Линейный метод расчета амортизации основных средств и нематериальных активов - наиболее распространенный способ в бухгалтерском и налоговом учете. Использование этого метода целесообразно в случае, когда экономические выгоды от использования амортизируемого объекта поступают равномерно в течение срока полезного использования либо поступление таких выгод не может быть надежно оценено. Также использование линейного метода в налоговом учете, в отличие от нелинейного, в некоторых случаях . О том, как рассчитать амортизацию линейным способом на примере, покажем в нашей консультации.
Формула амортизации линейным способом
Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (А М) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:
| Формула расчета амортизации линейным способом | ||
|---|---|---|
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете||
| А М = С * К
Где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА; |
||
А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ - срок полезного использования в месяцах.
Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.
Поэтому для расчета линейной амортизации формула определения ежемесячной величины (А) для упрощения может быть выражена так:
А = С / СПИгде С - стоимость амортизируемого объекта, от которой рассчитывается амортизация;
СПИ - срок полезного использования амортизируемого объекта в месяцах.
Начисление амортизации линейным способом: пример
Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.
Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).
Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ - 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.
А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице.
Предполагает постепенную компенсацию материальных средств, которые были истрачены на строительство или приобретение активов за счёт перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции. Применяют несколько методов амортизации.
Линейный способ является наиболее распространённым и востребованным. Он используется и в бухгалтерском, и . Основным преимуществом является простота в , что очень удобно для бухгалтеров. Линейный метод амортизации – это списание стоимости основных фондов одинаковыми частями в течение всего периода их эксплуатации. Ввиду равномерности сумм выплат в течение всего периода его также называют равномерным.
Понятие линейного способа начисления амортизации
При использовании данного метода размер амортизационных начислений определяется в зависимости от первоначальной стоимости объекта основных фондов и величины нормы амортизации, которая определяется на основе срока полезной эксплуатации объекта. Если на предприятии проведена реконструкция, или ремонт фондов, которые привели к изменению стоимости объектов фондов, то вместо начальной стоимости при расчёте используют .
Не берутся в расчёт ни условия эксплуатации, ни степень изнашиваемости, ни затраты на обслуживание и ремонт. Тем более не всегда возможно точно определить воздействие этих факторов на объект. Поэтому этот метод наиболее удобен, хотя не всегда выгоден.
Правовым обоснованием применения данного метода служит ст. 259.1 НК РФ. Предприятие вправе само выбрать метод амортизационных расчетов, при этом выбранный способ должен обязательно быть отражён в учётной политике предприятия.
Преимущества линейного метода:
- равномерное отчисление средств в амортизационный фонд;
- стабильное и пропорциональное воздействие на себестоимость выпускаемой продукции;
- простота в использовании;
- исключительная точность результатов расчётов.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, который идёт за тем месяцем, когда произошло оприходование данного объекта .
- Это правило касается также случаев , возвращения объектов (п. 4 ст. 259).
- Начисление прекращается с первого дня месяца, идущего следующим за тем месяцем, когда предприятие (п. 5 ст. 259 НК РФ).
Линейный способ обычно выбирается, если планируется, что объект в период его эксплуатации будет приносить одинаковый доход, а будет снижаться равномерно.
Если известно, что со временем, в результате использования, растёт пропорционально частоте его использования, то выбор линейного метода становится неразумным с точки зрения начисления амортизации. может дать большую выгоду предприятию.
Как происходит расчет
Пошаговая инструкция
При линейной методике определяется умножением размера стоимости объекта на величину , которая установлена для этого объекта.
Как производится расчёт:
- При расчёте определяется первичная стоимость объекта, то есть затраты на его приобретение или постройку.
- Примерный устанавливается при оприходовании объекта согласно классификационного перечня. Если объект не зафиксирован в данном перечне, то предприятие самостоятельно прогнозирует срок его эксплуатации. Это зависит от того, насколько быстро происходит износ данного объекта, в каком режиме его будут использовать, какими будут условия его эксплуатирования.
- Определяется норма амортизации. Можно воспользоваться формулой:
Выплаты по линейному методу следует производит ежемесячно, начиная со следующего после . Выплаты производятся, независимо от финансовой ситуации на предприятии. Они принимаются к учёту в том же периоде, когда были начислены.
При временной консервации объекта сроком более трёх месяцев или ремонте сроком более одного года, амортизация должна быть приостановлена. При прекращении этих процессов, амортизация возобновляется, начиная со следующего месяца.
Амортизация продолжается до полного погашения стоимости объекта или до снятия с баланса.
Кстати, нельзя забывать, что суммы к амортизации не являются реальными денежными потоками. Между деньгами и амортизационными суммами нет ничего общего. Амортизация относится к бухгалтерской отчётности, которая предполагает перераспределение стоимости основных фондов без снижения размера прибыли. Но это не означает реальное откладывание запаса денежных средств для ремонта и покупки нового объекта. В практическом выражении амортизация означает классификацию и списывание основных фондов в течение ряда лет.
Пример начисления в течение года
- При сроке полезной эксплуатации 5 лет, при первоначальной стоимости 300 000 руб.
- Норма амортизации в год составит: 100 % : 5 лет = 20 %
- Ежегодные отчисления в амортизационный фонд: 300 000 х 20 % = 60 000 руб.
По этой таблице очевидно, что:
- сумма отчислений в течение всего периода неизменна;
- величина износа увеличивается равномерно;
- равномерно снижается остаточная стоимость.
Когда применяется такой способ
Все объекты основных фондов разделены на по длительности периода их эксплуатации. Линейный метод обязателен к применению к группам 8-10. К остальным группам допускается использование любых способов по выбору организации, в том числе линейного.
Изменение используемого метода амортизации в любой момент не допускается. Перейти с на линейный возможно 1 раз в 5 лет. С линейного на другой метод можно перейти в начале любого нового налогового периода. При этом требуется внести изменения в учётные документы.
Недостатки способа
Линейный метод не следует применять в отношение объектов, которые подвергаются быстрому изнашиванию в процессе эксплуатации. Порядок списания при линейном начислении не соответствует требованиям по замене или восстановлению объекта.
Если на предприятии требуется обновление фондов или реконструкция, рекомендуется использовать нелинейные методы. Кроме того, общая сумма налога на имущество за весь период эксплуатации с использованием линейного метода будет выше, чем при использовании других методов.
Онлайн-калькулятор
Для облегчения и ускорения расчётов можно воспользоваться онлайн-калькулятором суммы амортизации для целей налогообложения, по ст. 259 НК. Вот так обычно выглядит онлайн-калькулятор, которых очень много в сети. Всё, что требуется от человека, это ввести два числа: размер первоначальной стоимости и . Через несколько секунд на экране появится ответ.
Про линейный и другие методы амортизации расскажет видео ниже:
Для того, чтобы отнести на себестоимость произведенной предприятием продукции или оказываемых услуг фактически потраченные юридическим лицом на приобретение основных средств финансы в бухгалтерии применяется такой инструмент, как амортизация.
Какие виды начисления амортизации бывают?
Разнообразие видов основных фондов, особенности производственной деятельности различных предприятий, а также цели и задачи, решаемые при ведении бухгалтерского учета, явились причиной применения нескольких способов исчисления амортизации.
Всего используется четыре таких метода:
- линейный;
- основанный на принципе уменьшаемого остатка;
- списание первоначальной стоимости, в зависимости от установленного количества чисел лет срока полезного использования;
- распределение стоимости на затраты в зависимости от произведенной в периоде продукции или выполненных работ.
Разрешено использовать любой из перечисленных методов, но только в отношении одного из видов основных средств (компьютерная техника, мебель, недвижимость и т.д.). Наиболее часто применяемым является способ линейного начисления амортизации.
Суть линейного метода
Каждая единица, поставленная на учет в качестве основного средства, получает свой срок полезного (нормативного) использования. В течение этого времени, т.е. определенного количества месяцев, как принято считать, приобретенное и введенное в эксплуатацию имущество будет использоваться в производственном процессе.
Чтобы учесть понесенные на ее приобретение расходы, вся стоимость средства производства делится на число периодов использования и равномерно относится на себестоимость производства.
В этом и заключается суть линейного метода, используемого в бухгалтерском учете для начисления амортизации: распределить равными частями стоимость приобретенных основных фондов после ввода их в эксплуатацию на полный срок полезного использования.
С каждым месяцем остаточная стоимость уменьшается, следовательно, снижается и общая стоимость всех основных средств предприятия. С одной стороны, такая система расчета амортизации позволяет планировать расходы организации, исходя из одинаковой стоимости, относимой ежемесячно на затраты. С другой стороны, полное начисление амортизации в варианте с использованием линейного метода учета указывает на то, что срок полезного использования закончился и необходимо приобрести новые основные средства.
Законодательством предусмотрена обязанность субъектов хозяйствования использовать линейный способ начисления амортизации в тех случаях, когда срок службы определенного объекта, поставленного на учет в качестве основного средства, превышает 20 лет.
Как правило, к таковым относятся здания, капитальные сооружения, иные объекты недвижимости, а также некоторые нематериальные активы.
Каков порядок начисления?
Для того, чтобы правильно произвести начисления амортизации по линейному способу необходимо объект основных средств в установленном порядке ввести в эксплуатацию. Именно с даты подписания соответствующего акта ввода и принятия на баланс основного средства производится отсчет месяцев его полезного использования.
Безусловно, необходимо определить точный срок использования. Как правило, такая информация содержится в паспорте объекта, выдаваемом производителем. В ряде случаев, когда такой паспорт отсутствует, либо в нем не указаны соответствующие данные, разрешается пользоваться открытыми источниками информации, специальными каталогами и справочниками. В таких случаях срок использования определяется на основе подтвержденной информации об аналогичных объектах и фиксируется в акте ввода в эксплуатацию.
Службой предприятия, отвечающей за ведение бухгалтерского учета, производится расчет суммы амортизации и данные о ней фиксируются в инвентарной карточке объекта основных средств. По истечение каждого месяца составляются бухгалтерские проводки для отнесения ежемесячной суммы амортизации на себестоимость. Начинается начисление амортизации с первого числа того месяца, который сразу следует за месяцем ввода в эксплуатацию.
Стоимость основного средства, применяемая для его учета по балансу, называется первоначальной стоимостью. Эта сумма будет учитываться при формировании баланса предприятия и указываться в разделе имущества предприятия. Стоимость основного средства, уменьшенная на сумму начисленной амортизации, называется восстановительной.
Примеры расчетов
Для понимания расчета амортизации линейным способом рассмотрим несколько характерных примеров. В качестве наиболее распространенного вида основных средств для примерного расчета примем к анализу стоимость приобретенного автомобиля за 1 400 000 рублей.
Начисление амортизации на автомобиль
Организация приобрела новый легковой автомобиль, на который установлен срок полезного использования в количестве 5 лет. Как следует из акта ввода в эксплуатацию, машина принята на баланс в марте текущего года по первоначальной стоимости в размере 1 500 000 рублей.
Для расчета ежемесячного объема отчисление в виде амортизации проведем следующий расчет.
1 500 000/5 = 300 000 рублей: ежегодная норма отчислений амортизации.
300 000 /12 = 25 000 рублей: сумма ежемесячной амортизации.
Рассчитаем сумму амортизации, исходя из нормируемого показателя на основе предыдущих данных:
1/5 * 100 = 20%, т.е. годовой норматив отчислений амортизации равен 20%.
Сумма для отчислений в месяц будет равна: 1 500 000 * 20%/12 = 300 000 / 12 = 25 000 рублей.
Альтернативные способы начисления
Линейный метод не всегда подходит для применения при начислении амортизации. Его принцип равномерного разделения стоимости на количество месяцев полезного использования не позволяет своевременно списывать с баланса предприятий те основные средства, которые быстро изнашиваются при более интенсивном использования, а также в случаях морального устаревании техники.
В таком случае принято использовать метод начисления амортизации по принципу уменьшаемого остатка. По своей сути данный метод схож с линейным, но за одним исключением. Для более быстрого наступления срока полной амортизации применяется коэффициент ускорения, на который корректируется ежемесячная сумма отчислений. Суть такого ускорения заключается в возможности предприятия через короткий срок высвободить средства для обновления основных фондов, замещения их более современными и производительными.
Интересен и способ начисления амортизации основных средств, основанный на отнесении на затраты части стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Наиболее примени данный метод для таких основных фондов, которые во многом характеризуются своей производительностью. Другими словами, чем больше производится продукции, тем сильнее изнашиваются такие основные фонды, и тем быстрее потребуется их замена на новые. И наоборот, малая производительность не приводит к износу основного средства и его списание не требуется так скоро.
В таком случае амортизация продлевается на более поздний срок, а введенное в эксплуатацию оборудование продолжает использоваться даже по истечение срока полезного использования, определенного в паспорте основного средства.
Метод начисления амортизации, в основе которого находится суммирование количества лет срока полезного использования отличается от других способов тем, что отчисления будут проводиться не равными частями, а с различной пропорцией. С начала срока полезного использования производятся максимальные отчисления, а концу времени эксплуатации такие суммы уменьшаются. Данный способ относится к ускоренным методам начисления амортизации.
Таким образом, начисление амортизации или распределение затрат на стоимость основных средств предприятия является одним из важных элементов расчета себестоимости продукции, а также оказывает непосредственное влияние на возможности организации своевременно обновлять основные фонды на более производительные и отвечающие своему времени.
Законодательство позволяет варьировать различными методами начисления амортизации для выбора наиболее подходящей организациям, занятым в различных сферах, способа отнесения стоимости основных средств на себестоимость. Важно правильно определить подходящий способ амортизации и правильно его применять на практике.
Вконтакте
Всё, что используется предприятием в производстве, и, в конечном итоге, приносит прибыль, изнашивается. Стоимость основных средств по частям переносится на цену производимой продукции. Этот процесс принято называть амортизацией.
Налоговое законодательство РФ гласит: начисление амортизации обязательно для всех коммерческих предприятий, зарегистрированных на территории нашей страны. Российские стандарты бухгалтерского учета определяют четыре основных способа начисления амортизации. Какой из них выбрать, руководители организаций вправе определить самостоятельно, если законом не предусмотрено иное. Этот выбор непременно должен быть отражен при формировании учетной политики.
Линейный способ
Один из самых распространенных методов расчета. Порядка 60-65% предприятий используют линейный способ начисления амортизации. Причина такой популярности состоит в том, что этот метод наиболее понятный и простой в использовании: отчисления происходят линейно, то есть ежемесячно на стоимость товара или услуг переносится равная часть стоимости какого-либо вида основного капитала, без дополнительных условий и оговорок.
Организации начинают переносить стоимость объекта амортизации на продукцию с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором оборудование начали использовать. Заканчиваются амортизационные отчисления первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость оборудования была полностью списана. Или когда объект выбыл из состава амортизационного имущества налогоплательщика, вне зависимости от причин.
В Налоговом Кодексе РФ, где сказано, как рассчитать амортизацию линейным способом, оговаривается помимо перечисленных еще один момент: если имущество вашего предприятия было отдано по договору в безвозмездное пользование другому ИП, или находилось на реконструкции, или же было законсервировано, то отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда имущество или объект собственности был возвращен в состав капитала вашей компании. При этом необходимо определить восстановленную стоимость.
Порядок расчета амортизации линейным способом
- Для начала узнаем срок полезного использования оборудования (СПИ). Сделать это можно, обратившись к Налоговому кодексу РФ, ст. 258. Там определены амортизационные группы, и сказано, что классификация основных средств, которые включаются в них, утверждается Правительством РФ. Если же используемое оборудование не указано в группах, налогоплательщик в праве самостоятельно установить СПИ. При этом он должен придерживаться техническими условиями и/или рекомендаций производителя. Еще одна оговорка касается того, что в случае, если производитель приобретает не новое оборудование, он может уменьшить СПИ на столько месяцев, сколько он использовался предыдущим владельцем.
- Теперь нам необходимо вычислить норму амортизации. Для определения этого показателя пользуются такой формулой: К = 1/n *100%, где К - искомая нами норма амортизационных отчислений; n - уже найденный СПИ оборудования, выраженный в месяцах.
- Последний этап. Осуществляем непосредственно сам расчет амортизации оборудования линейным способом. Для этого умножим первоначальную цену объекта амортизации на полученную ранее норму амортизации.
Пример расчета ОС
Для того чтобы понять этот несложный принцип расчета, рассмотрим, как осуществляется амортизация линейным способом пример. Предположим, что мы занимаемся пошивом одежды. Для повышения производительности мы купили новую швейную машину, и заплатили за нее 24 000 рублей. Новое оборудование начали использовать в марте 2012 года.
- Согласно НК РФ швейная машина относится к третьей группе амортизации. Это значит, что СПИ=3-5лет, 36 и 60 месяцев соответственно. Мы же рассчитываем, исходя из особенностей производства, что будем использовать оборудование в течение 40 месяцев.
- Вычислим норму амортизации. Исходя из вышеприведенной формулы, получим:
- 1/40*100%=2,5%
- Таким образом, амортизация одной швейной машинки равна: 24000*2,5%(0.25) = 600. Получается, что каждый месяц на пошитую нашей фирмой одежду будет начисляться 600 рублей. Так будет продолжаться вплоть до июля 2016 года, если не случиться форс-мажор и машинка не выйдет из строя.
Полученный показатель используется, когда рассчитывают издержки производства и реализации произведенного продукта или услуги (для того, чтобы снизить налог, которым облагается прибыль). Без него невозможно определить налог на имущество или вычислить ликвидационную стоимость предприятия. Кроме этого величина амортизационных отчислений учитывается в общих инвестиционных затратах проекта.
В статье рассмотрим линейный способ начисления, пример расчета, а также преимущества данного метода исчисления подробно разберем ниже.
Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.
Способы начисления амортизации основных средств:
- Линейный способ;
Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.
Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате , она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.
Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в . Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.
Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.
Линейный метод начисления
Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.
Формула расчета амортизации линейным способом:
А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.
Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете, о формировании этой стоимости объекта подробнее читайте .
Формула для расчета нормы амортизации:
Норма А = 100% / срок полезного использования.
Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.
Пример расчета линейным способом
Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?
Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.
Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.
Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации — Д20 (44) К02.
Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.
Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.
Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.