1. Учёт удержаний из заработной платы работников.
1.1. Учёт удержаний из заработной платы работников.
Причитающаяся работнику заработная плата может быть уменьшена на сумму различных удержаний, которые осуществляются в пользу:
Бюджета – при удержании сумм налога на доходы физических лиц, а также штрафов за нарушение налогового и административного законодательства;
Организации – удержанию подлежат невозвращённые подотчётные суммы, материальный ущерб, нанесённый работником организации и т.д.;
Третьим лицам – могут удерживаться алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, взносы перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.
Все удержания можно разделить на 3 основные группы:
В обязательном порядке;
По инициативе организации;
На основании письменного заявления работника.
В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:
Исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
Судебные приказы;
Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;
Постановление судебного пристава – исполнителя.
В большинстве случаев удержания денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов, в которых указа причина и размер удержаний с работника организации, а также содержится все необходимые реквизиты.
По исполнительному листу производится удержание алиментов и сумм в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. В бухгалтерии все исполнительные листы должны быть зарегистрированы в специальном журнале и храниться как бланки строгой отчётности.
В соответствии со ст.138 ТК РФ размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы (за вычетом налога на доходы физических лиц) не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Максимальный размер удержаний ограничен 70% и производится:
При обрабатывании на исправительных работах;
Взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
Возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
Возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
Возмещение ущерба, причинённого преступлением.
Установлен перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. Согласно ст.69 Федерального закона от 21 июля 1997г. № 19-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскание не может быть обращено на ряд выплат, причитающихся работнику, например, с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причинённого здоровью; за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях и т.д.
Для учёта обязательных удержаний к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» может быть открыт отдельный субсчёт – «Расчёты по исполнительным документам» производится запись по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», а по Кт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам».
При выплате удержанных средств взыскателю (лицу, в пользу которого осуществляется удержание) из кассы или в безналичном порядке составляются записи из Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам» в Кт сч.50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Если удерживается сумма переводов по почте, то тогда производится запись по Дт сч.57 «Переводы в пути» и по Кт сч.50 «Касса». После получения уведомления о получении средств взыскателем в бухгалтерии организации, выплативший суммы, составляется запись в Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам» с Кт сч.57 «Переводы в пути».
При удержании из дохода работника различных сумм, заработок сотрудника корректируется в сторону уменьшения на сумму обязательств перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, а из оставшейся суммы производят иные удержания.
Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производится до достижения ребёнком совершеннолетия.
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утверждён постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
При отсутствии соглашения об уплате алиментов взыскание алиментов на несовершеннолетних детей производится судом с заработка или иного дохода родителей ежемесячно в размере:
На одного ребёнка – одной четверти;
На двух детей – одной трети от дохода родителей;
На трёх и более детей – половина заработка и (или) иного дохода родителей.
Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учётом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств. При удержании с работника сумм алиментов записи аналогичные приведённым.
Так же в обязательном порядке удерживается организацией налог на доходы физических лиц, поскольку он является главным обязательством работника перед бюджетом.
Работодатели формируют информацию для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основе данных бухгалтерского учёта. Для отражения о доходах каждого работника используется карточка по учёту доходов и налога доходы физических лиц (Ф. №1-НДФЛ). Карточка содержит персональную информацию о физическом лице – получателя дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.
В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учёт доходов, обусловленных:
Трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнении работ и оказании услуг;
Прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.
Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы (ст. 224 НК РФ). Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%, причём совокупный доход облагаемый налогом включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей. Доходы, относимые к прочим, облагаются по ставкам указанным в таблице 1.
Таблица 1
| Ставки НДФЛ с 01.01.09 | |
| Вид дохода | Ставка |
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях - 2/3 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте - 9 % годовых, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. |
35 % |
| Все виды доходов, полученных не налоговыми резидентами РФ (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций) | 30 % |
| Все виды доходов, полученных не налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций | 15 % |
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 |
9 % |
Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:
Государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;
Государственные пенсии;
Все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;
Отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;
Вознаграждения, выплачиваемые за счёт средств федерального бюджета или бюджетами субъекта РФ физическими лицами за оказание ими содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов;
Получаемые алименты;
Стипендии;
Суммы получаемых страховых выплат;
Стоимость подарков и призов, не превышающих определённый размер;
Прочие доходы, отражённые в ст.217 НК РФ.
На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшаются у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:
1. для наёмных работников, имеющих определённые заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3000 руб. в месяц;
2. для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 руб. );
3. для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребёнка) на сумму 1000 руб. в месяц (действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 руб.).
Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм):
1. на благотворительные цели;
2. на обучение работников и их детей;
3. на услуги по собственному лечению и лечению близких людей.
Социальные налоговые вычеты не применяются в случае, если оплата расходов на обучение производится за счёт средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (см. Федеральный закон от15.12.2006 г. № 208-ФЗ).
Имущественные вычеты обусловлены определёнными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм):
1. на суммы, вырученные от продажи жилья;
2. на средства, использованные на строительство нового жилья.
Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателем и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведённые ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказании услуг, и подтверждённые документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учёта всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции.
Ко второй части относятся удержания в погашении сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчётным суммам, при наличии счётной ошибки на сумму, излишне выплаченную работнику, по плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и другое). Инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст.137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержаний.
Перечень таких удержаний и их характер дают основание рассматривать их как прямой материальный ущерб, нанесённый работодателю. Неполученные доходы (упущенная экономическая выгода) не рассматривается как материальная ответственность работника, поэтому не подлежит возмещению. Не возмещается работником прямой материальный ущерб, в случае если он возник вследствие не преодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст.239 ТК РФ). Поскольку законодатель не раскрывает условия, определяющие содержание и границы, в пределах которых работник не мог избежать материальных потерь в процессе хранения и (или) использования имущества, считается, что работник должен доказать наличие соответствующего условия из приведённых выше, в котором он исполнял свои служебные обязанности. По мнению Астахова В.П., такой вывод следует независимо от того, заключён или нет договор о полной материальной ответственности между работником и работодателем.
Материальная ответственность в полном размере распространяется на работника при наличии следующих обязанностей:
Такая ответственность возложена на него по законодательству при исполнение служебных обязанностей;
Недостачи ценностей, принятых работником и отвечающих за их сохранность в рамках договора с работодателем о полной материальной ответственности;
Умышленного (преднамеренного) причинения ущерба, доказанного работодателем непосредственно или по решению суда на основании иска работодателя;
В других случаях, предусмотренных действующем законодательством (разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну – служебную, коммерческую и иную, и тому подобное).
По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае недостачи закреплённых за работниками ценностей, каждый из них отвечает в пределах вины по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. Такой порядок установлен при добровольном признание ущерба. В судебном порядке взыскание ущерба с каждого работника коллектива (бригады) осуществляется в пределах его вины, определённой решением суда. В любом случае работник, являющейся членом коллектива (бригады), для освобождения от материальной ответственности должен доказать отсутствие своей вины.
Возмещение работником материального ущерба в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, осуществляется по распоряжению работодателя и должно быть предъявлено им не позднее оного месяца со дня окончательного установления размера данного ущерба независимо от привлечения работника к административной, дисциплинарной или уголовной ответственности.
На указанные суммы удержаний в учёте делаются записи по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.71 «Расчёты с подотчётными лицами»; сч.73, субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»; сч.28 «Брак в производстве».
На основание письменного заявления работника и заключённых с ними договоров производятся следующие удержания:
Членские профсоюзные взносы;
В погашение займов и кредитов;
В погашение обязательств по подписке на акции;
В порядке перевода страховых взносов в страховые организации по договорам личного страхования;
Другие удержания.
При предоставление со стороны организации свои работникам денежных средств с каждым работником заключается договор займа в письменной форме. Удерживаемую сумму списывают в Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» с Кт сч.73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» списывают удерживаемую сумму.
Работники организации могут приобретать на предприятиях торговли товары в кредит. В этом случае с согласия работника организация может удерживать определённую сумму из его заработной палаты в счёт погашения кредита. В бухгалтерии на основании поручения-обязательства, оформленного при покупке товара, осуществляются записи по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и по Кт сч.76, субсчёт «Расчёты по прочим операциям» - производится удержание. Если причитающиеся сумма на счёт торговой организации перечислена в безналичном порядке то делается запись по Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по прочим операциям» и по Кт сч.51 «Расчётные счета».
При журнально-ордерной форме учета регистрами синтетического учета оборота по дебету сч.70, то есть удержания и вычеты из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:
В журнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (Кт сч.50);
В журнале-ордере № 8 – суммы удержанных налогов (сч.68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (сч.73), а также алименты и прочие платежи (сч.76).
Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль над соответствием или отклонением совершённый удержаний.
1.2. Нормативно – правовые документы регламентирующие учёт удержаний из заработной платы работников.
· Все операции проводимые бухгалтером всегда регламентируются нормативно – правовыми документами, при учёте удержаний используются следующие:
· Трудовой кодекс. Используются статьи об ограничении размера удержаний из заработной платы, о порядке взыскания ущерба, об ограничении удержаний из заработной платы, о обстоятельствах, исключающих материальную ответственность;
· Налоговый кодекс. Применяются чаще всего статьи о налоговых ставках, о налоговой базе, о налоговых вычетах (стандартных, социальных, профессиональных и имущественных), о порядке исчисления налога, о особенностях исчисления налога налоговыми агентами;
· Семейный кодекс. Из него черпается информация о порядке уплаты алиментов, плательщике, размерах алиментов и так далее;
· Уголовный кодекс. На администрацию организации, в которой работает осужденный к исправительным работам, возлагаются: правильное и своевременное производство удержаний из заработной платы осужденного и перечисление удержанных сумм в установленном порядке;
· Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Он определяет условия и порядок принудительного исполнения судебных актов судов общей юрисдикции и арбитражных судов, а также актов других органов, которым при осуществлении установленных законом полномочий предоставлено право возлагать на граждан, организации или бюджеты всех уровней обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения этих действий.
· Постановление Правительства РФ от 18.07.96 N 841. В нём указывается перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей;
· и другие нормативно – правовые документы.
2. Учёт удержаний из заработной платы работников в ОАО «Рязанский Радиозавод»
2.1.Краткая экономическая характеристика ОАО «Рязанский Радиозавод»
Открытое акционерное общество «Рязанский Радиозавод» было основано в 1953 году. Юридический адрес предприятия: г.Рязань, ул.Лермонтова, д.11
Завод специализируется на выпуске продукции для оборонного комплекса. Основанными видами деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» являются:
Разработка и производство товаров специального назначения и товаров народного потребления;
Промышленное и гражданское строительство;
Проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
Маркетинговые, консалтинговые и лизинговые услуги;
Посредническая и товарозакупочная деятельность.
Основными видами продукции являются радиостанции различного назначения (носимые, для морских судов, для установки на бронетехнику), а также гражданская продукция (радиостанции, комплексы транкинговой связи, автомобильная акустика, громкоговорящие устройства для общественного транспорта, обогреватели). Доля военной продукции составляет 90% объёма выпускаемой продукции.
Общество имеет следующие дочерние и зависимые организации:
ЗАО «Рязанский Радиозавод – радиотелекоммуникационные системы», г. Рязань.
ЗАО «Рязанский Радиозавод – РУСАудио», г. Рязань.
ООО «Метролог-Сервис», г. Рязань.
Предприятие входит в концерн «Созвездие», состоящий из восьми оборонных предприятий. По состоянию на 31 декабря 2006 года среднегодовая численность работников составила 1430 человек.
ОАО «Рязанский Радиозавод» является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в банковском учреждении.
Руководство предприятия сформулированы следующие стратегические цели:
Расширение рынка сбыта производимой продукции за счёт увеличения доли коммерческих заказов;
Получение конкурентных преимуществ за счёт повышения рентабельности реализации всего ассортимента продукции.
В качестве средства достижения этой цели определена задача создания автоматизированной системы управления, обеспечивающей возможность оперативного получения аналитической информации о финансовом состоянии предприятия и о ходе выполнения производственных заказов.
По данным годовой бухгалтерской отчётности за 2005-2007 годы (Приложение 1-3) рассмотрим основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод», представленные в таблице 2 «Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы».
Из данных приведённых в таблице 2 «Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы» следует, что за три года произошёл значительный рост основных показателей, характеризующих деятельность организации. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 724 750 тыс.руб. или на 168,06%, что обусловлено увеличением портфеля заказов, повышением стоимости товаров, продукции, услуг.
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы
| № | Показатели | Изменение | ||||
| Абсо-лютное | Относи-тельное (%) | |||||
| 1 | Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 431238 | 610998 | 1155988 | +724750 | +168,06 |
| 2 | Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 312628 | 419606 | 782006 | +469378 | +150,14 |
| 3 | Затраты на 1 руб. товаров, продукции, работ, услуг | 0,72 | 0,69 | 0,68 | -0,04 | -5,56 |
| 4 | Среднегодовая стоимость основных фондов | 241083 | 248361 | 264158 | +23075 | +9,57 |
| 5 | Фондоотдача |
1,79 | 2,46 | 4,38 | +2,59 | +144,69 |
| 6 | Прибыль (убыток) от продаж | 34411 | 81092 | 197165 | +162754 | +472,97 |
| 7 | Чистая прибыль (убыток) | 18727 | 59063 | 147800 | +129073 | +689,23 |
Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг в 2007 году составила 782 006 тыс.руб., то есть увеличилась на 469 378 тыс.руб. или 150,14% по сравнению с 2005 годом. Данное увеличение оценивается положительно, в связи со значительным увеличением выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (168,06%). Затраты на 1 рубль реализованных товаров, продукции, работ, услуг снизились с 0,72 руб. до 0,68 руб., что обусловлено более эффективной системой хозяйствования, в том числе рациональным использованием сырья и заготовок для основного производства.
Среднегодовая стоимость основных фондов в 2007 году составила 264 158 тыс.руб., что на 23 075 тыс.руб. или 9,57% выше аналогичного показателя 2005 года. Следует отметить, что основные средства в течение исследуемого периода использовались эффективно. Если в 2005 году на каждый рубль основных средств было выпущено и реализовано продукции в размере 1,79 руб., то в отчётном году – 4,38 руб., что на 144,69% выше.
За 2007 год прибыль от продаж по сравнению с 2005 годом возросла на 472,97% или 162 754 тыс.руб. Это связано с опережением темпами прироста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (150,14%). В результате деятельности предприятия в 2007 году получена чиста прибыль в сумме 147 800 тыс.руб., сто на 129 073 тыс.руб. или на 689,23% выше аналогичного показателя 2005 года.
Таким образом, производственное и финансовое состояние ОАО «Рязанский Радиозавод» в 2007 году значительно улучшилось по сравнению с 2005 году.
2.2 Первичные документы по учёту
Все удержания, производимые с работников ОАО «Рязанский Радиозавод» можно посмотреть на расчётном листке работника, это НДФЛ, по исполнительным листам, профвзносы, выданные авансы, подотчётные суммы, и погашения ссуды (приложение 4;5). Рассмотрим с чего начинаются удержании, то есть какая первичная документация собирается и для чего она нужна.
С начало проводится сбор и проверка всей первичной документации.
Удержание по исполнительным листам. Вначале на завод приходит сам исполнительный лист, в нём проверяются все указанные данные: фамилия имя отчество, работает ли такой человек на предприятии, причина и размер удержаний, а также все ли необходимые реквизиты содержится. Поступившие документы для взыскания регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа. Затем издаётся приказ, который подписывается руководителем, и только после этого начинаются производиться удержания. Например с работника Любченко В.В. произведено удержание по исполнительному листу за февраль 2009 года в размере 3 361,15 руб. и плата за почтовый перевод в размере 151,48 руб. (приложение 4).
Удержания по налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц с рабочих и служащих ОАО «Рязанский Радиозавод» удерживается в порядке и размерах, установленных в соответствии с действующими нормативными и законодательными актами РФ. Базой для определения налоговых обязательств работника является сумма совокупного дохода из всех источников, которая, указывается в справке о доходах физических лиц 2-НДФЛ ведущейся на каждого работника отдельно (форма 1-НДФЛ на заводе не ведётся). Указанная справка формируется на заводе автоматически применяемой на предприятии программой «1С: З/плата + кадры». Какие именно налоговые ставки применяются и на какие доходы можно увидеть в справке о доходах 2-НДФЛ (приложение 6), например у Счастливовой Е.А., мы видим что ставкой 13% облагается её основной доход, ставкой 9% доходы от долевого участия в деятельности организаций, 35% на суммы экономии на процентах при получении заемных средств. Так же при расчёте налога учитываются налоговые вычеты чаще всего стандартные (на основании письменного заявлении работника (приложение 7)).
Для основания удержания сумм за которые не отчитался работник, которому были выданы денежные средства под отчёт, служит авансовый отчёт и документы подтверждающие расходы (приложение 8). В нашем случае работник Харченко М.В. был отправлен в командировку в г.Псков, ему был выдан аванс в размере 10 000 руб., но он отчитался всего за 8 881,70 руб., соответственно, если он не вернул оставшуюся сумму в кассу завода, остаток аванса (1 118, 30 руб.) будет удержан из его зарплаты.
Материальный ущерб удерживается в случаях выявления недостач по ценностям с материально-ответственных лиц, а также при порче и потере имущества по вине работника на основании результатов инвентаризации. Инвентаризация ценностей проводится специальной комиссией в присутствии материально - ответственного лица. Выявленная недостача отражается по учетным ценам, но может учитываться и по рыночным ценам. При обнаружении брака в продукции составляется «Акт о несоответствующей продукции», где указываются причина, ответственный исполнитель, меры по устранению несоответствия, принятое руководством решение, расход материала, сумма потерь и сумма к удержанию (приложение 9). Причём руководитель так же имеет право устанавливать размер взыскании на своё усмотрение. В нашем случае это 50% от всей суммы. При порчи имущества также составляется акт.
Есть так же удержания, которые производятся по письменному заявлению работника, которое и служит основанием для удержания. Например на профсоюзные взносы, при выдаче займа (приложение 10).
2.3. Синтетический и аналитический учёт удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».
Аналитический учётудержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод» ведётся отдельно по каждому работнику. Используется при этом составленные компьютерным способом листки «расчетный листок» (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы (приложение 4;5).
Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия».
Синтетический учет расчетов с персоналом по учёту удержаний из заработной платы работников осуществляется на пассивном сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работником по заработной плате, но бывает и дебетовое, когда работник должен организации, например при получении сумм подотчётным лицом или за причинённый материальный ущерб, и другое.
Все удержания и начисления по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» можно посмотреть в анализе этого счёта (приложение 11)
Суммы удержанного налога с доходов физических лиц отражаются по Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.68.1 «Налог на доходы физических лиц». Например: начислен налог/уплачен по всем сотрудникам завода Дт – 70 Кт – 68.1на сумму 3 503 707,00 руб. (приложение 12).
На ОАО «Рязанский Радиозавод» удержания по исполнительным листам и профвзносы учитываются одинаково путём проводки Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.76.5 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (приложение 13;14).
Расчёты с подотчётными лицами проводятся проводкой: Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч.71.1 «Расчёты с подотчётными лицами». Например: Харченко М.В. Дт 70 Кт 71.1 сумма 1 118,30 руб., или по всем сотрудникам завода Дт 70 Кт 71.1 сумма -8 497,14 руб., это означает что не со всех списали задолженность (предоставили ещё время для того чтобы отчитаться), и то что некоторые работники, наоборот, тратили свои деньги и ещё должны их получить у завода. Так например Чернышов Г.В. отдал дополнительно своих 1 500 руб., следовательно будет делаться запись Дт 70 Кт 71.1 сумма -1 500 руб., или Дт 71.1 Кт 70 (приложение 15).
Когда происходят удержания с работников завода, за выданные им займ или кредит, делается запись: Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч.73.1 «Расчёты по предоставленным займам». Например: у Счастливовой Е.А. в феврале 2009 года произошло списание суммы за предоставленный ей займ, делается запись Дт 70 Кт 73.1 на сумму 2 500 руб. (приложение 16). При удержание средств за товары проданные в кредит используется сч.73.3 «Расчёты за товары, проданные в кредит», это можно проследить по анализу сч.70 по сумме общей задолженности по заводу, проводится запись Дт 70 Кт 73.3 на сумму 169 095,53 руб. (приложение 12).
Когда обнаруживается брак в производстве, и работник от своей не отказывается (она полностью доказана судом), проводится запись по Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.28 «Брак в производстве». Поскольку, такого рода удержания бывают на заводе крайне редко, удержания за брак у нас будут рассматриваться за март 2008 года (приложение 17). Был обнаружен брак по вине сотрудника на сумму 1 689.67 руб. бухгалтером делается запись по Дт сч.70 и Кт сч.28 на эту сумму.
3. Совершенствование учёта удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».
Как недостаток необходимо отметить, что в ОАО «Рязанский Радиозавод» используются несколько устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате; ряд первичных документов ведется вручную, что может вызывать нежелательные ошибки.
Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации, особенно что касается первичной документации, потому что весь остальной учёт полностью автоматизирован. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.
Для более чёткой организации данного участка работы, на наш взгляд необходимо:
- по возможности компьютеризировать как можно большее количество первичной документации, поскольку её сбор, обработка и хранение является самой тяжёлой частью учёта
Заработную плату, начальника цеха, мастеров поставить в прямую зависимость от конечных результатов.
Возможно, с появлением и внедрением компьютерных технологий следовало бы уделить внимание и разработке документов по первичной документации, удобной для их обработки на компьютере.
Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов
В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ОАО «Рязанский Радиозавод» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками на ОАО «Рязанский Радиозавод».
Заключение .
Актуальность темы: «Учёт удержаний из заработной платы работников» не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.
Новым ТК предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ. Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ.
Однако общий перечень удержаний, предусмотренный ТК РФ ограничен лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.
Рассмотрение в суде дел о нарушениях при удержании из заработной платы представляет немалую сложность в связи со вступлением в силу ТК РФ, а так же отсутствием руководящих указаний Верховного Суда РФ по применению норм этого кодифицированного закона о труде, касающихся регулирования отношений по материальной ответственности работников перед работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основе ряда федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немало проблем в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности и осуществления предпринимательской деятельности.
Список литературы.
1. Гражданский кодекс РФ;
2. Трудовой кодекс РФ;
3. Налоговый кодекс РФ;
4. Семейный кодекс РФ;
5. Уголовный кодекс РФ;
6. Федеральный закон Об исполнительном производстве: от 21.07.1997 №119-ФЗ;
8. Постановление Госкомстата России от 5.01.2004. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты»;
9. Постановление правительства РФ от 18 июля 1996г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»;
10. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы;
11. Федеральный закон от 22.07.2008 № 121-ФЗ;
12. Федеральный закон от 05.12.2006 № 208-ФЗ;
13. Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебное пособие, Москва – 2007;
14. Астахов В.П. «Бухгалтерский (Финансовый) учёт», учебник 7-е издание, Москва – 2006;
15. Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учёт», вузовский учебник, Москва – 2007;
16. Гетьман В.Г. «Финансовый учёт», учебник, Инфра-М – 2008;
17. Гусев Т.М. «Бухгалтерский учёт», учебно-практическое пособие, Проспект – 2008;
18. Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебник, Дашков и Ко – 2007;
19. Кожинов В.Я. «Современный бухгалтерский учёт», учебник, Альфа – Пресса – 2008;
20. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт», учебник, Инфра-М – 2007;
21. Широбоков В.Г. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебное пособие, Кнорус – 2007;
22. www.klerk.ru ;
23. www.snezhana.ru ;
24. www.garant.ru ;
В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы Список литературы №2., расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Удержания- это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.
Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.
К обязательным удержаниям относятся подоходный налог.
К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.
Сумма начисленной заработной платы в ООО ТК “Терем” не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ООО ТК “Терем” производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.
Удержание подоходного налога
Подоходный налог взимается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ часть 2, Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Список литературы №13. Порядок исчисления и уплаты налога установлен "Инструкцией по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Список литературы №14. Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.
В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина).
Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.
Объектом налогообложения является полученный работником в ООО ТК “Терем” с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
В текущем году, в соответствии со 2частью НК каждый работник ООО ТК «Терем» имеет стандартный налоговый вычет в размере 400руб. в месяц независимо от количества отработанных в данном месяце дней и действует до того месяца, в котором его заработная плата превысит 20050 руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 300 руб. в месяц до того момента, пока зплата не превысит 20050 руб.
Совокупный годовой доход-все доходы, полученные работником на предприятии за год.
Таблица 2.5.Ставки налога на доходы физических лиц (c 01.01.2006)
|
Виды дохода |
Ставка налога |
|
1. Для всех видов облагаемых доходов, кроме указанных в п. 2 и п. 3 |
|
|
|
|
В отношении доходов:
|
Перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в
совокупный годовой доход работника:
- - государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;
- - суммы, получаемые работниками возмещение ущерба, причиненного им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
- - выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;
- - компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных действующим законодательством и др.
Совокупный доход физических лиц дополнительно уменьшается на:
- - суммы, перечисленные по заявлениям на благотворительные цели;
- - суммы, направленные на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории РФ. Льгота предоставляется в пределах пяти тысячекратного размера установленного минимума заработной платы за каждый год в течение трех лет;
- - суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного минимума зарплаты за каждый полный месяц, в котором получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной формы обучения до 24 лет, а также на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного дохода, независимо от того проживает или нет иждивенец с лицом, его содержащим;
- - суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды в пределах десятикратного минимума при выборах в органы власти субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах, в органы местного самоуправления
Следует отметить, что право на льготу, связанную с содержанием детей, предоставляется обоим родителям.
Ставка подоходного налога зависит от размера налогооблагаемого дохода. Сумма подоходного налога исчисляется в целых рублях.
Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии ООО ТК “Терем” по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому сотруднику бухгалтерия ООО ТК “Терем” производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.
Если заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты или натуральной выдачи. В случае если налог не перечислен в установленные сроки, даже из-за отсутствия средств дня выплаты зарплаты, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога. Бухгалтерия ООО ТК “Терем” ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению подоходного налога.
Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за год - не позднее 1 апреля следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек. Приложение №9.
Бухгалтерия ООО ТК “Терем” при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах. Приложение№10.
Справка подписывается главным бухгалтером.
Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.
По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.
Удержание по исполнительным листам.
Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.
Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В ООО ТК ”Терем” открыт субсчет 76-1 "Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером. Приложение№8.
Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.
В ООО ТК “Терем” данные виды удержаний отсутствуют, в силу того, что в фирме нет сотрудников, обязанных платить по исполнительным листам.
Удержание за причиненный организации материальный ущерб.
Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.
Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера. В ООО ТК «Терем» заключены договора о полной материальной ответственности с заведующими складами и с кассирами. По итогам инвентаризации за 2006г. была выявлена недостача по складу, в результате по акту, подписанному членами комиссии, и материально ответственными лицами сумма выявленной недостачи удерживается из зарплаты кладовщика Галкина А.С. и зав складом Горбуновой З.А.
Удержание за брак.
Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.
Удержание за брак в ООО ТК “Терем” не производится.
Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм.
Наличные денежные средства выдаются в ТК “Терем” под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет Приложение №11. с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).
1. Основные понятия заработной платы и удержаний из неё
1.1. Сущность и понятие заработной платы
Заработная плата это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Величина заработной платы устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленного законом. Верхний предел заработной платы в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается.
Существуют 2 основных вида заработной платы: основная и дополнительная.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.
В современном же понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему заработной платы. Формы оплаты труда определяются как способы установления зависимости величины зарплаты работника от полученных результатов его труда в течение определенного времени, а системы оплаты труда – это, по существу, технология реализации этой зависимости.
При переходе к системе рыночной экономики одновременно меняются и формы регулирования трудовых отношений, в том числе и в вопросах заработной платы. Теперь все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию предприятия, должны быть зафиксированы в коллективном или индивидуальном трудовом договоре предприятия, имеющем статус юридического документа.
Согласно статьи 13 Федерального закона РФ «О коллективных договорах и соглашениях» в коллективный трудовой договор, точно также как и в индивидуальный, могут включаться взаимные обязательства работодателя и работника по следующим вопросам оплаты труда: форма, система и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты; механизм регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных трудовым договором.
Таким образом, трудовые отношения возникают между работником и работодателем после заключения ими соответствующего трудового договора (индивидуального или коллективного). Под трудовыми отношениями следует понимать отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за определенную плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).
Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. На данный момент к 2010 году минимальный размер оплаты труда составляет 4330 рублей.
Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).
При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
1.2. Виды удержаний
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак; за товары, купленные в кредит и т.д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.
К удержаниям по инициативе члена трудового коллектива относятся: удержания профсоюзных взносов, удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.
Обязательные удержания возникают из нормативной базы (налоги на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц).
Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения считается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальные выгоды.
К удержаниям по инициативе работодателя относятся возмещение материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем. Для погашения задолженности работодателю могут быть удержаны следующие суммы из заработной платы: возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение своевременно невозвращенных сумм, полученных под отчет; излишне начисленная заработная плата; за неотработанные дни, предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.
Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работниками и организацией.
Если работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то ущерб возмещения в соответствии с нормами гражданского законодательства. Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода.
Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действительного ущерба, причиненного виновным противоправным поведением (действием или бездействием). Неполученные доходы взысканию с работника не подлежат. При ограниченной материальной ответственности ущерб возмещается не более среднего месячного заработка работника. Случай полной материальной ответственности наступает: когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании письменного договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также коллективной материальной ответственности, а также полученных им по разовому документу; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; при умышленном причинении ущерба; при разглашении сведений, составляющих охраняемую тайну (служебную, коммерческую или иную); в других случаях, предусмотренных законодательством.
По распоряжению работника на основании его письменных заявлений могут быть удержаны: алименты; перечисления на благотворительные цели, кредиты, займы, выданные работнику; суммы страховых взносов, в погашение обязательств по подписке на акции; стоимость продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзные взносы и т.п.
В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.
Общая сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от суммы, причитающейся работнику.
Суммы заработной платы, остающиеся после всех удержаний, представляют задолженность организации перед работниками, и подлежит выплате.
Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Для этого необходимо заявление работника с указанием счета в банке, на который будет перечисляться заработная плата.
Такая форма расчетов является добровольной для работников. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком. Согласно п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена Гражданским кодексом РФ, законом или добровольно принятым обязательством. Следовательно, работодатель не может обязать работника заключить договор банковского счета для перечисления заработной платы.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законодательством или трудовым договором. Скажем, в случае, когда работник находится в командировке, суммы заработной платы могут быть высланы ему почтовым или телеграфным переводом.
Трудовой кодекс устанавливает обязанность работодателя в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за определенный период. Форма расчетного листка утверждается работодателем самостоятельно с учетом мнения представительного органа работника.
1.3. Нормативно-правовая база удержаний
К нормативно-правовой базе регулирующей удержания из заработной платы можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой кодекс Российской Федерации.
В Трудовом кодексе Российской Федерации (далее- ТК РФ) указаны ограничения удержаний из заработной платы (ст.137) и ограничения размера удержаний из заработной платы (ст.138).
Следуя из статьи 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производится:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а так же в других случаях;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья 157 ТК РФ);
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1,2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1,2,5,6 и 7 статьи 83 ТК РФ.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
счетной ошибки;
если органом по рассмотрению индивидуальных правовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья стати 157 ТК РФ);
если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
В статье 138 ТК РФ говорится о том, что в общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.
Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, — в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.
Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц (далее- НДФЛ) являются гл.23 ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) и Методические рекомендации налоговыми органами о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г.
За каждый отдельный вид удержаний отвечают различные кодексы, нормативно-правовые документы и федеральные законы, например порядок выплаты удержания алиментов, установлен Семейным кодексом РФ.
2. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы
2.1. Документооборот учета удержаний
При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия. Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.
Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.
Налоговые карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.
На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.
В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Подробный документооборот всех видов удержаний из заработной платы рассмотрен в таблице 1.
Таблица 1
Схема учетных записей по расчетам с персоналом.
2.2. Учет налога на доходы физических лиц
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.
При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды Великой Отечественной войны, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ);
налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.);
налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;
налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунам или попечителям, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода выданной налоговым агентом.
Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговые ставки установлены в 23 главе НК РФ. Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов для большинства получаемых физическими лицами доходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении отдельных доходов (например, материальная выгода).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
2.3. Учет удержаний по исполнительным листам (алименты)
Удержание по исполнительным листам (алиментов) производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841.
Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке. Также размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Алименты на содержание несовершеннолетних детей ежемесячно удерживают с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживают алименты, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996г. №841 . К таким доходам, в частности, относятся:
заработная плата;
все виды доплат и надбавок (за работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы и т. п.);
премии, выплачиваемые регулярно, а также по итогам работы за год;
доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.
Как уже было упомянуто, сумму алиментов, которую удерживают из дохода работника, определяют на основании либо исполнительного листа, либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Их можно удерживать в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме. Как правило, они имеют такие размеры:
Рассмотрим пример удержаний из заработной платы работника. Работник организации разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты на его несовершеннолетнюю дочь в размере 25% дохода. Его дочь проживает с матерью. Мать его дочери является получателем и работает в другой организации, поэтому алименты перечисляются по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку также удерживаются из заработной платы данного работника и составляют 2% от суммы алиментов. В январе 2006 года работнику начислена заработная плата в размере 10 000 рублей.
Определим сумму налога на доходы физических лиц. Согласно НК РФ, одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании ребенка. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 рублей (400 рублей на себя и 600 рублей на дочь).
Сумма НДФЛ составит 1170 рублей ((10 000 рублей – 1000 рублей) * 13%). Затем определяется сумма алиментов: 8830 рублей * 25% = 2208 рублей. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2208 рублей * 2% = 44 рубля. Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2208 рублей + 44 рубля = 2252 рубля. В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Дебет 20 Кредит 70 – 10 000 руб. – начислена зарплата за декабрь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 1170 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — 2208 руб. – удержаны алименты;
Дебет 71 Кредит 50 – 2252 руб. – выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 – 2208 руб. – перечислены алименты подотчетным лицом;
Дебет 70 Кредит 71 – 44 руб. – удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.
Очень часто индивидуальных предпринимателей и ООО при наличии наемных сотрудников, интересует вопрос о том, как произвести удержание НДФЛ из заработной платы работников. В нашем сегодняшнем материале мы разберемся в этом вопросе.
Также мы рассмотрим, как вернуть излишне удержанный налог на доходы физических лиц.
Виды удержаний из заработной платы (или с прочих доходов) можно разделить на такие группы:
1. Обязательные, которые производятся на основании норм действующего законодательства РФ.
2. Удержания по инициативе работодателя (в соответствии с законодательством о труде).
3. Удержания по инициативе работника (на основе соответствующего заявления, написанного им).
На основании законодательства Российской Федерации, все удержания, которые производятся из зарплаты физического лица, относятся к первой группе удержаний и являются обязательными.
Особенности удержания НДФЛ из заработной платы
Удержание НДФЛ из заработной платы в 2018 году осуществляется на основе налоговой базы, налоговых вычетов и ставок по налогу. Следует отметить, что они используются для расчета подоходного налога только для резидентов РФ. Размер налоговой ставки в зависимости от отдельных доходов может составлять:
- для резидентов РФ — 9%, 13% и 35%;
- для нерезидентов РФ — 30%.
В соответствии со статьей 217 НК РФ, некоторые доходы не облагаются налогом и не берутся в учет при расчете налога на доходы физических лиц.
На расчет НДФЛ влияют налоговые вычеты. Остановимся на них немного подробнее. Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база (перед исчислением суммы налога к оплате).
Виды налоговых вычетов по НДФЛ бывают следующие:
1. Стандартные вычеты (предоставляются таким категориям граждан):
- родители, на иждивении которых есть ученик (которому еще не исполнилось 24 года);
- родители (усыновители, опекуны), у которых есть несовершеннолетние дети.
Право на получение вычета на детей появляется с месяца рождения ребенка, либо же с периода его усыновления, оформления документов на попечительство.
Размер стандартного налогового вычета на детей составляет: 1 400 рублей (1-2 ребенка), 3 000 рублей (3 и более детей).
Обратите внимание, что с 1 января 2016 года вступил в силу одобренный Правительством РФ законопроект, согласно которому порог суммы для получения вычета увеличивается. Теперь он составляет не 280 000 рублей (за год), а 350 000. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года. В 2018 году эта сумма не изменится и останется на уровне 2016 года в размере 350 000 рублей.
Также с 2016 года был увеличен вычет на каждого ребенка-инвалида родителям (усыновителям) с 3 000 до 12 000 рублей. Приемным родителям и опекунам вычет будет увеличен — с 3 000 до 6 000 рублей.
В 2018 году вычет в размере 6000 рублей предоставляются опекунам, приемным родителям, попечителям на каждого ребенка, признанного инвалидом до достижения им 18 лет. В таком же размере в 2018 году предоставляется вычет за детей-инвалидов 1, 2 группы, учащихся по очной форме в возрасте до 24 лет.
В 2018 году предоставляется вычет в размере 12000 рублей для родителей детей-инвалидов до достижения ими 18 лет, или за инвалида 1, 2 группы, учащегося на очной форме обучения до 24 лет.
При расчете заработной платы вычет в размере 3000 рублей в 2018 году предоставляется следующим категориям работников:
- участникам ликвидации последствий на ЧАЭС и прочих объектах, подвергшихся радиоактивному заражению;
- гражданам, участвующим при испытании ядерного оружия;
- инвалидам ВОВ;
- военнослужащим, ставшим инвалидами при участии в боевых действиях.
При расчете заработной платы вычет в размере 500 рублей в 2018 году предоставляется следующим категориям работников:
- героям СССР и РФ;
- участникам военных операций по защите страны;
- узникам концлагерей;
- гражданам находящимся в Ленинграде во время блокады;
- инвалидам детства, а также 1,2 групп;
- работникам перенесшим лучевую болезнь, эвакуированным из зон радиоактивного поражения и др.
2. Социальные вычеты (предоставляются на такие цели):
- на личное обучение или на обучение детей;
- на лечение;
- на покупку лекарств;
- на пенсионное обеспечение.
3. Имущественные вычеты (предоставляются на такие цели):
- продажа автомобиля;
- покупка (продажа) недвижимости (квартира, дом, земля).
Имущественным вычетом можно воспользоваться можно только один раз.
Подробно имущественный вычет рассмотрен в статье 218 НК РФ.
Порядок удержания НДФЛ с минимальной заработной платы
В случае если гражданин получает минимальный доход, который составляет не более величины установленного прожиточного минимума, то это не освобождает его от уплаты НДФЛ, который будет рассчитываться по общим правилам.
Работник имеет право только на один стандартный налоговый вычет. Единственной льготой, которую можно суммировать, является вычет на каждого ребенка.
То есть, при расчете НДФЛ с минимальной зарплаты работника, налог будет удерживаться по установленной ставке 13% или 30% минус сумма льготы.
Работодатель может удерживать дополнительно платежи в ФССП или алименты только после того, как будет произведен расчет НДФЛ.
Порядок удержания НДФЛ по обособленному подразделению организации
В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ, организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает налог на доходы физических лиц по месту нахождения каждого из них. Сумма НДФЛ к уплате определяется на основании суммы доходов плательщиков налога, которые были получены по гражданско-правовым договорам и трудовым договорам. Подоходный налог уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации.
Следует уделить внимание одному немаловажному моменту. Предположим, что работник работал в нескольких обособленных подразделениях ООО в течение месяца. В такой ситуации, удержание НДФЛ и оплата налога с доходов данного физического лица производится в бюджеты по месту нахождения каждого из обособленных подразделений организации. В учет также берется время, которое было фактически отработано в каждом из обособленных подразделений организации.
Что не подлежит расчету НДФЛ?
Мы уже упоминали, что среди доходов есть такие, которые не подлежат расчету подоходного налога, а именно:
- социальные пенсии;
- социальные доплаты;
- пособия по беременности и родам;
- стипендии;
- алименты;
- пособия по безработице;
- компенсации (суточные расходы);
- единовременное пособие по беременности и родам;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
- ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до 3 лет.
Полный перечень содержится в 217 статье Налогового Кодекса РФ.
Возврат излишне удержанного НДФЛ в 2018 году
Для того чтобы произвести возврат НДФЛ, физическое лицо должно написать заявление, которое может быть написано в произвольной форме. В документе необходимо обязательно указать реквизиты банковского счета налогоплательщика. Именно на него будет произведен возврат излишне удержанного НДФЛ.
На сегодняшний день существует два варианта возврата излишне удержанного НДФЛ.
Вариант 1
По истечении налогового периода, то есть по завершении отчетного года, когда расчеты, связанные с работником уже завершены, ИП не имеет права произвести возврат излишне удержанного подоходного налога. Налогоплательщик в этом случае может самостоятельно обратиться в налоговую службу для получения положенных ему денежных средств.
Сотрудники налоговой службы сами сделают перерасчет НДФЛ, если работник предоставит им такой перечень документов:
- заявление;
- декларация;
- документы, подтверждающие право заявителя на возврат.
Деньги поступят на указанный в заявлении работника банковский счет.
Вариант 2
Когда расчеты по НДФЛ по наемному работнику еще не завершены, то индивидуальный предприниматель может самостоятельно рассчитаться с физическим лицом. Порядок действий в данной ситуации такой:
1. Проверить заявление работника.
2. Произвести перерасчет подоходного налога.
3. Составить бухгалтерскую справку.
4. Уведомить работника о переплате по НДФЛ.
5. По заявлению работника произвести ему возврат денежных средств.
6. Внести изменения в налоговую карточку (в ней указывают начисления, перечисления и удержания подоходного налога).
ИП обязан оповестить работника о факте излишнего удержания налога и сообщить ему сумму на протяжении 10 дней с момента выявления данного факта.
Сроки возврата излишне удержанного НДФЛ
Индивидуальный предприниматель производит возврат подоходного налога за счет средств, которые должны быть перечислены в бюджет как по определенному налогоплательщику, так и с доходов других своих работников.
Возврат излишне удержанного НДФЛ должен быть произведен на протяжении трех месяцев со дня получения заявления на возврат от физического лица. Если ИП не выплатил работнику сумму в установленный срок, предприниматель обязан оплатить сотруднику проценты.
Может случиться так, что у индивидуального предпринимателя нет возможности произвести возврат подоходного налога работнику вследствие того, что счета ИП заморожены. В такой ситуации сотруднику нужно обращаться в налоговую инспекцию, которая и произведет за свой счет возврат НДФЛ физическому лицу.
Заявление на возврат НДФЛ
Скачать заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ вы можете, нажав на эту кнопку.
Учет удержаний из заработной платы
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие.
Удержания из заработной платы работника бухгалтерией производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке.
Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:
Налог на доходы физического лица;
По исполнительным документам;
Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;
Возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
За бракованную продукцию и т. д.
Размер удержаний при каждой выплате заработной платы, как правило, не может превышать 20% заработка работника за минусом НДФЛ, а в случаях, предусмотренных Федеральным законами,-50% заработной платы, причитающейся работнику. Но бывают случаи, когда организация может удержать и гораздо больше - до 70%. Такие случаи указаны в статье 66 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 119-ФЗ).
Так, организация может удержать 70% заработка работника:
При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
При возмещении вреда, причиненного здоровью;
При возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;
При возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.
При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.
Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях - 70%).
Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:
Возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;
Компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;
Выплаты в связи с рождением ребенка;
Компенсации за работу во вредных условиях труда;
Выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.
Полный перечень таких выплат указан в статье 69 Закона № 119-ФЗ.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц .
Как уже говорилось выше с 1 января 2001 г. этот налог удерживается в порядке и размерах, установленных главой 23 "Налог с доходов физических лиц" части второй НК РФ. В работе можно руководствоваться Методическими рекомендациями, которые утверждены приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. №БГ-3-08/415 в соответствии со статьей 207 НК РФ, где плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
Налоговые резиденты Российской Федерации;
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.
Для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - только доход, полученный от источников в РФ.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также от индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. 3. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
5. Доходы от реализации:
Недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
В РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
Прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
Иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.
6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России..
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ.
9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптиковолоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.
10. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
С 1 января 2001г. ставки налога зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ.
Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года.
К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.
Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:
· стандартные;
· социальные;
· имущественные;
· профессиональные.
По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.
Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.
Налогоплательщик, работавший в организации в течение одного месяца (в декабре) и получивший согласно трудовому договору доход в размере 20 001 руб., не имеет права на получение указанных стандартных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты представляют собой фиксированную сумму доходов в денежном выражении в виде ежемесячных вычетов в следующих размерах: 3 000, 500, 400 и 600 руб. Данные вычеты можно разделить на две группы. Первая группа вычетов предусмотрена п.п. 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов (статья 218 НК РФ):
В размере 3 000 руб. (чернобыльцы, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды I, II и III групп из числа военнослужащих и т.д.);
В размере 500 руб. (инвалиды детства, инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации и т.д.)
В размере 400 руб.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на получение стандартных налоговых вычетов в размерах 3 000 и 500 руб. Вычет в размере 400 руб. предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.
Вычет в размере 600 рублей за каждый месяц:
На каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
Каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.
Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.
В приведенной схеме (рисунок 2.1) показана структура налоговых вычетов.
Рис. 2.1
Налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов (статья 221 НК РФ).
Для определения даты фактического получения того или иного дохода для целей налогообложения следует руководствоваться нормой (статья 223 НК РФ) (Таблица. 1.3.).
Таблица 1.3 Определение даты фактического получения дохода
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Как уже было сказано, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.
При этом удерживаемая сумма в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).
Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете следующей записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»