Енвд или усн для розничной торговли. Налогообложение ИП: особенности розничной торговли

Здравствуйте!

Скажите, можно ли оформить ИП на УСН доход 6%.

Можно, но лучше УСН 15%, потому как из дохода за продажу можно вычесть расходы на приобретение.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ и ст. 249 НК РФ, для УСН учитывается доход от реализации, под которым признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. А выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

При УСН 6% купили на 1000 р., продали на 1200 рублей, платите 6% с 1200 рублей.

При УСН 15% налог платите с 1200 р - 1000 р (плюс прочие расходы туда же). Выходит дешевле.

Если будете агентом (или комиссионером) какого-нибудь поставщика, то есть продавать его товар, то дешевле 6%, потому как налог уплатите только с агентского вознаграждения - пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В таком случае как будет осуществляться отчетность по доходу?

Отчетность по УСН - декларация, сдаваемая до 30 апреля следующего за отчетным года (ст. 346.23 НК РФ).

Если есть работники, также сдается 2-НДФЛ - до 01.04. следующего года.

И сведения о среднесписочной численности - до 20.01. следующего года.

Ведется КУДиР, в ИФНС не сдается - только по требованию (Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н
«Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения»).

Что давать покупателю в подтверждение оплаты?

На УСН нужна ККМ, поэтому чек.

Если выберете ЕНВД, то можно обойтись без ККМ - ст. 2 закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

В этом случае выдается БСО (бланк строго отчетности), а не ПКО, как кто-то заявил выше. Дело в том, что БСО - это не только заменитель чека из ККМ, но документ, подтверждающий договорные отношения в сфере бытовых услуг. По БСО оформляете каждый приход денег в течении дня, а в конце дня оформляете один ПКО на всю сумму, указывая в основании - БСО такой-то, такой-то и такой-то. Все БСО за день подшиваете к одному ПКО.

В соответствии с п. 4 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», подобного утверждения нет, так всего лишь сказано, что "бланк документа (там про БСО идет речь ) изготавливается типографским способом"

При этом, на ЕНВД обязательно ведется кассовая книга (см. то же постановление). Не следует путать с книгой кассира-операциониста - она для тех, кто применяет ККМ.

Согласно п. 1.8. положения (то же постановление), кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. РКО и ПКО - кассовые документы.

То есть на каждую покупку выдаете БСО, а в конце дня подшиваете их к одному ПКО (корешок от ПКО выбрасываете или отдаете кассиру, если Вы сами не ведете кассу). Корешок ПКО - это лишь доказательство того, что кассир кассу с карманом не перепутал. Если Вы и кассир - одно лицо, то Вам корешок не нужен.

В обывательском представлении оптовая и розничная торговля отличаются друг от друга в первую очередь количеством покупаемого/продаваемого товара. Но с точки зрения законодательства отличие совсем не в этом. И от того, какой торговлей занимается ваша организация, зависит, какие налоги она должна платить.
Например, вы честно с розничной торговли, соблюдая все необходимые для этого условия (Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). Однако отделяет тонкая грань, которую легко переступить и не заметить этого - взять и продать разок-другой партию товара организации. Если при проверке контролеры это увидят, то признают вашу сделку оптовой, что неминуемо приведет к доначислению налогов по общему режиму или УСН (Пункт 4 ст. 346.26 НК РФ).
Точно так же применяющие общий режим или упрощенку могут нечаянно "попасть" на ЕНВД, потому что их деятельность стала больше похожа на розничную торговлю. Последнее встречается значительно реже, но тоже бывает.
В статье мы поговорим о том, на что опираются налоговики, принимая решение о доначислении налогов в таких случаях, и что нужно делать, чтобы этого избежать.

Торговая терминология

В определении розничной торговли, содержащемся в НК (в гл. 26.3, посвященной ЕНВД), сказано, что ведется она на основании договоров розничной купли-продажи (Статья 346.27 НК РФ). А по договору розничной купли-продажи товары реализуются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (Пункт 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 492 ГК РФ). Товары же, приобретенные для использования в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи), продаются по договорам поставки (Статья 506 ГК РФ) и уже в рамках оптовой торговли (Пункт 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Для справки
Оптовая торговля - вид торговой деятельности по приобретению и продаже товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поэтому принципиальное отличие оптовой торговли от розничной - это то, как покупатель собирается использовать приобретенный товар.

Как налоговики выявляют подозрительные сделки

Заподозрить что-то неладное налоговики могут только при проверке документов вмененщика. Обычно вмененщик, торгующий в розницу, выдает своим покупателям только кассовый или товарный чек. Реже составляет договор купли-продажи. Но он, как правило, очень простой и содержит только наименование товара, его количество, цены и сроки. Если же контролеры обнаружат у вас договоры поставки, накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, то наверняка сочтут, что вы вели оптовую торговлю (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@; Письмо Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9).
Но даже если у вас полно "оптовых" бумаг, еще не все потеряно. Если налоговикам не удается доказать использование приобретенных товаров в предпринимательской деятельности покупателя, то суды считают правомерным применение ЕНВД, несмотря на наличие:
- договоров поставки или договоров, содержащих условия, характерные для договоров поставки (Постановления ФАС ДВО от 24.01.2011 N Ф03-9874/2010; ФАС ЗСО от 21.05.2010 по делу N А75-6191/2009);
- товарных накладных, счетов-фактур (Постановления ФАС СЗО от 17.02.2010 по делу N А56-56679/2009; ФАС УО от 28.05.2009 N Ф09-3314/09-С2).
Ведь недостаточно поставить в заголовке документа "договор поставки", чтобы между контрагентами действительно возникли такие отношения. Об этом говорил и ВАС РФ: квалифицировать отношения между продавцом и покупателем нужно не по названию договора или указанных в нем сторон, а исходя из их фактических отношений (Пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Но в любом случае здесь работает правило: нет "оптовых" бумаг - нет проблем.
Если же такие документы дополняют довод налоговиков об использовании товара в предпринимательской деятельности покупателя, то суд налоговая наверняка выиграет (Постановления ФАС УО от 02.06.2010 N Ф09-4000/10-С2; ФАС ВВО от 22.10.2009 по делу N А82-12638/2008-27).

Доначисляя налоги, налоговики смотрят на...

...назначение товара и цель его использования покупателем

Если налоговикам удается доказать, что товар использовался покупателем в предпринимательской деятельности, то решение суда наверняка будет не в пользу вмененщика. Обычно к суду налоговые органы запасаются письменными пояснениями от покупателей о том, как они "израсходовали" товар (Постановления ФАС СКО от 11.03.2011 по делу N А22-2550/2009; ФАС ВВО от 25.03.2010 по делу N А31-6931/2009).
При этом в большинстве случаев у продавца нет возможности узнать, какую службу сослужит товар покупателю. Да и выяснять, для чего приобретаются те или иные товары, продавец в принципе не обязан.
Но если вы продаете то, что явно не может быть использовано в личных, домашних целях, то применять по этим сделкам вмененку вы не вправе. К таким товарам, например, относятся:
- аппараты ККТ, запчасти к ним, чековые ленты, весы, профессиональные детекторы банкнот, денежно-счетные машины, сейфы (Письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-11-05/265, от 10.08.2007 N 03-11-04/3/316);
- офисное, торговое, холодильное оборудование (Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-05/234, от 20.09.2007 N 03-11-05/226);
- деревообрабатывающее оборудование и запчасти к нему (Письмо Минфина России от 20.07.2010 N 03-11-06/3/105). А вот материалы и инструменты для деревообработки можно купить и для личных целей: резьба по дереву - чудесное хобби.
В то же время многие товары можно использовать и для личных целей, и в предпринимательской деятельности. Например, оргтехнику, офисную мебель, транспорт. И ВАС РФ однажды разъяснил: если товар был куплен для обеспечения деятельности организации или предпринимателя у розничного продавца, то к таким отношениям применяются правила, установленные для розничной купли-продажи. Поэтому суды нередко признают такие сделки относящимися к "вмененной" деятельности (Постановления ФАС ЦО от 01.11.2010 по делу N А62-9765/2009; ФАС ДВО от 25.11.2009 N Ф03-5586/2009).
К примеру, ФАС Уральского округа указал, что сделка является розничной, если приобретенные товары не предполагается использовать непосредственно как орудия труда или для перепродажи (Постановление ФАС УО от 28.09.2009 N Ф09-7285/09-С2).
Чтобы доказать, что купленный товар в будущем будет использоваться для личных целей, продавцы-вмененщики иногда доходят до крайности. Они просят своих покупателей выдать им об этом какие-либо письма, справки (Постановление ФАС УО от 28.09.2009 N Ф09-7285/09-С2), добавляют пункт о целях использования товара в текст договора (Постановление ФАС ПО от 17.06.2010 по делу N А65-27429/2008). Так, в одном судебном деле фигурировало письмо покупателя о том, что товары приобретались им для своих сотрудников и последние будут использовать их в личных целях (Постановление ФАС МО от 16.11.2009 N КА-А41/11172-09). Суды иногда принимают все это во внимание как дополнительное подтверждение того, что вмененщик торговал в розницу. Однако афишировать заранее такие вспомогательные документы не надо. Ведь если у вас на руках будут только чеки, то и цепляться налоговикам будет не к чему. А уж если вопросы возникнут, тогда можно представить и справки от контрагентов.
Когда товары продаются по государственным или муниципальным контрактам либо по договорам купли-продажи с государственными, муниципальными учреждениями, большинство судов соглашаются с тем, что такая деятельность подпадает под ЕНВД, так как:
- продажа товаров таким организациям является розничной торговлей (Постановления ФАС ЗСО от 20.01.2011 по делу N А81-1365/2010, от 12.02.2010 по делу N А81-1397/2009);
- такие учреждения не могут использовать купленные товары в предпринимательской деятельности (Постановления ФАС ВСО от 06.07.2010 по делу N А19-17845/09, от 12.04.2010 по делу N А78-4905/2009).
А вот суд Восточно-Сибирского округа пришел к обратному выводу, отметив, что продажа товаров учреждениям для использования в их деятельности - это оптовая торговля, которая ЕНВД не облагается (Постановления ФАС ВСО от 17.06.2010 по делу N А33-19960/2009, от 17.06.2010 по делу N А33-19959/2009). С этим согласны и налоговики, и Минфин (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@, Письма Минфина России от 04.03.2011 N 03-11-11/49, от 26.05.2010 N 03-11-11/151).
Как видим, единообразия в судебной практике нет. Но одно из таких дел уже попало на рассмотрение в ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 08.06.2011 N ВАС-5566/11), который должен будет поставить точку в этом вопросе. Как только появится решение, мы обязательно о нем вам расскажем.

...объемы и периодичность закупок

Вынося решение, суды также учитывают регулярность закупок и размеры партий товара. Например, суды квалифицировали сделки как оптовые и признавали правомерным доначисление налогов по другим режимам налогообложения, когда продавец-вмененщик:
- с завидным постоянством продавал большими партиями скоропортящиеся продукты (по мнению суда, эти товары могли быть переработаны только в рамках производства, а не потреблялись физлицом или его семьей) (Постановления ФАС УО от 04.06.2009 N Ф09-3551/09-С2; ФАС СЗО от 17.07.2008 по делу N А05-12791/2007);
- каждый квартал продавал тоннами пшеницу и другие товары птицефабрике и по документам продукция использовалась ею в предпринимательской деятельности (Постановление ФАС СКО от 27.01.2010 по делу N А63-13751/07-С4-32);
- продавал комбикорма сельскохозяйственному кооперативу, основной вид деятельности которого - выращивание крупного рогатого скота (Постановление ФАС СЗО от 28.09.2010 по делу N А66-6295/2009);
- продавал строительные материалы строительной организации (Постановление ФАС ЦО от 22.02.2011 по делу N А62-1684/2010).
И как вы понимаете, все это налоговики увидели из документов вмененщика. Отсюда вывод: не надо оформлять лишних бумаг, достаточно товарного чека или чека ККТ.

...место реализации товара

Налоговики также обращают внимание на место реализации товара. Если товар продается, например, со склада, а не в розничном магазине, то вмененку продавец применять уже не может. Об этом говорил и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 12364/10). Правда, надо отметить, что в рассмотренном деле предприниматель демонстрировал товары и рассчитывался с покупателями в комнате, арендованной в административном здании. И суд обратил особое внимание на то, что эта комната не есть торговое место в объекте стационарной торговой сети. При этом, по мнению Минфина, если вы выставляете товары и оформляете сделки по их продаже в торговом помещении, то и вмененку вы можете применять (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/246).

Резюме для вмененщиков

Чтобы налоговики не доначислили вам налоги по общей системе или УСН, лучше:
1) не применять ЕНВД по товарам, изначально предназначенным для использования в предпринимательской деятельности;
2) не оформлять договоры поставки, товарные накладные, счета-фактуры;
3) не указывать в выдаваемых покупателю документах наименование покупателя-организации или Ф.И.О. предпринимателя.

Причины доначислений ЕНВД невмененщикам

Те же аргументы об использовании товара, документах и т.д., только в "зеркальном виде", периодически используют налоговики, чтобы вменить неуплату ЕНВД тем, кто применяет общий режим или УСН и одновременно торгует в розницу. Иногда им это удается. Например, один раз суд признал правомерным начисление ЕНВД предпринимателю на общем режиме, опираясь на письменные договоры купли-продажи и договор аренды помещения, которое, видимо, по всем параметрам соответствовало требованиям торгового объекта (Постановление ФАС УО от 19.11.2009 N Ф09-9021/09-С2).
Но все же далеко не всегда у налоговиков получается убедить суд в том, что плательщик должен был применять вмененку. И все то, что доставляет проблемы на вмененке, сыграет на руку на общем режиме или УСН. Поэтому, чтобы не возникло проблем с доначислением "вмененного" налога, оформляйте договоры поставки, счета-фактуры с НДС, а также ведите книги покупок и продаж. Подтверждают это и суды (Постановления ФАС ПО от 28.10.2009 по делу N А55-7588/2009; ФАС УО от 08.06.2009 N Ф09-3794/09-С2). Поэтому если у вас будут такие документы, то у налоговиков не появятся причины к вам цепляться. Ведь без документов контролеры ничего не смогут доказать (Постановление ФАС ПО от 18.01.2011 по делу N А57-4687/2010).

Если вы действительно занимаетесь оптовой торговлей, не пытайтесь замаскировать ее под розницу. Велика вероятность, что такая экономия на налогах в конечном счете выйдет боком. А если у вас настоящая вмененка, то не усложняйте ничего и не оформляйте лишних бумаг. Хватит товарного или кассового чека.

Ответить на вопрос, что лучше для розничной торговли – ЕНВД или УСН, затруднительно. Это будет зависеть от конкретных показателей доходов и расходов, которые возникли при ведении розничной торговли. Важно лишь учитывать, что при УСН берутся в расчет фактические результаты деятельности, а при ЕНВД – предполагаемый (вмененный) доход.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их покупателями в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Как вести учет товаров в розничной торговле при УСН, расскажем в нашей статье.

Розничная торговля на УСН в 2018 году

Компания нарушила правила учета расходов при УСН, завысив расходы. Скорее всего, сумма авансового платежа по УСН за тот квартал, в котором произошел рассматриваемый случай, занижена. Если до конца налогового периода указанные товары не будет реализованы, неверно будет отражен и налог УСН (занижена его сумма к оплате) в декларации за год. В этом случае компанию ждут санкции по статье 122 НК РФ – штраф в размере 20% от неоплаченной суммы и пени за нарушение сроков оплаты. Сам налог также необходимо будут доплатить.

1. Налоговый учет ведется по кассовому методу. Это означает, что все поступления за проданные товары включаются в доходы. Независимо от способа платежа – наличными в кассу или безналичными на расчетный счет организации.
2. Покупатель может произвести оплату не только денежными средствами. Это может быть оплата имуществом, работами, услугами. При этом возникает встречная задолженность между покупателем и продавцов. Если срок обязательств с обеих сторон наступил, такие компании могут произвести зачет взаимных требований. Датой получения дохода УСН в таком случае будет дата подписания акта взаимозачета. При расчете имуществом необходимо помнить, что имущество должно быть отражено по рыночным ценам.
3. При поступлении предоплаты, авансов, их полная сумма также включается в доходы при УСН на дату поступления. Это происходит вне зависимости от того, отгрузили ли товар покупателю или нет.
4. У торговой компании могут быть и внереализационные доходы. Например, от сдачи в аренду временно свободных помещений. Такие доходы также включаются в доходы при УСН. Читайте также статью: → «Декларация по налогу на прибыль 2018 (скачать образец заполнения)».

Розничная торговля: выбор оптимальной системы налогообложения ИП

Розничная торговля ИП – деятельность по реализации товаров для личного пользования. Покупателями продукции выступают физические лица и представители предприятий, приобретающие материальные ценности не для продажи. Реализация производится по договору розничной продажи, в роли которого выступает чек ККМ или иной заменяющий форму документ.

Налогоплательщик имеет право выбрать форму учета самостоятельно при условии соблюдения ограничительных норм. При выборе наиболее выгодной системы необходимо определить, какие условия налогообложения и дополнительных расходов присутствуют в каждом из режимов.

ЕНВД или УСН для розничной торговли

Если ваше дело соответствует одному из перечисленных критериев, нужно проверить, прописана ли возможность использования ЕНВД в нормативно-правовых актах конкретного муниципального образования. Если местные власти не предусмотрели такое право, компания или ИП может использовать только УСН.

• Преимущество ЕНВД – независимость размера налога от выручки (прибыли) компании. С ростом дохода бюджетные обязательства остаются прежними, и рентабельность бизнеса растет.
• УСН – оптимальный выбор для начинающих магазинов, размер дохода которых невелик. Сумма налога напрямую зависит от размера выручки или прибыли, а потому не станет тяжким бременем для тех, кто не вышел на достаточный уровень рентабельности.
• Исчисление «упрощенного» налога по объекту «доходы минус расходы» сложно для компании, торгующей широкой номенклатурой продуктов. Учет товара в розничной торговле при УСН требует внедрения специальных программ.
• Сумма «вмененного» налога проста в расчете, зависит от базовой доходности вида деятельности (прописана в Налоговом Кодексе), региональных и местных коэффициентов. Определить величину бюджетного платежа по УСН сложнее: нужно исчислять финансовые результаты деятельности компании.
• Когда предприниматель выбирает вид «упрощенки» «Доходы минус расходы», он обязан подтверждать затраты документально. При отсутствии «первички» фискальные органы могут не принять сумму к вычету, и размер налога увеличится.
• Если организация совмещает розничную торговлю с оптовой, при выборе ЕНВД она будет вынуждена вести раздельный бухгалтерский учет по двум направлениям деятельности. Это дополнительные затраты времени и сил. УСН не накладывает на компанию такой обязанности, и в этом случае является более предпочтительной.

Розничная торговля на УСН в 2016-2017 году

Многие бизнесмены, начиная заниматься розничной торговлей, задаются вопросом: выгодно ли заниматься розничной торговлей на УСН в 2016-2017 году, или лучше перейти на ЕНВД? Для того чтобы ответить на этот вопрос, нужно разобраться в особенностях каждого режима.

• более широкий перечень видов деятельности, по отношению к которым можно применять упрощенку;
• сумма налога рассчитывается с заработанных денежных средств;
• безналичные операции осуществляются без каких-либо трудностей;
• удобен в основном тогда, когда доходы не большие;
• отчет о деятельности нужно сдавать только раз в год.

Розничная торговля на УСН

Как видно из примера, расчет налоговой базы в УСН с объектом «доходы минус расходы» гораздо более трудоемкий, требует внимательности, а также предполагает постановку на предприятии учета товарооборота. Без такой системы, которая бы позволяла отражать как закупку, так и продажу в разрезе каждого отдельного вида товаров, организовать корректное ведение налогового учета было бы крайне сложно, особенно при многочисленной товарной номенклатуре. Однако в конечном итоге такой подход может окупиться минимизацией налоговых отчислений, а грамотное ведение документооборота и учета в целом избавит коммерсанта от любых возможных вопросов со стороны контролеров.

ИП УСН ДОХОД отчеты при розничной торговле

В соответствии с п. 4 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», подобного утверждения нет, так всего лишь сказано, что «бланк документа (там про БСО идет речь ) изготавливается типографским способом»

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ и ст. 249 НК РФ, для УСН учитывается доход от реализации, под которым признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. А выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Система налогообложения для розничной торговли

Третий шаг . Определите оптимальную систему налогообложения. Велик соблазн выбрать ту систему, где меньше обязательных платежей. Это логично, но не всегда правильно. Зачастую выгоднее пойти на снижение прибыли сегодня, чтобы завтра достичь глобальной цели. Например, если вы планируете активно привлекать инвестиции и расширять бизнес в будущем, то лучше сразу выбрать ООО и работать по общей системе.

• На прибыль . От суммы разницы между доходами и расходами - 20% или 13% НДФЛ для ИП.
• На имущество . Если организация владеет недвижимостью.
• Налог на добавленную стоимость . Обычно составляет 18% от проданных товаров и услуг. НДС можно уменьшить на сумму НДС, которую вы заплатили поставщику.

УСН, ЕНВД, общий режим налогообложения: розница или опт

Вынося решение, суды также учитывают регулярность закупок и размеры партий товара. Например, суды квалифицировали сделки как оптовые и признавали правомерным доначисление налогов по другим режимам налогообложения, когда продавец-вмененщик:
— с завидным постоянством продавал большими партиями скоропортящиеся продукты (по мнению суда, эти товары могли быть переработаны только в рамках производства, а не потреблялись физлицом или его семьей) (Постановления ФАС УО от 04.06.2009 N Ф09-3551/09-С2; ФАС СЗО от 17.07.2008 по делу N А05-12791/2007);
— каждый квартал продавал тоннами пшеницу и другие товары птицефабрике и по документам продукция использовалась ею в предпринимательской деятельности (Постановление ФАС СКО от 27.01.2010 по делу N А63-13751/07-С4-32);
— продавал комбикорма сельскохозяйственному кооперативу, основной вид деятельности которого — выращивание крупного рогатого скота (Постановление ФАС СЗО от 28.09.2010 по делу N А66-6295/2009);
— продавал строительные материалы строительной организации (Постановление ФАС ЦО от 22.02.2011 по делу N А62-1684/2010).
И как вы понимаете, все это налоговики увидели из документов вмененщика. Отсюда вывод: не надо оформлять лишних бумаг, достаточно товарного чека или чека ККТ.

Заподозрить что-то неладное налоговики могут только при проверке документов вмененщика. Обычно вмененщик, торгующий в розницу, выдает своим покупателям только кассовый или товарный чек. Реже составляет договор купли-продажи. Но он, как правило, очень простой и содержит только наименование товара, его количество, цены и сроки. Если же контролеры обнаружат у вас договоры поставки, накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, то наверняка сочтут, что вы вели оптовую торговлю (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@; Письмо Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9).
Но даже если у вас полно «оптовых» бумаг, еще не все потеряно. Если налоговикам не удается доказать использование приобретенных товаров в предпринимательской деятельности покупателя, то суды считают правомерным применение ЕНВД, несмотря на наличие:
— договоров поставки или договоров, содержащих условия, характерные для договоров поставки (Постановления ФАС ДВО от 24.01.2011 N Ф03-9874/2010; ФАС ЗСО от 21.05.2010 по делу N А75-6191/2009);
— товарных накладных, счетов-фактур (Постановления ФАС СЗО от 17.02.2010 по делу N А56-56679/2009; ФАС УО от 28.05.2009 N Ф09-3314/09-С2).
Ведь недостаточно поставить в заголовке документа «договор поставки», чтобы между контрагентами действительно возникли такие отношения. Об этом говорил и ВАС РФ: квалифицировать отношения между продавцом и покупателем нужно не по названию договора или указанных в нем сторон, а исходя из их фактических отношений (Пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Но в любом случае здесь работает правило: нет «оптовых» бумаг — нет проблем.
Если же такие документы дополняют довод налоговиков об использовании товара в предпринимательской деятельности покупателя, то суд налоговая наверняка выиграет (Постановления ФАС УО от 02.06.2010 N Ф09-4000/10-С2; ФАС ВВО от 22.10.2009 по делу N А82-12638/2008-27).

Енвд или усн для розничной торговли

Компании могут одновременно использовать и ЕНВД, и УСН. Это возможно, например, в том случае, если компания сначала занималась оптовой торговлей, а потом перешла на осуществление розничной торговли.В таком случае они обязаны вести раздельный учет по каждому из режимов расходов и операций по реализации.

Но отражение в налоговой базе на УСН-15% расходов требует более внимательного подхода и связано с выполнением некоторых дополнительных условий. Прежде всего все учитываемые в уменьшения налога затраты должны отвечать закрытому перечню, предусмотренному статьей 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не указанные в данном списке, отражать в налоговом учете нельзя. В отношении некоторых видов затрат существуют также прямые разъяснения Минфина на тему того, можно или нельзя уменьшать за счет них налоговые отчисления. Поэтому если конкретный вид расходов вызывает сомнения, то лучше все же проверить наличие подобных разъясняющих документов авторства специалистов финансового ведомства. Но все же основные виды затрат, связанные с ведением бизнеса, такие, как закупочная стоимость товаров, необходимые в деятельности услуги сторонних исполнителей, материальные затраты, расходы на оплату труда, не вызывают вопросов при включении подобных сумм в КУДиР.

27 Июн 2018 1688

(УСН) растет с каждым днем. Данный спецрежим возможно применять практически во всех отраслях экономики. Так как везде есть своя специфика, применение упрощенной системы налогообложения (УСН) в любой отрасли имеет свои особенности, нюансы, связанные с порядком учета доходов и признания расходов. В рамках данной статьи рассматривается применение упрщенной системы налогообложения (УСН) в охранной деятельности, фармации, розничной торговле, туристическом бизнесе.

УСН в охранной деятельности

Правовую основу частной охранной деятельности составляют Конституция РФ, Закон N 2487-1, ГК РФ, УК РФ, другие законы и правовые акты РФ.

Отличительной особенностью упрощенной системы налогообложения (УСН) является то, что организация, желающая применять данный спецрежим, должна соответствовать требованиям, перечисленным в ст. 346.12 НК РФ. Что касается вида деятельности, то для охранных предприятий не установлено каких-либо ограничений, а вот с ограничениями, связанными со структурой предприятия, есть определенные трудности. В частности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) предприятия, имеющие филиалы и представительства. Однако в силу специфики охранной деятельности сотрудники охранного предприятия осуществляют охрану непосредственно на объектах клиента. Как правило, договоры на оказание охранных услуг носят долгосрочный характер. Следовательно, возникает вопрос: необходимо ли создавать обособленные подразделения по месту нахождения охраняемых объектов и имеет ли право в этом случае охранное предприятие применять упрощенную систему налогообложения (УСН)?

Официальная позиция по данному вопросу такова: независимо от наличия оборудования по месту нахождения постов охраны, а также от того, каким предприятием оно установлено (охранным или организацией, являющейся объектом охраны), посты охраны, обладающие признаками, установленными в ст. 11 НК РФ, являются обособленными подразделениями и у организации появляется обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения (например, Письма Минфина России от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214, УФНС по г. Москве от 11.09.2007 N 18-11/3/086094@). При этом Минфин в Письме от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214 обращает внимание налогоплательщиков на то, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии обособленного подразделения у организации следует учитывать содержание договора на оказание охранных услуг, фактический характер отношений между частным охранным предприятием и его заказчиком и другие фактические обстоятельства осуществления частным охранным предприятием деятельности. Таким образом, если охранное предприятие открыло обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на общих основаниях (Письмо Минфина России от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14).

Учет доходов

Согласно положениям ст. 346.15 НК РФ "упрощенцы" при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. В случае с охранным предприятием в составе доходов будут учитываться доходы от оказания охранных услуг по договорам с клиентами.

Учет расходов

Аренда спортивного зала. Специалисты УМНС по г. Москве в Письме от 23.07.2004 N 26-12/49184 отказывают охранным организациям в учете таких расходов, поскольку Закон N 2487-1 не содержит обязательного требования к организациям, осуществляющим указанную деятельность, о поддержании своих сотрудников в надлежащей физической форме. Однако нам данная позиция представляется спорной. Соответствие этих расходов охранных предприятий требованиям ст. 252 НК РФ налицо: расходы экономически обоснованны и направлены на извлечение прибыли, а "упрощенцы" могут учесть подобные расходы в составе арендных платежей на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но такую точку зрения надо быть готовым отстаивать в суде.

Сбор биографических данных сотрудников. Существует ряд случаев, когда охранное предприятие должно иметь достоверные сведения об отсутствии у охранников алкогольной или наркотической зависимости (например, при выдаче оружия или спецсредств). Поскольку сами охранные предприятия в силу действующего законодательства не могут заниматься сбором таких сведений, для выполнения данной работы они привлекают детективов. К сожалению, Минфин отказывает "упрощенцам" в учете подобных расходов, вне зависимости от их экономической обоснованности и документального подтверждения (например, Письмо Минфина России от 16.12.2005 N 03-11-04/2/157).

Форменная одежда. Практически все охранные предприятия приобретают для своих сотрудников (охранников) форменную одежду. Охранное предприятие может установить любой порядок ее выдачи: форменная одежда и обувь выдаются работнику только на время нахождения на службе, ношения спецодежды требует заказчик (и оно предусмотрено договорами на оказание охранных услуг), в коллективном и трудовых договорах в обязанностях администрации прописано обеспечение спецодеждой личного состава дежурных смен, приказом по предприятию утверждены нормы выдачи и носки спецодежды. Вариантов много, однако порядок учета всегда один.

По мнению финансистов (например, Письма от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75, от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102), "упрощенцы" могут учитывать только расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в постоянном личном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). В остальных случаях стоимость форменной одежды, приобретенной охранной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), даже в случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

Учет оружия, патронов. Охранные предприятия могут использовать в своей деятельности оружие в порядке и в случаях, которые предусмотрены Законом N 2487-1. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть при исчислении налога расходы на приобретение основных средств. Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, признаваемые таковыми в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ (срок службы свыше 12 месяцев и стоимость свыше 20 000 руб.). Как правило, приобретаемое оружие удовлетворяет данным критериям, следовательно, подлежит учету в составе основных средств.

Обратите внимание: согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, к 5-й амортизационной группе (срок полезного использования от 7 до 10 лет включительно) относится оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения, включая оружие, используемое в охранной деятельности (код ОКОФ 14 2927000).

Патроны к служебному оружию принимаются к учету в составе материальных расходов.

Страхование работников охранного предприятия. На основании ст. 19 Закона N 2487-1 граждане, занимающиеся частной охранной деятельностью, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий. Однако налоговики отказывают охранным предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), в учете таких расходов, указывая, что в подобных случаях страховая защита осуществляется в добровольной форме, в том числе и на условиях, определенных ст. 19 Закона N 2487-1, поскольку нет нормативно-правового акта, устанавливающего порядок и условия обязательного страхования граждан, занимающихся частной охранной деятельностью и работающих по найму (Письмо УМНС по г. Москве от 11.07.2003 N 28-11/38625).

Хищение охраняемого имущества. В отдельных случаях в соответствии с договором охранные предприятия возмещают в полном объеме убытки, причиненные клиенту хищением имущества охраняемого предприятия. Финансисты, ссылаясь на закрытый характер перечня расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также на то, что в указанном перечне отсутствуют расходы, связанные с возмещением частным охранным предприятием убытков от хищения принадлежащего клиентам имущества, утверждают: частные охранные предприятия не вправе учитывать эти расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) (Письмо от 17.08.2007 N 03-11-04/2/202).

Упрощенная система налогообложения (УСН) на основе патента в охранной деятельности

Законом N 85-ФЗ в перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента, добавлен п. 61 - услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. В настоящее время официальных разъяснений по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента по данным услугам не представлено. Однако, на наш взгляд, с учетом норм Закона N 2487-1, согласно которым частная охранная деятельность может осуществляться только юридическими лицами, а отношения между охранным предприятием и охранниками могут быть только трудовыми, использование данной разновидности "упрощенки" в охранной деятельности проблематично.

Упрощенная система налогообложения в фармацевтической деятельности

Самый главный "аптечный" документ - это Закон N 86-ФЗ. Законодательство РФ о лекарственных средствах состоит из данного Закона, других федеральных законов и иных нормативно-правовых актов РФ, а также законов и правовых актов субъектов РФ. Среди огромного числа данных нормативных документов особого внимания заслуживают следующие:

Федеральный закон от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах";

Отраслевой стандарт "Стандарты качества лекарственных средств. Основные положения" ОСТ 91500.05.01-00, утвержденный Приказом Минздрава России от 01.11.2001 N 388;

Отраслевой стандарт "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения" ОСТ 91500.05.0007-2003, утвержденный Приказом Минздрава России от 04.03.2003 N 80 (далее - Правила отпуска лекарственных средств);

Постановление Правительства РФ от 09.11.2001 N 782 "О государственном регулировании цен на лекарственные средства".

Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

Наиболее актуальными для аптечных предприятий ограничениями, на наш взгляд, являются запрет на применение УСНО организациями, имеющими филиалы и представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также невозможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход.

Филиалы и представительства. Этот запрет действует лишь в тех случаях, когда аптека создала обособленное подразделение в форме филиала или представительства. В иных случаях, когда аптека встала на учет по месту нахождения обособленного подразделения (места, где организация осуществляет деятельность и создала хотя бы одно рабочее место), запрет на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) не предусмотрен (Письмо Минфина России от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214).

Если в регионе введен ЕНВД... Итак, аптека может применять упрощенную систему налогообложения (УСН) в случае, если в данном регионе ее деятельность не подпадает под обложение ЕНВД. Таким образом, применять УСНО аптеки могут в следующих ситуациях:

В регионе, где налогоплательщик осуществляет деятельность, ЕНВД не введен;

В регионе, где налогоплательщик осуществляет деятельность, ЕНВД введен в отношении розничной торговли, однако площадь торгового зала аптеки превышает 150 кв. м;

В регионе, где аптека осуществляет деятельность, введен ЕНВД, площадь торгового зала аптеки менее 150 кв. м, однако торговая деятельность не относится к розничной - товары реализуются не для личного потребления, оформляются счета-фактуры и т.п. (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07);

Аптека осуществляет передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

Аптека занимается производственной деятельностью и реализует продукцию собственного производства (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07).

Обратите внимание: согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ в случае, если аптека осуществляет виды деятельности, облагаемые единым налогом по упрощенной системе налогообложения (УСН), и виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, по которой уплачивается единый налог по упрощенной системе налогообложения (УСН).

Учет расходов

Расходы на сертификацию и подтверждение соответствия продукции. В целях реализации правовых основ установления обязательных требований к качеству продукции и процессам производства, эксплуатации и утилизации был принят Закон N 184-ФЗ. Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер.

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в форме:

Принятия декларации о соответствии;

Обязательной сертификации.

Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ.

Аптеки, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов либо условиям договоров могут учесть на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение товаров - лекарственных средств. Учет расходов на закупку лекарственных средств, предназначенных для дальнейшей продажи, аптечные предприятия, применяющие УСНО, ведут, как и остальные "упрощенцы", в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. НК РФ не предъявляет к порядку учета аптеками товаров (лекарственных средств) особых требований.

Однако такие требования предъявляют Правила отпуска лекарственных средств. Согласно данному документу аптечные организации ведут оперативный и бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей по установленным формам в соответствии с действующим законодательством РФ. Учет товара в аптечных организациях осуществляется по наименованиям, сериям, срокам годности, закупочным и (или) отпускным ценам по схемам, наиболее целесообразным в условиях данного предприятия (индивидуальная, натурально-стоимостная, стоимостная). Предметно-количественному учету подлежат наркотические средства, психотропные вещества, спирт этиловый и другие лекарственные средства в соответствии с действующей нормативной документацией (Приложение 4 к Приказу Минздрава России от 12.11.1997 N 330).

Упрощенная система налогообложения (УСН) на основе патента в фармации

Согласно пп. 68 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента предусмотрено для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих такой вид деятельности, как занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности. Однако исходя из позиции Минфина, изложенной в Письме от 05.06.2009 N 03-11-09/196, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по реализации лекарственных средств через аптеки, то есть частную фармацевтическую деятельность, вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента в отношении данного вида деятельности, а доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от реализации через аптеки иных товаров, не относящихся к лекарственным средствам (изделий медицинского назначения, предметов личной гигиены, минеральной воды, лечебного, детского, диетического питания), под налогообложение в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента не подпадают.

Подход финансового ведомства можно назвать формальным. Во-первых, Минфин в своих разъяснениях руководствуется исключительно нормами Закона N 86-ФЗ, в то время как законодательство РФ о лекарственных средствах гораздо шире. Во-вторых, Минфин опирается только на положения ст. 4 Закона N 86-ФЗ, содержащей определения основных понятий, используемых в данном Законе. В то же время отдельные вопросы по обращению лекарственных средств (например, розничная торговля лекарственными средствами) регулируются специальными статьями указанного Закона.

Итак, мнение Минфина по поводу применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента в фармацевтической деятельности, высказанное в Письме от 05.06.2009 N 03-11-09/196, ограничивает применение данного вида "упрощенки". У предпринимателей есть возможность отстоять противоположную позицию - правда, сделать это придется в зале суда.

Применение упрощенной системы налогообложения в розничной торговле

Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

По поводу применения упрощенной системы налогообложения (УСН) в розничной торговле необходимо помнить: если на территории, где налогоплательщик осуществляет свою деятельность, введен ЕНВД в отношении розничной торговли, то применение ЕНВД носит обязательный характер. Однако если ЕНВД не введен или торговля не признается розничной в понимании гл. 26.3 НК РФ (например, площадь торгового зала более 150 кв. м), то организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять "упрощенку".

Учет доходов

"Упрощенцы", осуществляющие свою деятельность в сфере торговли, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 346.15 НК РФ.

Расчеты с использованием платежных карт. К отдельным случаям учета доходов можно отнести учет доходов в случае торговли с использованием платежных карт. В данном случае на первый план выходят два вопроса: как установить сумму выручки (включать комиссию банка за данные услуги или нет), а также момент определения выручки?

По поводу суммы выручки мнение Минфина и налоговых органов едино: выручка признается в полном объеме, оплаченном покупателями, без уменьшения на сумму услуг банка. Данная позиция находит отражение в Письмах Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30, УМНС по г. Москве от 15.12.2003 N 21-09/69433, от 03.07.2003 N 21-09/35908. Внимание налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, чиновники Минфина в Письме от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138 обращают на то, что в таком случае налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка.

По поводу момента признания выручки существует две точки зрения. С одной стороны, в Письме Минфина России от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30 указано: торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы в целях налогообложения в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека в сумме покупки.

С другой стороны, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода для организации-"упрощенца" признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При оплате с помощью платежных карт денежные средства в кассу организации торговли не поступают. В таком случае имеет место безналичный порядок расчетов. С учетом безналичного характера расчетов, производимых при оплате услуг с использованием платежных карт, датой признания дохода следует считать дату поступления на расчетный счет списанных со счета покупателя денежных средств. Основанием для учета поступивших на расчетный счет денежных средств является выписка банка. В поддержку изложенной позиции можно привести Письма финансистов и налоговых органов, содержащие аналогичные разъяснения: Письма Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, УМНС по г. Москве от 15.12.2003 N 21-09/69433, от 03.07.2003 N 21-09/35908.

Учет расходов

Расходы на приобретение товаров. Одним из основных расходов налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, являются расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Обратите внимание: основные положения по учету товаров при упрощенной системе налогообложения (УСН) рассмотрены в разд. 4.2.23 "Расходы на приобретение покупных товаров, их хранение, обслуживание, транспортировку". В данном разделе будет рассказано лишь об особенностях учета товаров в розничной торговле.

Чтобы признать в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, "упрощенцем" должны быть соблюдены четыре условия:

Товар получен от поставщика;

Товар, полученный от поставщика, оплачен;

Товар реализован покупателю;

Товар, реализованный покупателю, оплачен покупателем.

В розничной торговле три условия из четырех всегда выполнены: товар отгружен покупателю, товар оплачен покупателем, товар получен от поставщика. Значит, надо отследить выполнение условия об оплате реализованного товара поставщику. И тут может быть два варианта: перед поставщиком нет задолженности и задолженность по оплате реализованного товара существует.

Если перед поставщиком нет задолженности... Самым нетрудоемким для бухгалтера вариантом будет случай полной оплаты поставщику приобретенного товара до окончания периода (месяца, квартала, года).

Если перед поставщиком товаров есть задолженность на конец месяца (квартала, года)... Как установить, какой товар из реализованного оплачен поставщику, а какой - нет?

Для таких ситуаций Минфин выпустил разъяснения и предложил методику определения стоимости покупных товаров, подлежащих включению в состав расходов. Согласно позиции Минфина, нужно провести инвентаризацию остатков товаров на складе, а затем по первичным документам поставщиков выявить, какие из этих товаров оплачены. В следующие месяцы стоимость оплаченных, но нереализованных товаров можно определять по такой методике.

1. Устанавливается доля не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д1 = Ок / (Ср + Ок),

где: Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета налога на добавленную стоимость (определяется по кассовым чекам);

Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).

Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:

Он = (Ом + Оп) x Д1,

где: Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяются по платежным документам);

Оп - стоимость оплаченных, но нереализованных товаров на начало предыдущего месяца.

2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д2 = Ср / (Ср + Ок).

3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:

Р = (Ом + Он) x Ср / (Ср + Ок),

где: Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

4. Определяется сумма "входного" НДС, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:

НДСр = Р x 18%,

где: НДСр - сумма "входного" НДС по реализованным и оплаченным товарам, которую можно отнести на расходы текущего периода.

Такая методика предложена Минфином в Письмах от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94.

Обратите внимание: в любом случае выбранная методика должна быть обязательно закреплена в учетной политике для целей налогообложения.

Естественная убыль. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" могут учитывать при исчислении единого налога материальные расходы. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, определенном Правительством РФ.

В настоящее время налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения не отмененные на настоящий момент нормы естественной убыли. Организациями розничной торговли применяются нормы естественной убыли, приведенные в Письме Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085 "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле". Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 08.11.2007 N 03-03-06/1/783.

Сумма торговой уступки при торговле с использованием платежных карт. Как мы уже упомянули, в розничной торговле достаточно распространена оплата проданного товара платежными картами. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы, организациями, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Основанием для учета данных расходов служит выписка банка. Если же в выписке банка такая сумма не выделена особой строкой, то, чтобы у проверяющих не возникло вопросов, стоит составить бухгалтерскую справку, в которой привести расчет комиссии за авторизацию пластиковых карт. Комиссия как раз будет равна разнице между итогом чеков (реестра слипов) и суммой, указанной в выписке банка.

Туристическая деятельность при УСН

Правовое регулирование

Правовое регулирование отношений, связанных с предоставлением туристических услуг, осуществляется ГК РФ, Законом N 132-ФЗ, Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452, а также иными нормативно-правовыми актами, в частности Приказом Минфина России от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности", который утвердил требования к форме и содержанию туристской путевки.

Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

Субъекты предпринимательской деятельности, работающие в сфере туризма, для перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) и применения УСНО должны соблюдать ограничения, предусмотренные ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ.

Учет доходов

Порядок учета доходов для всех "упрощенцев", в том числе работающих в сфере туризма, установлен в ст. 346.15 НК РФ: доходы от реализации учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные расходы - согласно ст. 250 НК РФ. При определении даты получения дохода используются правила кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако в туризме есть некоторые особенности.

Доход при работе по агентскому договору. Поскольку организации, осуществляющие туроператорскую деятельность, пользуются услугами туристических агентств на основании агентского договора, возникает вопрос: может ли туроператор, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, учитывать как доход сумму, поступающую на расчетный счет от туристических агентств, за минусом агентского вознаграждения? Разъяснения по данному поводу представлены в Письме Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290. По мнению финансистов, поскольку налогоплательщик-туроператор применяет объект налогообложения в виде доходов, налоговой базой являются доходы без уменьшения на расходы, в том числе на агентское вознаграждение, причитающееся турагенту. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения таких доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу туроператора.

Скидки от туроператора. Еще одним актуальным в туризме вопросом, связанным с учетом доходов, является учет турагентами скидок, полученных от туроператора при приобретении у него туристических путевок. Такая ситуация не редкость: организация, реализующая туристические путевки конечным покупателям и применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), в процессе предпринимательской деятельности при приобретении у организации-туроператора путевок получает от нее скидки. Учитываются ли суммы данных скидок в доходах турагента? Финансисты в Письме от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263, ссылаясь на нормы ст. ст. 249 - 251 НК РФ, приходят к выводу, что скидка, предоставляемая туроператором организации, которая реализует туристические путевки конечным покупателям, не влияет на ее обязательства по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), то есть не учитывается в составе доходов турагента.

Учет расходов

Страхование гражданской ответственности. Согласно ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора). Могут ли организации-туроператоры при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), учитывать расходы на страхование своей гражданской ответственности?

Минфин считает, что нет. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении налоговой базы могут учитывать расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Согласно позиции главного финансового ведомства, изложенной в Письме от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, из Закона N 132-ФЗ не вытекает, что такой договор является обязательным. В своих разъяснениях финансисты отмечают: другой формой финансового обеспечения туроператора является банковская гарантия исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. При этом туроператор вправе выбрать одну из указанных форм финансового обеспечения.

Согласно положениям ст. 936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. В случае выбора туроператором в качестве финансового обеспечения банковской гарантии договор страхования гражданской ответственности не заключается. Заключение туроператором договора страхования гражданской ответственности в случае выбора им данной формы финансового обеспечения не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным.

Вознаграждение агентам, субагентам. Агентский договор - один из самых распространенных видов отношений между организациями в сфере туристических услуг. Соответственно, вопросы учета расходов, возникающих в таких ситуациях, наиболее актуальны.

Например, в Письме УМНС по г. Москве от 12.10.2004 N 21-09/65562 была рассмотрена такая ситуация: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), занимающаяся турагентской деятельностью, реализует туристский продукт на основании агентского договора, заключенного с туроператором - владельцем туристского продукта. За реализацию организация получает агентское вознаграждение, определенное договором. При этом в рамках агентского договора организация заказывает у третьих лиц (исполнителей, субагентов) выполнение отдельных операций по реализации туристских продуктов. Вправе ли организация включить затраты на такие услуги в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу?

В соответствии с Законом N 132-ФЗ турагентской деятельностью признается деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем на основании лицензии. В отличие от туроператора, который формирует, продвигает и реализует туристский продукт, турагент лишь продвигает и реализует туристский продукт, то есть выполняет в основном функции посредника между туроператором и туристом.

Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. Об этом сказано в ст. 1009 ГК РФ.

Таким образом, если турагентом за счет собственных средств в рамках агентского договора произведены расходы на оплату услуг сторонних организаций по выполнению отдельных операций по реализации туристского продукта, подобные расходы могут рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ данные расходы относятся к материальным. Такие расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН).

Розничная торговля ИП – деятельность по реализации товаров для личного пользования. Покупателями продукции выступают физические лица и представители предприятий, приобретающие материальные ценности не для продажи. Реализация производится по договору розничной продажи, в роли которого выступает чек ККМ или иной заменяющий форму документ.

Ранее принадлежность к розничным операциям определялась по типу оплаты. В текущем учете часть платежей производится безналичным путем с использованием эквайринга. Оплата за товар с использованием карт не меняет принадлежности операций. Данное условие имеет значение для налогообложения ИП.

Предприниматели при ведении розничной торговли имеют право использовать одну из нескольких форм налогообложения:

• Общеустановленный режим.
• Упрощенную систему.
• Режим с уплатой ЕНВД.
• Патентную систему.

Налогоплательщик имеет право выбрать форму учета самостоятельно при условии соблюдения ограничительных норм. При выборе наиболее выгодной системы необходимо определить, какие условия налогообложения и дополнительных расходов присутствуют в каждом из режимов.

Общеустановленный режим

Систему можно применить без подачи уведомления о начале ее применения. ОСН характеризуется усложняющими ведение деятельности условиями наряду с положительными моментами.

К отрицательным сторонам применения ОСН относятся:

• Полный документооборот доходов и расходов. Необходимо вести налоговые регистры по всем расходным операциям и всю первичную документацию по бухгалтерскому учету. Для ведения учета привлекаются дополнительные штатные единицы.
• Необходимость уплачивать НДС. Налог выделяется в чеке из суммы цены товара расчетным способом.
• Обязанность по уплате налога на имущество при условии, что собственность участвует в получении дохода от ведения предпринимательской деятельности. Если ИП имеет в собственности коммерческую недвижимость, применяемую для ведения торговли, налог на имущество подлежит уплате.
• Необходимость применения ККМ (контрольно-кассовой машины) при расчетах. ИП должен приобрести технику согласно реестру разрешенных к применению ККТ, заключить договор обслуживания и зарегистрировать ЭКЛЗ (электронная контрольная лента защищённая).

Обязанность применения ККМ возникает и в случае приема платежей через электронные системы эквайринга. Покупатель имеет право выбрать вид расчета и получить кассовый чек.

Положительными сторонами ОСН при осуществлении торговой деятельности являются:

• Возможность учитывать расходную часть операций при определении налогооблагаемой базы при уплате НДФЛ.
• Расширение круга потребителей. ИП может успешно вести оптовую и розничную виды торговли без создания раздельного учета. Дополнительные возможности для потребителей предоставляет налоговое обязательство по уплате НДС.

ОСН в рознице применяется ИП только для крупных торговых точек с большим числом работников и значительными площадями. Для розниц с малыми или средними оборотами система применяется редко в связи с необходимостью ведения сложного учета.

Неверное отнесение расходов может повлечь значительные доначисления налогов, выявленные в процессе проверки органами ИФНС. Дополнительные обязательства могут снизить массу оборотных средств, необходимых для поддержания нормы запасов.

Упрощенная система

Применение УСН в розничной торговле оправдано для деятельности средних оборотов. Переход можно осуществить после регистрации ИП в течение 30 дней или с начала нового календарного года.

Отрицательные стороны системы:

• Наличие ограничений по показателям – численности, размеру имущества, денежным оборотам.
• Имеется обязанность по уплате минимальной суммы налога.
• Необходимость применения в расчетах техники ККМ.
• Обязанность по уплате налога на имущество с 2015 года, если недвижимость определена региональным законодательством для налогообложения. Данные формируются на основании кадастровой стоимости.

Режим предоставляет ИП право выбрать схему начисления обязательств. При выборе вида «доходы минус расходы» предприниматель может учесть расходы, объем которых в розничной торговле достаточно велик. Схема учета «доходы» менее выгодна и для розницы применяется редко.

Если региональным законодательством предусмотрено снижение ставки до 5% по схеме «доходы минус расходы», применение формы становится значительно выгоднее. Право выбрать схему учета возникает с нового календарного года.

Положительные стороны упрощенной системы:

• Минимальный документооборот при ведении учета.
• Возможность планирования обязательств перед бюджетом, зависящих от суммы доходов или разницы суммы выручки и расходов.
• Наличие законодательно разрешенной оптимизации – снижение основного налога на суммы уплаченных взносов в ПФР.

Право выбрать схему учета позволяет регулировать обязательства. ИП приобретает явное преимущество при сравнении с формой ЕНВД, при ведении которой установлена фиксированная сумма, зависящая от физического показателя – площади торгового зала.

Вмененный доход (ЕНВД)

Предприниматели имеют право добровольно выбрать режим с переходом в любое время с начала ведения деятельности.

Минусы применения:

• Необходимость уплачивать налог вне зависимости от получения выручки.
• Ограничение площади торгового зала в размере 150 кв. м для одной точки.

Право применения вмененного дохода поддерживается не всеми регионами. Режим можно совмещать с другими системами при условии ведения раздельного учета.

Положительные стороны применения ЕНВД:

• Отсутствие необходимости ведения учета, за исключением данных по физическому показателю.
• Возможность снижения уменьшения налога на сумму взносов в ПФР.
• Отсутствие необходимости применения ККМ в расчетах с покупателями.

Система применяется для точек розничной торговли среднего уровня. Для определения, какой режим выгоднее в сравнении с ЕНВД, необходимо до начала применения сделать расчет обязательств и провести сравнительный анализ между системами.

Патентная система

Предприниматели получили возможность приобретения патента. В число видов деятельности, попадающей под действие патента, входит розничная торговля. Применение ПНС для ИП должно поддерживаться региональными законами.

Минусы использования патента:

• Наличие ограничений по численности (15 человек) и по площади торгового зала (50 кв.м).
• Обязанность уплачивать стоимость патента независимо от получения выручки.
• Существование жестких сроков подачи заявления на патент.

Плюсы применения режима:

• Возможность самостоятельно определить срок применения патента.
• Отсутствие необходимости производить расчеты с использованием ККМ.

Применять режим можно только в регионе приобретения права ведения патента. Если ИП пожелает открыть торговую точку в другом регионе, потребуется произвести дополнительный платеж.

Показатели, упрощающие выбор оптимального типа налогообложения

Для того чтобы определить, какой режим лучше подходит, предпринимателю при ведении розничной торговли, потребуется сравнить показатели.

Тип системы	ОСН	УСН	ЕНВД	ПНС
Лимит торговой выручки	Нет	Есть	Нет	Есть
Обязательство по оплате НДС	Есть	Нет	Нет	Нет
Обязательство по налогу на имущество	Есть	В ряде случаев	Нет	Нет
Лимит численности работников	Нет	Есть	Есть	Есть
Ограничение применения вида деятельности	Нет	Нет	Нет	Нет
Необходимость применения ККМ	Есть	Есть	Нет	Нет
Ставка основного налога	13%	6% или 15%	15%	Определяется расчетным путем
Снижение налога на произведенные расходы	Есть	В случае применения схемы доходы минус расходы	Нет	Нет
Снижение налога на взносы в ПФР	Есть	Есть	Есть	Нет
Дополнительные плюсы	Возможность реализовать товары в опт	Право выбора схемы учета и ставки	Применение с любого периода ведения	Определение срока приобретения

При анализе условий ведения учета можно определить, какие из систем лучше подходят для ведения розничной торговли в зависимости от размера выручки. Для крупного оборота выгоднее использовать ОСН или ЕНВД. При средних оборотах можно выбрать ЕНВД или УСН, для малых размеров выручки лучше выбирать среди УСН или ПНС.