дебет 90-2 Кредит 23 (20, 44) - сформирована себестоимость услуг по доставке; Дебет 62 Кредит 90-1 - реализованы услуги по доставке товаров покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от реализации услуг по доставке. Доходы от оказания услуг по доставке учитываются в периоде их начисления. Расходы, связанные с оказанием услуг по транспортировке, могут быть учтены в том месяце, в котором они фактически произведены. Услуги по доставке, оплаченные сверх цены товаров, облагаются НДС в общем порядке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку могут выставляться покупателю сверх цены приобретенной готовой продукции (товаров). Кроме того, возможны иные варианты:
- расходы на доставку включены в стоимость готовой продукции (товаров) ;
- расходы на доставку несет покупатель, а организует ее поставщик (по посредническому договору, договору транспортной экспедиции).
Если поставщик выставляет к оплате услуги по доставке сверх стоимости готовой продукции (товаров), то для него это самостоятельный вид деятельности* (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Порядок оплаты доставки можно установить в договоре купли-продажи или в отдельном договоре перевозки (гл. 40 ГК РФ).
При доставке готовой продукции (товаров) покупателям поставщик может использовать собственный транспорт или привлечь к доставке стороннюю организацию (перевозчика).
Документальное оформление
Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от двух факторов:
- варианта оплаты расходов на доставку;
Если расходы на доставку включены в стоимость продукции (товаров), отдельно счет на доставку не выставляется.
Если покупатель оплачивает расходы сверх цены готовой продукции (товаров), продавец, который, как правило, оказывает услуги по доставке до склада покупателя, выставляет счет на доставку отдельно от стоимости продукции (товаров).* Если продавец организует доставку за счет покупателя, такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). При этом счет на доставку выставляется от имени транспортной компании. Подробнее об оформлении отгрузки готовой продукции (товаров) см.:
- Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) ;
Документы на доставку оформляются в зависимости от вида используемого транспорта. Документы, оформляемые при перевозках железнодорожным транспортом, перечислены в приказе МПС России от 18 июня 2003 г. № 39 . Воздушным – в приказе Минтранса России от 28 июня 2007 г. № 82 . Водным – в статье 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ и статьях и Кодекса торгового мореплавания РФ. Автомобильным – в главе 40 Гражданского кодекса РФ, и в части, не противоречащей этой главе, – разделе 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утверждены приказом Минавтотранса РСФСР от 30 июля 1971 г.).
Бухучет
Если покупатель оплачивает расходы на доставку сверх цены готовой продукции (товаров), то в бухучете поставщика делаются следующие проводки:
Дебет 23 (20, 44) Кредит 10 (02, 70, 69...)
– учтены расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 23 (20, 44)
– сформирована себестоимость услуг по доставке;
Дебет 62 Кредит 90-1
– реализованы услуги по доставке готовой продукции (товаров) покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации услуг по доставке (если организация является плательщиком этого налога).*
ОСНО
Порядок отражения доходов и расходов, связанных с доставкой, оплачиваемой сверх стоимости готовой продукции (товаров), при расчете налога на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов.
При кассовом методе доходы от оказания услуг по доставке готовой продукции (товаров) учитывайте в том месяце, когда получены средства (включая авансы) за оказание услуг (п. 2 ст. 273 НК РФ , п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Расходы, связанные с оказанием услуг по транспортировке, учитывайте по мере их оплаты за исключением тех расходов, для которых установлен особый порядок признания, например расходов по амортизации (
Екатерина Постникова,
ведущий эксперт журнала «Главбух»Когда учет будет самым простым и безопасным: Если продавец включит расходы на перевозку в стоимость проданных товаров или ее организует сам покупатель.
Чаще всего транспортировку товаров поручают сторонней компании, с которой заключают договор перевозки. Об этой сделке и о том, как учитывать связанные с ней расходы продавцу и покупателю, и пойдет речь в сегодняшнем мастер-классе. Мы рассмотрим наиболее распространенный случай, когда доставку груза организует продавец. То есть именно он подписывает договор с перевозчиком. Покупатель же компенсирует поставщику расходы на доставку тем или иным способом. Схематично этот вариант мы изобразили ниже.
Как продавец организует доставку товаров с помощью стороннего перевозчика
Договор с перевозчиком может заключить и покупатель (см. схему ниже). Обычно так происходит, когда в соглашении о поставке есть условие о самовывозе. Но такая ситуация возникает нечасто, поэтому останавливаться на этом варианте не будем.
Как покупатель может организовать перевозку товаров
Добавим: в большинстве случаев учесть расходы на доставку автотранспортом получится, только если есть транспортная накладная. По умолчанию такой документ заполняет тот, кто отправляет груз, то есть в нашей ситуации - продавец. Хотя в договоре перевозки можно переложить такую обязанность и на транспортную компанию. Как заполнять форму в разных ситуациях, подскажет таблица ниже.
Как заполнить транспортную накладную
| Условия договора перевозки | Кого считать грузоотправителем | Кого считать грузополучателем | Сколько экземпляров, кто оформляет и для кого |
|---|---|---|---|
| Договор заключает продавец, товар отгружают с его склада | Продавца | Покупателя | |
| Договор заключает продавец, товар отгружают со склада его поставщика (изготовителя) | Продавца | Покупателя | Три экземпляра: перевозчику, грузоотправителю, грузополучателю. Выписывает документ продавец, если иное не предусмотрено в договоре перевозки |
| Договор заключает покупатель, товар отгружают со склада продавца | Покупателя | Покупателя | Два экземпляра: перевозчику, покупателю (он является одновременно грузоотправителем и грузополучателем). Выписывает документ покупатель, если иное не предусмотрено в договоре перевозки |
Вариант 1. Поставщик оплачивает перевозку, а потом включает эти расходы в цену товаров
Итак, начнем с ситуации, когда суммы, которые придется уплатить перевозчику, продавец изначально закладывает в стоимость товаров. Какая формулировка при этом может быть в договоре поставки, мы показали ниже. Сначала рассмотрим, как стоимость транспортировки отразит у себя продавец. А потом расскажем, как это повлияет на учет покупателя.
Сразу скажем: вариант, когда расходы на перевозку включают в стоимость отгруженных товаров, является самым простым и выгодным как для продавца, так и для покупателя.
Ваша компания - продавец
Вы оформили транспортную накладную или получили свой экземпляр такого документа от перевозчика. Подскажем, как теперь учесть суммы, уплаченные транспортной компании.
Бухгалтерский учет. Стоимость услуг по перевозке товаров до покупателя отнесите к расходам на продажу. То есть отразите их по дебету счета 44 .
Если ваша компания является производственной, то в конце каждого месяца транспортные расходы со счета 44 списывайте на счет 90 .
Ваша компания занимается торговлей? Тогда можете списывать расходы на доставку со счета 44 полностью в конце месяца или распределять между проданными товарами и остатками на складе.
В любом случае в учете делайте такие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- отражены расходы на перевозку;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- отражен входной НДС;
- отражена выручка от реализации, включая транспортные
расходы на доставку товаров;
- начислен НДС со стоимости товаров, включая наценку
за до-ставку;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
- списаны расходы на доставку товаров покупателю.
Налог на прибыль. Если ваша компания занимается производственной деятельностью, то транспортные расходы отнесите к косвенным материальным расходам на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. А значит, списывайте такие суммы единовременно на ту дату, когда перевозчик оказал услуги (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
У торговых компаний расходы на доставку проданных запасов также всегда являются косвенными. Это следует из статьи 320 Налогового кодекса РФ. И значит, стоимость перевозки можно полностью списать в том месяце, когда возникли такие расходы.
Входной НДС, предъявленный перевозчиком, вы примете к вычету из бюджета на основании транспортной накладной и счета-фактуры. А со всей стоимости проданных товаров, включая наценку по расходам на доставку, начислите НДС.
Ваша компания - покупатель
Теперь представим, что ваша компания выступает в роли покупателя. По сути, вы просто оплатите стоимость товара по договору. Отдельно рассчитываться еще и за доставку вам не придется. А потому и учет будет простым.
Бухгалтерский учет. Стоимость товаров, включая стоимость услуг по доставке, отразите в составе материально-производственных запасов по дебету счета 41 «Товары» (ПБУ 5/01). В расходы стоимость товаров включайте по мере продажи. Причем подтвердить такие расходы вы можете товарной накладной. Продавец ее может составить по унифицированной форме № ТОРГ-12 или в произвольном виде. Главное, чтобы в первичке были все обязательные реквизиты. А вот транспортная накладная для подтверждения расходов вам не понадобится. Ведь их вы отдельно от товаров не оплачиваете.
Налог на прибыль. Торговые компании относят расходы на покупку товаров строго к прямым расходам, которые списывают по мере реализации.
Если вы занимаетесь производственной деятельностью, оказываете услуги или выполняете работы, то расходы на покупку материалов относите к прямым или косвенным расходам - смотря что вы прописали в учетной политике. Причем компании, оказывающие услуги, могут единовременно учитывать все расходы, в том числе прямые - то есть не относить их на незавершенку.
Первичным документом, подтверждающим расходы, будет опять же товарная накладная.
Налог на добавленную стоимость. НДС со стоимости товаров, включая расходы на доставку, примите к вычету. Основание - накладная и счет-фактура, полученные от продавца.
Вариант 2. Покупатель возмещает продавцу стоимость доставки по посредническому договору
Продавцу не всегда удается включить расходы на доставку в стоимость товаров. В таком случае лучше заключить с покупателем посреднический договор.
По нему поставщик организует перевозку товаров, выступая от своего имени, но за счет покупателя. Такая схема позволит продавцу перевыставлять документы на транспортные расходы покупателю. Как такое условие можно прописать в договоре поставки, мы показали ниже.Ваша компания - продавец
Подписав с покупателем посреднический договор о перевозке, ваша компания тем самым переложит на него все расходы по доставке. Вам же ни затраты, ни доходы показывать в этой части не придется. Посмотрим детальнее.
Частая ошибка
Если ваша компания-продавец организует перевозку как посредник, то стоимость доставки не включайте в расходы.
Бухгалтерский учет. Стоимость доставки в расходы не включайте. Но и ту сумму, которую вам возместит покупатель, относить к выручке не требуется. Ведь вы выступаете посредником. А вот посредническое вознаграждение отразите в доходах на основании отчета. Главное не забудьте выписать на его сумму акт.
Проводки будут следующими:
- отражено посредническое вознаграждение;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы вознаграждения.
Налог на прибыль. Стоимость доставки в налоговом учете в расходы не включайте. В доходах учтите лишь посредническое вознаграждение. Основание - отчет агента.
Налог на добавленную стоимость. Поскольку ваша компания является посредником, перевыставите покупателю счет-фактуру, который получили от перевозчика. Документ понадобится вашему контрагенту для вычета НДС. Вы же начислите налог лишь с суммы посреднического вознаграждения. На его сумму выставите еще один счет-фактуру.
Ваша компания - покупатель
Вы заключили с поставщиком посреднический договор на организацию перевозки. То есть стоимость перевозки груза вы ему возместите. Особых сложностей с налогами у вас не будет. Главное получить все необходимые документы и проверить, правильно ли они оформлены.
Бухгалтерский учет. Тут у вас возникнет два вида расходов: транспортные затраты и оплата услуг посредника.
Получив на руки транспортную накладную от перевозчика, расходы на доставку купленных товаров включите в стоимость таких запасов. Либо если ваша компания занимается торговлей, то можно учесть стоимость перевозки в составе расходов на продажу по счету 44.
Важная деталь
Чтобы списать посредническое вознаграждение в расходы, не забудьте взять у продавца акт об оказании услуг.
Поставщик же оформит отчет и акт на сумму посреднического вознаграждения. Ее вы также сможете учесть в расходах, включив в стоимость товаров, материалов. Проверьте, чтобы документы содержали все обязательные реквизиты первички (ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Налог на прибыль. В налоговом учете, если вы занимаетесь производством, расходы включите в стоимость запасов. Она является прямым или косвенным расходом. А вот если вы занимаетесь торговлей, то включите стоимость доставки в стоимость товаров или учтите как отдельный прямой расход. Такие затраты придется распределить между проданными товарами и остатками на складе (ст. 320 Налогового кодекса РФ). Расходы признавайте на основании той же транспортной накладной.
Компании, которые оказывают услуги или выполняют работы, также включают транспортные расходы в стоимость купленных запасов. То есть действуют точно так же, как и производственные предприятия. В то же время компании, оказывающие услуги, вправе признавать даже прямые расходы единовременно, то есть не относить их на незавершенное производство.
Важная деталь
Торговые компании могут учесть вознаграждение посредника единовременно, в составе косвенных налоговых расходов.
Что касается оплаты услуг посредника, то компании, которые занимаются производством, выполняют работы или оказывают услуги, включают вознаграждение в стоимость материалов. А вот для торговых компаний, если они не включили расход в стоимость товаров, это косвенный расход. Его признают единовременно.
Налог на добавленную стоимость. Продавец, как посредник, перевыставит вам счет-фактуру перевозчика. На основании этого документа вы примете к вычету входной НДС со стоимости перевозки. Не забудьте еще и про второй счет-фактуру - на сумму посреднического вознаграждения.
Вариант 3. Покупатель компенсирует продавцу расходы на доставку без посреднического договора
Иногда бывает и так. Стороны просто включают в договор поставки условие, что продавец организует доставку, а покупатель возмещает расходы сверх цены (см. фрагмент договора ниже). И не задумываются, что без посреднического договора могут возникнуть проблемы с учетом расходов и НДС. Но обо всем по порядку.
Ваша компания - продавец
Раз нет прямого посреднического договора, нет и вознаграждения. А потому не придется отражать дополнительный доход. Но НДС надо начислить в особом порядке. Теперь подробнее.
Бухгалтерский учет. Несмотря на то что оплата транспортных услуг пройдет через вашу компанию, по сути, транзитом, одну и ту же сумму можно отразить в расходах и включить в выручку от реализации. В учете вы сделаете следующие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- отражены расходы на доставку;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- принят к вычету входной НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- отражена стоимость доставки по транспортной накладной;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ
68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с полученного возмещения;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- поступило возмещение расходов от покупателя;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- оплачены услуги перевозчика.
Осторожно!
Если компания не заключила с покупателем посреднический договор, то перевыставить счет-фактуру перевозчика нельзя.
Налог на добавленную стоимость. Если следовать разъяснениям чиновников, то вам надо начислить с полученной от покупателя компенсации НДС по расчетной ставке 18/118 (письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300). Для этого выпишите счет-фактуру в одном экземпляре. Перевыставить счет-фактуру перевозчика в адрес покупателя вы не можете, так как не являетесь посредником. А вот принять входной НДС со стоимости доставки к вычету удастся - контролеры не против.
Ваша компания - покупатель
Ситуация, когда вы возмещаете продавцу его расходы на доставку товаров без всякого посреднического договора, пожалуй, самая неблагоприятная для вашей компании. Расскажем почему.
Бухгалтерский учет. Вы не заключали договор с перевозчиком. Однако получите от перевозчика один экземпляр транспортной накладной, так как являетесь грузополучателем. А значит, сможете включить стоимость доставки в расходы.
Налог на прибыль. Суммы, перечисленные продавцу за перевозку сверх цены товара, можно включить в расходы. При условии, что в договоре с продавцом предусмотрена ваша обязанность возмещать ему транспортные расходы.
Налог на добавленную стоимость. Принять НДС к вычету, к сожалению, у вас не получится. Дело в том, что продавец не сможет перевыставить счет-фактуру, выданный перевозчиком. Ведь продавец не является посредником.
На конкретном примере. Проводки и расчеты для ситуации, когда покупатель компенсирует доставку по агентскому договору
С чего начать: Заключите посреднический договор на организацию перевозки товаров.
Что будет самым сложным: Не запутаться при оформлении первичных документов и счетов-фактур.
Условия примера: стороны решили, что продавец заключит договор перевозки с третьей компанией на правах посредника
ООО «Вега» заключило договор поставки с ООО «Радуга». Обе компании занимаются торговой деятельностью. В налоговом учете применяют метод начисления. Согласно условиям договора доставку товаров должен организовать поставщик. При этом он и покупатель заключили посреднический договор, по которому ООО «Вега» организует доставку, выступая агентом от своего имени, но за счет ООО «Радуга». Агентское вознаграждение установили в размере 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
Если ваша компания на упрощенке
Упрощенщикам надо сделать в бухгалтерском учете такие же проводки, как в этой статье.
Стоимость транспортировки по договору перевозки составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Бухгалтер ООО «Вега» оформил транспортную накладную в трех экземплярах, а затем передал два из них перевозчику. Сторонняя компания перевезла товары со склада продавца на склад покупателя 4 марта 2013 года. В этот же день, 4 марта, ООО «Вега» оформило отчет посредника. А ООО «Радуга» утвердило этот документ 11 марта. В тот же день - 11 марта - продавец оплатил услуги перевозчика. А 25 марта на счет ООО «Вега» поступили деньги от ООО «Радуга».
Бухгалтер ООО «Вега» отразил в доходах посредническое вознаграждение
Итак, 4 марта ООО «Вега» от перевозчика поступили копия экземпляра транспортной накладной и счет-фактура на стоимость услуг по доставке. Однако продавец, организуя доставку товаров, действовал от своего имени за счет покупателя, то есть в качестве агента. Поэтому стоимость транспортировки бухгалтер ООО «Вега» не стал учитывать в составе расходов - ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Дальше бухгалтер действовал так.
4 марта 2013 года
Бухгалтер ООО «Вега» выписал для покупателя счет-фактуру на стоимость перевозки от своего имени. В документе агент указал данные из счета-фактуры перевозчика. Кроме того, продавец оформил на имя покупателя отчет агента (образец - ниже). Помимо перечисленных документов 4 марта агент выписал акт и отдельный счет-фактуру на сумму посреднического вознаграждения.
Весь набор документов (перевыставленный счет-фактуру, отчет посредника, копию счета-фактуры перевозчика, акт и счет-фактуру на сумму вознаграждения) ООО «Вега» передало в бухгалтерию ООО «Радуга». 4 марта появилась запись:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. - отражена стоимость услуг
перевозчика.
11 марта 2013 года
Бухгалтер ООО «Вега» отразил в учете такие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. - перечислена перевозчику оплата
услуг;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 5900 руб. - отражено агентское вознаграждение;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную
стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 900 руб. - начислен НДС с суммы вознаграждения
агента.
Осторожно!
Агентское вознаграждение обязательно определите по статье 1006 Гражданского кодекса РФ.
При этом вознаграждение в размере 5000 руб. продавец включил 11 марта в доходы от реализации при расчете налога на прибыль (ст. 249 Налогового кодекса РФ). А 25 марта бухгалтер сделал проводку на сумму, полученную от покупателя.
Бухгалтер ООО «Радуга» отразил в расходах стоимость доставки и агентское вознаграждение
Расходы, связанные с доставкой товаров от склада продавца, покупатель может учесть в бухгалтерском и налоговом учете на основании транспортной накладной. В учетной политике ООО «Радуга» предусмотрено, что расходы, связанные с доставкой купленных товаров, бухгалтерия относит на счет 44 «Расходы на продажу» (п. 13 ПБУ 5/01). А по перевыставленному посредником счету-фактуре покупатель вправе заявить к вычету НДС со стоимости доставки.
Бухгалтер ООО «Радуга» действовал в следующем порядке.
4 марта 2013 года
Бухгалтер сделал такие записи в учете:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. (118 000 – 18 000) - отражена
стоимость доставки товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. - отражен входной НДС со стоимости
доставки;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС.
11 марта 2013 года
Бухгалтер отразил такие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
- 5000 руб. (5900 – 900) - учтено посредническое
вознаграждение, причитающееся продавцу;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 900 руб. - отражен входной НДС с посреднического
вознаграждения;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 900 руб. - принят к вычету входной НДС.
25 марта 2013 года
В этот день бухгалтер отразил в учете оплату услуг перевозчика и посредника:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
-118 000 руб. - перечислена оплата услуг
перевозчика;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
-5900 руб. - перечислены деньги посреднику за его
услуги.
В конце марта 2013 года
В конце месяца бухгалтерия полностью списывает все расходы, накопленные на счете 44, в дебет счета 90, как это предусмотрено в учетной политике компании. При этом бухгалтер сделал такую запись:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ
44
- 105 000 руб. (100 000 + 5000) - списаны в конце
месяца транспортные расходы и вознаграждение
посредника на себестоимость продаж.
В налоговом учете расходы на транспортировку купленных товаров бухгалтер ООО «Радуга» отнес к прямым расходам. То есть такие затраты продавец будет распределять между проданными товарами и остатками на складе.
А стоимость посреднических услуг, то есть сумму выплаченного вознаграждения, бухгалтер отнес к косвенным расходам (ст. 320 Налогового кодекса РФ). Поэтому 5000 руб. бухгалтер сразу учел при расчете налога на прибыль в марте.
Главное, о чем важно помнить
1. Расходы на перевозку товара подтвердит транспортная накладная по форме, утвержденной в Правительстве РФ.
2. Самый безопасный для продавца и покупателя способ оформить доставку - включить ее стоимость в цену товаров.