Для фискальной функции и контроля над доходами предприятий был введен федеральный , то есть на разницу между общей суммой доходов и расходов. Сбор стал одним из ключевых платежей для предприятия, но его уплате подлежать не все организации. Законодательно он регламентируется статьей № НК РФ. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты и приведем примеры проводок по налогу на прибыль.
- Компании и учреждение, занимающиеся игорным видом бизнеса.
- Предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения.
- Аграрные организации, с которых удерживается сельскохозяйственный налог.
- Иностранные компании, ведущие организаторскую деятельность в городе Сочи при Олимпийских и Параолимпийских игр.
Всех плательщиков налога с прибыли можно классифицировать на 2 основные группы:
- отечественные предприятия,
- зарубежные компании, находящиеся на территории РФ и ведущие свою деятельность при помощи официальных представительств, получающие прибыль из источников внутри РФ.
Какая прибыль подлежит налогообложению
- Российские предприятия принимают за прибыль разницу, которая остается от дохода после вычета всех производственных расходов. Какие именно статьи затрат принято называть производственными указано в НК.
- Иностранные фирмы и компании, ведущие свою деятельность при помощи представительств и имеющие источники доходов внутри России, считают своей прибылью разницу между всем полученным доходом и произведенными этими представительствами затратами.
- Для всех остальных иностранных организаций – доходы, которые были получены от источников на территории РФ.
Классификатор доходов
1. Доходы, полученные от оказания работ или реализации товара, имущественного права.
Под этим видом доходов следует понимать всю полученную выручку от . Реализованная продукция может быть произведена самостоятельно или ранее куплена у другого производителя. Объем поступающей выручки должен учитываться от всех абсолютно источников поступления, которые могут быть выражены не только в денежной, но и в натуральной форме.
2. Внереализационные доходы
Этот вид получения дохода не связан с реализацией услуг, товаров или их производством, например:
- штрафы, пени, неустойки от других предприятий;
- прибыль за прошлый период, найденная только в отчетном периоде;
- изменения курса валюты в положительную сторону при операциях в иностранной валюте;
- прибыль, полученная при по истечению ее срока годности;
- зачисление долгов, которые считались безнадежными и ранее были списаны в качестве убытков;
- прибыль, которая была найдена при проведении инвентаризации и оприходована в качестве излишков.
Какие расходы имеют право уменьшать размер прибыли
Производственные расходы – это как раз та часть, которая уменьшает размер доходов и как следствие объем прибыли, размер налога с прибыли. Расходы подобно доходам также разделены на 2 группы:
1. Расходы, участвующие в реализации или производстве товаров и работ
Это затраты, которые были необходимы для полноценного производства или оказания услуг. Они имеют документальное подтверждение и поступили от налогоплательщика-юридического лица. Все подобные расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте и регламентироваться действующим законодательством на территории РФ или в рамках заключенного договора. В категорию этих расходов попадают все затраты, которые были произведены исключительно для получения дохода. Какими могут быть производственные расходы:
- затраты на приобретение сырья и материалов;
- расходы по оплате заработной платы;
- размер начисленных амортизационных отчислений;
- другие затраты.
2. Внереализационные расходы
- неустойки, пени, штрафы, которые были выплачены в пользу других предприятий;
- убытки прошедших лет, выявленные лишь в подотчетном периоде;
- убытки, полученные в результате содержания заводов, временно законсервированных;
- изменение курса валют в отрицательную сторону при проведении операций в зарубежной валюте.
- убытки, полученные от списания задолженности дебиторов по сроку давности или в результате неплатежеспособности партнера;
- убыток, образовавшийся в итоге нахождения недостачи или порчи продукции при проведении инвентаризации;
- убыток, полученный от списания не полностью амортизированных ценностей.
Основные проводки для отражения, начисления и уплаты налога с прибыли
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 99 | 68 | Размер налога | Бухгалтерская справка, декларация | |
| 68 | Отражение отложенного налога | Размер налога | Бухгалтерская справка, | |
| 68 | Уменьшен или погашен налоговый актив | Объем актива | ||
| 99 | Списание налогового актива, который уже не сможет увеличить прибыли в отчетном и предстоящем периоде | Объем актива | Бухгалтерская справка, налоговые регистры | |
| 68 | Отражение отложенного налогового обязательства | Бухгалтерская справка, налоговые регистры | ||
| 68 | Уменьшено или погашено налоговое обязательство | Размер налогового обязательства | Бухгалтерская справка, налоговые регистры | |
| 99 | Списание налогового обязательства, которое уже не увеличит прибыль в текущем и следующем периоде | Размер налогового обязательства | Бухгалтерская справка, налоговые регистры | |
| 68 | Размер авансового платежа | Банковская выписка | ||
| 68 |
Прибыль - это разница между доходами бизнеса и его расходами. Если коммерческая организация работает «в плюс», т.е. получает прибыль, она должна платить налог. Как происходит начисление налога на прибыль, какие проводки использовать и как избежать типичных бухгалтерских ошибок расскажет эта статья.
«Прибыльный» налог относится к федеральной группе налогов. Он был введен фискальной службой для улучшения контроля над деятельностью и выручкой коммерческих предприятий.
Кто платит
Налог на прибыль обязаны оплачивать:
- российские коммерческие организации;
- иностранные коммерческие организации, имеющие свои представительства на территории РФ, а также получающие доходы из источников, расположенных на российской территории.
От обязательств по уплате налога на прибыль освобождены:
- организации, участвующие в проекте «Сколково»;
- налогоплательщики-владельцы игорного бизнеса;
- лица, применяющие один из специальных режимов по уплате налогов;
- лица, оплачивающие сельскохозяйственные налоги.
Сколько платить
Львиная доля российских компаний отчисляет 20% от получившейся прибыли. Но есть ряд организаций, которые применяют другие ставки:
- Налог на прибыль 13% оплачивают отечественные фирмы, которые получают выручку в форме дивидендов.
- Ставку 15% применяют иностранные организации, которые получают выручку в форме дивидендов.
Видео — Расчет и уплата налога на прибыль организаций
Признание расходов и доходов: два законных способа
Закон позволяет коммерческим предприятиям признавать доходы и затраты двумя способами:
- кассовый;
- начисление.
Первый способ предполагает, что предприятие записывает в фискальные отчеты факт появления дохода, когда:
- денежные средства принял кассир;
- произошел перевод на расчетный банковский счет компании.
Траты же признаются, когда осуществляются выплаты из кассы, происходит выбывание имущества или списание денег с банковского счета предприятия. Этот метод могут использовать только небольшие организации, выручка которых за последние четыре месяца не превышает одного миллиона рублей.
Компании, использующие второй метод, начисление, учитывают расходы и доходы тогда, когда эти операции произошли. Например, при покупке сырья в налоговых документах будет отражаться дата его передачи на производство.
Доходы
Рассмотрим особенности расчета доходности для разных категорий коммерческих организаций.
Прибыль = Доход – Производственные траты
Производственные траты - это расходы, которые напрямую связаны с производством товара либо услуги. К таким затратам относятся общепроизводственные издержки, закупка материалов, оплата труда.
Прибыль = Доход – Затраты представительства иностранной компании в РФ.
На заметку! Организации, которые не входят ни в одну из предыдущих групп, обязаны отчислять налог со всех доходов, полученных в РФ.
Доходы, которые получают российские фирмы, делят на две категории:
- Доходы, которые получило предприятие, реализовав товары или услуги.
- Доходы, не связанные с продажей товаров или услуг (внереализационные). К этой категории относятся выручка от сбыта или покупки зарубежной валюты; дивиденды, поступившие от сторонних юридических лиц; подаренное имущество; проценты по ссуде; неустойка за несоблюдение условий контракта партнером или клиентом.
На заметку! При расчете налога не учитывайте суммы, оплаченные в акцизы и НДС. Если деньги были приняты предприятием в зарубежной валюте, следует перевести эту сумму в рубли. Рассчитывать нужно по курсу Центрального Банка, действующего на момент признания выручки.
Затраты
Рассчитывая «прибыльный» налог, следует учитывать только обоснованные и документально подтвержденные затраты фирмы. Траты российских компаний разделяют на две категории:
- затраты, связанные с изготовлением продукции и ее реализацией;
- прочие расходы (например, отрицательная разница курса валюты).
Существуют несколько видов затрат, которые никогда не входят в расчет налога на прибыль. К ним относят погашение кредитов, взносы в Уставной капитал, выплата дивидендов и пр.
Оплата труда, материальные расходы, амортизация относятся к прямым расходам. Каждый месяц фирмы должны включать их в цену готовых товаров и в стоимость незаконченного производства.
Вторая группа расходов - косвенные траты. К ним относятся аренда помещения, коммунальные услуги, связь. В налоговой отчетности такие траты должны фигурировать в том периоде, к которому относятся. Косвенные затраты не могут быть напрямую включены в стоимость конечного товара.
Авансовые платежи
Все иностранные и отечественные коммерческие организации России оплачивают налог на прибыль не одной суммой, а частями. Такие регулярные взносы в бюджет страны называются авансовыми платежами. Более подробно о них, узнаете в .
Таблица 1. Существующие типы авансов
| Тип аванса | Оплата |
|---|---|
| Ежеквартальные | Оплачивают коммерческие учреждения, у которых реализационные доходы за один предыдущий год не превышают пятнадцати миллионов рублей. |
| Ежемесячные, рассчитываются из реальной прибыли | На этот график оплаты налога организации переходят добровольно. Чтобы оплачивать налог ежемесячно, нужно подать заявление в фискальное отделение. Но осуществить переход важно до наступления отчетного года. Так, чтобы перейти на ежемесячную оплату с 2018 года, заявление нужно подать до 31 декабря 2017 года. |
| Ежемесячные, с доплачиванием остатка каждые три месяца | Этот график используют те коммерческие компании, которым государство не дает право применять первый вариант, а на второй они не перешли самостоятельно. |
На заметку! Коммерческие компании, зарегистрированные недавно, оплачивают авансы каждый квартал. Если по итогам трех отчетных месяцев, доход новой организации превысил установленный государством лимит, они начинают оплачивать налоги каждый месяц. Но, если новоиспеченная фирма изначально выбрала второй вариант, она будет оплачивать авансы ежемесячно независимо от величины полученной выручки.
Сроки внесения авансов
Осуществлять взносы необходимо по итогам отчетного периода. При ежемесячном графике оплат авансы должны поступить в налоговое отделение до двадцать восьмого числа месяца, который следует за отчетным. Ежеквартальный график предполагает, что деньги нужно перечислить до двадцать восьмого числа месяца, который следует за отчетным. Например, первоквартальный взнос 2018 года (за январь, февраль и март) должен поступить до двадцать восьмого апреля 2018 года.
Организации, применяющие комбинированный способ уплаты налога, должны перечислять средства каждый месяц до двадцать восьмого числа. А доплачивать остаток по итогу за квартал необходимо до двадцать восьмого числа месяца, который следует за прошедшим отчетным кварталом.
На заметку! Если крайний срок уплаты приходится на субботу, воскресенье или праздник, оплатить аванс необходимо в первый же день, когда работает налоговая служба.
Меры наказания за просрочку
За несвоевременную уплату авансов коммерческую организацию не могут оштрафовать. Но за каждые сутки просрочки налоговики начисляют пеню.
Проводки, примеры начисления налога
В бухучете для отражения факта уплаты любого налога существует отдельный счет - 68. К нему прикрепляются субсчета для каждого отдельного налога - «НДФЛ», «Налог на имущество» и пр.
Удержание как самого налога, так и авансов отражаются так: Д99 К68. При расчете цифры берутся из первого раздела декларации по прибыльному налогу. Сумма рассчитывается по нарастающей. Т.е. показатель будет высчитываться не из прибыли, полученной в каждом конкретном месяце, а путем вычитания из налога с выручки, полученной с начала года, суммы уже проплаченного налога.
Перечисление налога на прибыль в бюджет бухгалтеры указывают с помощью другой проводки: Д68 К51.
Приведем пример, как отражать уплату налога, которая осуществляется каждые три месяца. ОАО «Виктория» за первый квартал сделала фискальный взнос в размере 150 000 рублей, за полгода размер начисленного аванса составил 450 000 рублей. В третьем временном промежутке - 1 000 000 рублей, а по итогам года сумма авансовых взносов должна быть равна 2 000 000 рублей. Эти цифры необходимо вписать в декларацию по прибыльному налогу, строка 180. Проводки должны выглядеть так:
Проводки по налогу на прибыль
Если прибыли не было
Нередки ситуации, когда организации работают в убыток. При этом авансовый взнос за текущий период выходит меньше, чем за предыдущий. Эту ситуацию бухгалтер должен грамотно отразить в отчетных документах.
Пример. За второй квартал аванс составил 200 000 рублей, а за третий меньше - 150 000 рублей. Проводки должны выглядеть следующим образом:
Проводки, когда организация работала в убыток
Разницы
Показатели в фискальных и бухгалтерских отчетах совпадают не всегда. Так прибыль, фигурирующая в налоговой декларации, часто не равна сумме чистой прибыли, получившихся по бухгалтерским документам. Значит и налог, который подлежит уплате, и налог по документам бухучета, могут иметь совершенно разные величины. Чтобы они совпали, государство утвердило правило, которое называется ПБУ 18/02.
Не все организации обязаны применять данное правило. От него освобождены кредитные и государственные учреждения. Также это правило не применяют организации, работающие по упрощенной финансовой, бухгалтерской отчетности.
Для тех, кто использует правило
Разности между фискальной и бухгалтерской выручкой бывают временными либо постоянными. Последние случаются, если затраты или доходы указываются только в одном учете - фискальном или бухгалтерском. Такое происходит в следующих ситуациях:
- Затраты или доходы не могут быть включены в расчет базы, с которой платится «прибыльный» налог, но должны использоваться при составлении бухгалтерской отчетности.
- Затраты или доходы фигурируют только при налогообложении, но в бухгалтерских отчетах этих сумм нет.
Постоянные траты, которые записываются только в один учет и пропускается в другом, называют ПНО. А доходы, из-за которых получаются разницы временной группы, называются ПНА.
ПНО
К группе постоянных НО относятся, например, траты на проведение корпоратива или стоимость имущества, которое было получено бесплатно.
Размер ПНО рассчитывается так:
ПНО = сумма затрат, которые включены только в налоговую отчетность * налоговую ставку (20%)
ПНО = сумма затрат, которые включены только в бухгалтерскую отчетность * налоговую ставку (20%).
ПНА
К постоянным налоговым активам относят, например, государственную пошлину, которая была выплачена за недвижимость, приобретенную не для последующей перепродажи.
Этот показатель можно вычислить по формулам:
ПНА = сумма затрат, которые фигурируют только в фискальной отчетности * 20% (налоговая ставка)
ПНО = сумма затрат, которые фигурируют только в документах бухучета * 20%.
Постоянные разницы: проводки и отчетность
НО постоянной группы записываются в дебетовом счете 99. При этом по кредиту вносится цифра 68.
Постоянные НО необходимо записывать наоборот: дебет по счету 68, а кредит по счету 99.
На заметку! Постоянные разницы в бухучете вносятся строго в месяц их возникновения. Следовательно, в баланс их вносить не следует.
Приведем пример. ОАО «Снеговик» безвозмездно принял денежную помощь в размере 200 000 рублей.
Бухгалтер должен отразить эту операцию так:
Д 51 К 9-1-1 200 000 рублей.
Принятые безвозмездно деньги признаются в числе остальных доходов акционерного общества.
Эта операция отражается в бухгалтерских документах, но в налоговую отчетность ее включать не нужно. Поскольку деньги, поступившие безвозмездно, не подлежат налогообложению. Поэтому необходимо сделать проводку:
Д 68 К 99 ПНА 40 000 рублей (200 000 * 20%)
Временные разницы
Этот вид разниц возникают, когда затраты или доходы записываются в фискальные и бухгалтерские отчеты в различные временные промежутки. Они бывают вычитаемыми или налогооблагаемыми.
Если доходы записываются в документах бухучета прежде фискальных, считается что НО отсрочены. При этом используется термин ОНО.
Чтобы вычислить величину ОНО, нужно разность между фискальной и бухгалтерской чистой прибылью умножить на двадцать процентов (ставка «прибыльного» налога). Если речь идет о доходе, в расчет берется разность между бухгалтерской и фискальной чистой прибылью, которую нужно умножить на действующую налоговую ставку.
По мере того, как затраты (доходы) будут погашаться, ОНО будет становиться все меньше.
ОНО необходимо записать в счет 77, который так и именуется «Отложенные налоговые обязательства».
ОНА – это размер отложенного налога, которая в будущей отчетности повлечет за собой сокращение «прибыльного» налога. Чтобы узнать чему равен ОНА, нужно умножить сумму временной разности и налоговую ставку (в настоящий момент 20%).
Эта часть отложенного «прибыльного» налога фигурирует в бухучете на счете О9.
Часто встречающиеся ошибки при начислении налога
Чтобы не навлечь на себя претензии налоговиков во время проверки, нужно правильно учитывать доходы и траты, рассчитывать прибыль и начислять налог. Вот некоторые наиболее часто встречающиеся ошибки налогоплательщиков:
- Задолженность по кредитам, у которых уже истек срок давности, причисляются к доходам. Бухгалтер должен признать долг доходом в том периоде, в котором истек исковой срок. В налоговом учете просроченная кредиторка тоже считается доходом. При наличии просрочки ответственное лицо обязано написать бухгалтерскую справку, причислить эту сумму к доходу, и высчитать с нее налог на прибыль.
- Если организация получает доходы по кредитам, выданным другим лицам , не имеет значения когда именно произошло фактическое получение процентов и какие сроки указаны в договоре. Бухгалтер должен исчислять налог с доходов в каждом отчетном периоде (месяц, квартал) равномерно.
- В приказах о выдаче премий лучше не указывать, что деньги выдаются не за трудовые заслуги. Если фирма планирует премировать служащих в связи с праздниками, нужно найти для этого веское основание. Премии должны быть связаны с производственными достижениями сотрудников. Также возможность и порядок выплаты премий должны быть прописаны в индивидуальных или коллективных трудовых договорах. Только при таких условиях премиальные можно законно причислять к расходам.
- Если вы планируете выплатить сотрудникам, уходящим в отпуск, дополнительную материальную помощь , во всех актах назовите это обычной доплатой к отпускным. Включать эти суммы в расходы на заработную плату персоналу можно при соблюдении нескольких условий. Во-первых, дополнительные выплаты к отпускным должны быть прописаны в договорах о найме (индивидуальные, коллективные). Во-вторых, размер выплат напрямую зависит от соблюдения служащими требований организации и величины заработной платы сотрудника. Сумма доплаты может быть прямо пропорциональна окладу, снижаться при нарушениях дисциплины и пр.
Налог на прибыль - федеральный сбор, который взимается с дохода юридических лиц в определенный срок и в установленном законом порядке. Причем большая его часть направляется в местный или Начисление налогов характеризуется подобными контировками, когда как расчеты сильно отличаются. Рассмотрим бухгалтерские проводки, примеры которых будут подробно разъяснены в статье.
С какой суммы начисляется налог на прибыль?
Расчет происходит в конце года, когда предприятие подсчитывает величину прибыли и ее составляющих. Для определения суммы, причитающейся бюджету, из общего значения дохода высчитывают расходы. Конечный результат вычислений - налогооблагаемая прибыль. После умножения ее на процентную ставку выяснится сумма подлежащего уплате, и можно будет составить бухгалтерские проводки (счета 68, 99).
В том случае, если по данным отчета убыток перевесил прибыль, налоговая база считается нулевой. Для определения ее величины используют формулу: Н б = Д р + Д вн - Р - Уб, где:
- Н б - налоговая база.
- Д р - доход от реализации.
- Д вн - внереализационный доход.
- Р - расходы на производство, реализацию и внереализационные.
- Уб - убыток прошлых лет.
После определения налоговой базы предприятию необходимо произвести начисление налога на прибыль (проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налог на прибыль»). При этом производится отдельный расчет платежей в федеральный и региональный/местный бюджет.
Расчетный период по налогу на прибыль
Большинство предприятий «вспоминают» об обязанности выплачивать проценты со своего дохода государству раз в год - после составления финансовой отчетности, тогда и составляются проводки бухгалтерского учета по налогу на прибыль. Расчетным периодом считается в таком случае один год. Сумма налоговой базы при этом определяется нарастающим итогом с первого дня. Отчетным периодом признаются промежутки в 3, 6 и 9 месяцев.
Существует и другой путь расчетов с государством по этому виду налога: непосредственно с полученной за каждый месяц прибыли. Это авансовый метод оплаты «по факту». Для некоторых юридических лиц он удобен, что не запрещено законом. Отчетным периодом соответственно считается месяц, два, три и так далее до конца года.
Начисление налога на прибыль: проводка, правила
Отражение платежа с доходов организации регулируется ПБУ 18/02. Процесс состоит из двух последовательных этапов. Для начала необходимо определить бухгалтерскую прибыль, а затем выровнять результат с данными налогового учета.
Результат первого расчета считают условным расходом или доходом по налогу на прибыль. Расчет производят по формуле: У р/д = П б × С, где:
- У р/д - условный расход/доход;
- П б - прибыль бухгалтерская;
- С - ставка по налогу на прибыль (от 10 до 20%).
Бухгалтерская прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета и является разницей между подтвержденными доходами и расходами предприятия за рассматриваемый период.
На данном этапе обозначается начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» субсч. «Расход условный по налогу на прибыль» Кт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» или Дт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» Кт «Прибыли и убытки» субсч. «Доход условный по налогу на прибыль».
Сопоставление суммы прибыли по налоговому и бухгалтерскому учету
В связи с разными правилами отражения хозяйственных операций, в налоговом и бухгалтерском учете возникают несоответствия. После подсчета бухгалтерской прибыли за отчетный период следует внести коррективы в полученное значение У р/д: Н п = Н об + На от - Н об.от + У р/д, где:
- Н п - налог на прибыль (убыток) текущий.
- Н об - налоговое обязательство постоянного характера.
- На от - налоговый актив отложенный.
- Н об.от - налоговое обязательство отложенное.
Временные разницы между данными налогового и бухгалтерского учета образуют отложенный налоговый актив или обязательство. Если прибыль предприятия по бухгалтерским регистрам больше, чем по налоговым, говорят об отложенном налоговом обязательстве. Его величина равна разнице, умноженной на ставку по налогу. В обратном случае формируется который исчисляется подобным образом.
Налоговое обязательство постоянного характера образуется за счет возникновения постоянной разницы между показателями прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. Их отражают проводкой Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на отдельных субсчетах.
Пример расчетов и начисления
Рассмотрим ситуацию: в течение года предприятие оформило кредит на сумму 1 млн 200 тыс. рублей и в виде первоначального взноса выплатило 400 тыс. По итогам первого квартала прибыль составила 2 млн 480 тыс. и НДС 240 тыс. рублей. Общая сумма расходов равна 750 тыс. р. Налоговый убыток за прошлый период - 80 тыс. р. Высчитать и начислить налог на прибыль.
Решение состоит из последовательных действий:
- Вычисляем налоговую базу: Н б = 2480000 - 240000 - 750000 - 80000 = 1 410 000 рублей.
- Примем за условие ставку по налогу в 20% (2% и 18%), общая сумма налога на прибыль предприятия составит: Н п = 1410000 × 0.2 = 282 000 рублей.
- Из выведенной суммы в федеральный бюджет поступит: 1 410 000 × 0.02 = 28 200 рублей, в местный/региональный бюджет: 1 410 000 × 0.18 = 253 800 рублей.
- Произведено начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на сумму 282 000 рублей.
Перечисление налога на прибыль в государственный бюджет сопровождается записью: Дт «Налоги» Кт «Банковский счет».
Основные бухгалтерские проводки при ежемесячной оплате
Ежемесячный может быть осуществлен путем начисления суммы на фактически полученный доход за прошлый месяц или квартал. Во втором случае полученную сумму налога делят на 3 равные части. В следующем примере рассмотрим ситуацию, в которой предприятие осуществляет оплату налога ежеквартально. Для лучшего восприятия мы его представили в виде таблицы.
Доход за квартал, р. | Контировки |
||
300 000 × 0.2 = 60 000 рублей | Начислена сумма налога за I квартал Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» |
||
1. 60 000 рублей 2. 250 000 × 0.2 = 50 000 рублей | 2. Начислен налог за II квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» |
||
1. 50 000 рублей 2. 400 000 × 0.2 = 80 000 рублей | 2. Начислен налог за III квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» |
||
80 000 рублей | |||
Итого за год | (1 270 000 × 0.2) - 60 000 - 50 000 - 80 000 = 64 000 рублей | 31 начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» |
Ежемесячная оплата происходит путем перечисления трети общей за квартал суммы налога. Проводки при этом составляются как на начисление, так и на оплату каждого платежа.
Другие обязательные платежи в бюджет
Кроме налога на прибыль, предприятие обязано перечислять и другие платежи, например, НДС, НДФЛ, налог на имущество и транспорт. Для группировки данных по обязательствам перед государством используют активно-пассивный счет 68. Проводки бухгалтерского учета осуществляются по каждому виду налогов на соответствующих субсчетах.
Корреспондирующие счета при начислении налогов отличаются в зависимости от их типа. Если налог на прибыль относят к счету «Прибыли и убытки», то налог на доходы физических лиц вполне логично отражается на счете расчетов с персоналом по заработной плате.
Составление проводок по налогам
Что такое налог? Это обязательство перед государством, которое отражается в пассиве баланса. Значит, начисление налогов - проводки с указанием кредита счета 68. Дебетуются счета по месту возникновения расходов на платежи.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по начислению и оплате налогов:
- Дт «Основное производство» Кт «Налоги» - начислен земельный налог.
- Дт «Расчеты по заработной плате» Кт «Налоги» - принят на учет НДФЛ.
- Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Налоги» - начислен налог на дивиденды.
- Дт «Прочие расходы» Кт «Налоги» - выделен налог на имущество.
- Дт «Продажи» Кт «Налоги» - принят к учету НДС.
- Дт «Налоги» Кт «Банковский счет» - с расчетного счета погашена задолженность по налогам.
Перечисление сумм в государственный бюджет должно быть своевременным. Малейшая просрочка платежа сулит введение дополнительных штрафных санкций, не выгодных предпринимателю. Расчет налогов в интересах юридического лица должен выполняться правдиво, законно и своевременно.
Уплату налога на прибыль в бюджет отражайте проводкой:
- перечислен в федеральный (региональный) бюджет налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.
Как учесть особенности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
Авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляют одним из следующих способов:
- ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале ;
Для тех, кто не применяет ПБУ 18/02. Те, кто не применяют ПБУ 18/02, авансовые платежи и налог отражают в бухучете в той же сумме, что и в декларации. При этом необходимо учитывать определенные особенности. А именно то, что начисленные суммы, возможно, придется корректировать:
| Способ перечисления авансовых платежей | Особенности |
|---|---|
| Ежемесячно исходя из налоговой прибыли предыдущего квартала | По итогам квартала начислите налог как в декларации: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль
Если по итогам квартала авансовый платеж получился больше, чем организация перечисляла в его течение, разницу доплатите в бюджет: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
Если по итогам квартала авансовый платеж получился меньше, чем организация перечисляла в его течение, ранее начисленные суммы уменьшите. В бухучете отразите сторно:
|
| Ежемесячно исходя из налоговой фактической прибыли | Если по итогам года налог нужно доплатить: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Когда по итогам года сумма начисленных авансовых платежей превысила налог за год: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
|
| Ежеквартально с налоговой прибыли |
Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. Организация не применяет ПБУ 18/02, и по итогам года определен убыток
Организация «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года определен на основании ежемесячного платежа в III квартале 2014 года и составляет 50 000 руб. Платежи в таком размере организация перечисляла в бюджет 28 января, 27 февраля и 27 марта 2015 года. В эти дни бухгалтер «Альфы» делал в учете проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 50 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за текущий месяц.
В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 900 000 руб. Размер квартального авансового платежа по налогу на прибыль - 180 000 руб. (900 000 руб. × 20%). По итогам I квартала организация должна доплатить в бюджет:
180 000 руб. - 50 000 руб. × 3 мес. = 30 000 руб.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 180 000 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал.
Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:
900 000 руб. × 20% : 3 мес. = 60 000 руб.
26 апреля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за апрель и доплату по итогам I квартала:
30 000 руб. + 60 000 руб. = 90 000 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 30 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал с учетом ранее уплаченных сумм;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 60 000 руб. - перечислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель.
Аналогичные проводки (по 60 000 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 мая и 29 июня при перечислении авансовых платежей за май и июнь.
В первом полугодии 2015 года прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 440 000 руб. (2 200 000 руб. × 20%). По итогам полугодия организация должна доплатить в бюджет:
440 000 руб. - 50 000 руб. × 3 мес. - 30 000 руб. - 60 000 руб. × 3 мес. = 80 000 руб.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 260 000 руб. (440 000 руб. - 180 000 руб.) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее начисленных сумм.
Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал составляет:
(2 200 000 руб. - 900 000 руб.) × 20% : 3 мес. = 86 666,67 руб.
28 июля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за июль и доплату по итогам первого полугодия:
80 000 руб. + 86 666 руб. = 166 666 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 80 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее уплаченных сумм;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 86 666 руб. - перечислен ежемесячный авансовый платеж за июль.
Аналогичные проводки (на 86 666 руб. и 86 668 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 августа и 28 сентября при перечислении авансовых платежей за август и сентябрь.
За девять месяцев 2015 года прибыль «Альфы» составила 2 900 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 580 000 руб. (2 900 000 руб. × 20%). 30 сентября бухгалтер сделал в учете запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 140 000 руб. (580 000 руб. - 260 000 руб. - 180 000 руб.) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев с учетом ранее начисленных сумм.
Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2015 года и на I квартал 2016 года составляют:
(2 900 000 руб. - 2 200 000 руб.) × 20% : 3 мес. = 46 666,67 руб.
Эти суммы бухгалтер отразил в листе 2 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев по строкам 290-310 (IV квартал 2015 года) и 320-340 (I квартал 2016 года).
По итогам девяти месяцев с учетом ранее перечисленных авансовых платежей у организации возникла переплата в размере:
150 000 руб. + 30 000 руб. + 180 000 руб. + 80 000 руб. + 260 000 руб. - 580 000 руб. = 120 000 руб.
Поэтому в течение IV квартала (до 28 декабря 2015 года) «Альфа» должна перечислить в бюджет только разницу между суммой начисленного авансового платежа и излишне уплаченной суммой налога в размере:
140 000 руб. - 120 000 руб. = 20 000 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 20 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2015 года.
По итогам 2015 года «Альфа» получила убыток в размере 300 000 руб. В связи с этим бухгалтер сторнирует ранее начисленные суммы авансовых платежей по налогу на прибыль:
Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)
- 300 000 руб. - отражен убыток, полученный по итогам года;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 580 000 руб. - сторнированы ранее начисленные авансовые платежи по налогу на прибыль.
Перечисленные в течение года авансовые платежи по налогу на прибыль образуют переплату, которая может быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена организации.
Для тех, кто применяет ПБУ 18/02. Те, кто применяет ПБУ 18/02, специально корректировать начисленные по итогам отчетных периодов авансовые платежи не должны. Ведь сумма налога формируется несколькими показателями, и любые изменения повлияют и на размер реальных обязательств. Если по итогам периода будет выявлено, что перечисленные авансовые платежи меньше налога за отчетный период, его надо доплатить в общем порядке:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам квартала с учетом ранее уплаченных сумм.
Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. Организация применяет ПБУ 18/02
ООО «Альфа» применяет ПБУ 18/02. Авансовые платежи по налогу платит ежемесячно исходя из прибыли предущего квартала.
Ежемесячные авансовые платежи в I квартала 2015 г. «Альфа» платила исходя из прибыли III квартала прошлого года:
50 000 руб. (150 000 руб. : 3 мес.)
Обороты за I квартал 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:
| Показатель | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
|
| 150 000 руб. | ||
|
| 260 000 руб. (1300 000 руб. × 20%) | ||
| ПНО | 10 000 руб. | ||
| Возник ОНА | 30 000 руб. | ||
| Сальдо по счету 68 | 150 000 руб. |
Таким образом, в I квартале текущий налог в бухучете равен:
300 000 руб. (260 000 руб. + 10 000 руб. + 30 000 руб.)
Эта сумма соответствует налогу на прибыль в декларации.
При этом в бюджет за I квартал надо доплатить:
150 000 руб. (300 000 руб. - 150 000 руб.)
При доплате бухгалтер «Альфы» сделал такую запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 150 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал с учетом ранее уплаченных сумм.
Исходя из полученной в I квартале 2015 г. прибыли, бухгалтер определил размер ежемесячного авансового платежа для II квартала:
100 000 руб. (300 000 руб. : 3 мес.)
Обороты за полугодие 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:
| Показатель | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| Авансовые платежи по налогу на прибыль | 600 000 руб. | ||
| Условный расход по налогу на прибыль | 560 000 руб. (2 800 000 руб. × 20%) | ||
| ПНО | 10 000 руб. | ||
| Возник ОНА | 30 000 руб. | ||
| Погашен ОНА | 10 000 руб. | ||
| Возникло ОНО | 90 000 руб. | ||
| Сальдо по счету 68 | 100 000 руб. |
Таким образом, за полугодие налог на прибыль равен в бухучете:
500 000 руб. (560 000 руб. + 10 000 руб. + (30 000 руб. -10 000 руб.) - 90 000 руб.)
Эта сумма соответствует налогооблагаемой прибыли, определенной в декларации. При этом по итогам полугодия у организации выявлена переплата по авансовым платежам:
100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.)
Размер ежемесячного авансового платежа для III квартала составил:
66 667 руб. ((500 000 руб. - 300 000 руб.) : 3 мес.)
При этом часть переплаты по авансовым платежам за II квартал пошла в счет III квартала.
За девять месяцев у «Альфы» был зафиксирован балансовый убыток в 250 000 руб. Налоговый убыток составил 270 000 руб. Обороты за III квартал 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» зафиксированы такие:
| Показатель | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| Авансовые платежи по налогу на прибыль за квартал, всего | 700 000 руб. | ||
| Условный доход по налогу на прибыль | 50 000 руб. (250 000 руб. × 20%) | ||
| ПНО | 35 000 руб. | ||
Начислен налог на прибыль – типовые проводки по такой операции выполняются с применением Плана счетов № 94н. Если предприятие ведет учет постоянных/временных разниц и применяет ПБУ 18/02, учет усложняется в части отражения условного дохода/расхода, а также ПНА или ПНО. Рассмотрим, как правильно отразить проводки по налогу на прибыль российских предприятий.
Планом счетов для отражения расчетов с бюджетом предлагается сч. 68. К нему могут открываться различные субсчета – как по видам налогов, так и с разбивкой поступлений по бюджетам. К примеру, по налогу на прибыль открывается сч. 68.4.1 (субсчета открываются на федеральный и региональный бюджеты). При применении ПБУ 18/02 сч. 68.4.2. (сумма вносится без разбивки по субсчетам бюджетов).
Все действия с начислением налога бухгалтер выполняет по кредиту сч. 68, а при перечислении обязательств в адрес ИФНС записи вносятся в дебет сч. 68. По правилам расчет прибыли производится нарастающим способом с начала года и с учетом сумм за прошлые периоды. В связи с этим при формировании декларации налог определяется общей величиной, а проводка делается на разницу (берутся данные разд. 1 Декларации).
Основные проводки по сч. 68:
- Начислен налог на прибыль – проводка Д 99 К 68.
- Перечислен в бюджет налог на прибыль – проводка Д 68 К 51.
Если организация применяет нормы ПБУ 18/02, требуется приведение к общему значению данных бухгалтерской и налоговой прибыли. В этом случае сначала считается условный бухгалтерский доход/расход, а затем вносятся корректировки в зависимости от прибыли, полученной по данным налогового учета. Проводки будут такими:
- Начисление налога на прибыль – проводка по условному расходу Д 99 К 68, доходу Д 68 К 99. Начислять налог в соответствии с нормами ПБУ 18/02 следует даже при получении условного дохода, то есть убытка по данным бухучета. В налоговом учете при образовании убытка рассчитывать налог не надо.
- При получении прибыли в бухучете меньше, чем в налоговом, следует отражать начисление и затем списание ОНА – проводка начисление ОНА Д 09 К 68. Списание ОНА выполняется по мере погашения убытка Д 68 К 09.
- При получении прибыли в бухучете больше, чем в налоговом, выполняется начисление и затем погашение ОНО – проводка начисление ОНО Д 68 К 77, списание ОНО Д 77 К 68.
- Если же в будущем разницы не погашаются по различным причинам, списание ОНА/ОНО происходит через проводки – Д 91 К 09, Д 77 К 91.
Оптовая торговля – проводки в бухгалтерском и налоговом учете
Как выполнить операции по налогу на прибыль предприятия оптовой торговли, покажем на примере. Компания использует ПБУ 18/02. За 1 кв. предприятием получена прибыль размером 1200000 руб. Проводки по налогу на прибыль отражаются ежеквартально в учете.
Операции формируются следующим образом:
- Д 99 К 68 на 240000 руб. – выполнено начисление условного расхода по налогу на прибыль по результатам 1 кв.
- Д 99 К 68 на 3000 руб. – отражено в учете ПНО.
- Д 68 К 77 на 2500 руб. – возникает ОНО.
- Д 77 К 68 на 1500 руб. – отражено частичное списание ОНО.
- Д 09 К 68 на 7500 руб. – отражено начисление ОНА.
- Д 68 К 09 на 5000 руб. – отражено частичное погашение ОНА.