Основные средства – особая форма средств труда, для которых характерно долговременное использование. На предприятиях их применяют в течение нескольких производственных циклов, а это требует постепенного списания стоимости путем начисления амортизации. Для проведения учета и соответствующих расчетов требуется среднегодовая стоимость основных фондов. Вычислить ее можно несколькими способами, каждый из которых имеет свои формулы и особенности.
Для чего нужна среднегодовая стоимость ОС?
Все основные средства требуют расчета амортизационных отчислений. Это позволяет распределить финансовую нагрузку на весь срок эксплуатации объекта, а не отразить ее только в том месяце, когда приобретают ОС. Расчет амортизации возможен в случае, если известна среднегодовая стоимость основных фондов, формула расчета которой будет рассмотрена позднее.
Но это не единственная причина, вынуждающая рассчитывать такую стоимость. Необходима она еще и для расчета налога на имущество. Ведь организации должны выплачивать его по закону.
Нередко на предприятии хотят оценить и то, насколько интенсивно используются основные средства. Для вычисления соответствующих показателей используется среднегодовая стоимость основных производственных фондов, формула для расчетов которой позволяет рассчитать, например, фондоотдачу с высокой точностью.
Но прежде чем переходить к разбору способов расчета среднегодовой стоимости, необходимо разобраться с ее разновидностями и понять, для чего нужна каждая из них.
Какие виды стоимости ОС бывают?
В правовых актах, связанных с основными средствами, даются определения или упоминаются разные виды стоимости ОС. Говоря про стоимость основных фондов, может иметься в виду одна из следующих ее разновидностей:
| Разновидность стоимости | Определение | Особенности |
| Первоначальная | Включает в себя затраты на приобретение или создание объекта ОС, его доставку до места использования и монтаж, необходимый для последующей работы с ОС. | Вычисляют для расчета нормы амортизации и последующих отчислений. На основе этой стоимости определяют прибыльность, рентабельность имеющихся у организации активов. |
| Восстановительная | Стоимость объекта ОС по состоянию на дату совершения последней переоценки. | Позволяет произвести пересчет затрат в соответствии с ценами и тарифами на конкретную дату. |
| Остаточная | Это первоначальная или восстановительная стоимость ОС за вычетом суммы имеющегося износа. | При помощи нее можно определить % износа ОС. Позволяет заранее составлять план на ремонт или замену объекта. |
| Ликвидационная | Та стоимость ОС, по которой его реализуют или списывают. | Может быть равна нулю, если все амортизационные отчисления по объекту ОС будут сделаны. |
| Среднегодовая | Если имеется в виду среднегодовая стоимость основных производственных фондов, то для ее расчета на предприятии может быть использовано несколько формул. | Может рассчитываться из данных баланса или же на основании информации о вводе и выбытии основных фондов. |
Способы расчета среднегодовой стоимости ОС
- для каких целей понадобилось производить расчет стоимости;
- насколько важна точность полученного результата.
Например, если не нужна точная среднегодовая стоимость основных фондов, формула без учета месяца введения и списания ОС будет самой простой и подходящей. Если же высокая точность обязательна, то учитывать этот месяц будет необходимо. Рассмотрим же имеющиеся способы расчета подробнее.
Базовая формула для определения стоимости
Чаще всего используют следующую формулу:
С ср. = (С н.г. + С к.г.)/2
Здесь за начальную цену берут стоимость 1 января нужного года, а конечную – за 31 декабря этого же года.
У бухгалтера может возникнуть вопрос, как определить стоимость основных производственных фондов на конец года. В этом случае следует воспользоваться такой формулой:
С к.г. = С н.г. + С введения — С выбытия
Использовать эти формулы можно только в том случае, если за основу берется балансовая стоимость остаточных средств. Другие разновидности стоимости в этом случае применять нельзя.
Формула для расчета полной учетной стоимости
Если же бухгалтеру требуются точные расчеты, то базовую формулу ему применять нельзя. В таком случае важно будет, когда произошло списание ОС или их ввод в эксплуатацию. Если предприятие хочет вычислить показатели фондоотдачи, например, то делать расчеты среднегодовой стоимости следует по такой формуле:
С ср. = С н.г. + М1/12*С введения – М2/12*С выбытия
Все параметры здесь те же самые, единственное исключение – используются показатели М1 и М2, которые указывают сколько месяцев уже прошло со дня ввода в эксплуатацию или со дня списания ОС.
Формула для расчета хронологической стоимости
Еще более точные расчеты можно получить, рассчитав среднее значение стоимости по каждому месяцу, используя для этого самую первую формулу для расчета средней, только брать значения уже не на начало и конец года, а на начало и конец каждого месяца. После же все среднемесячные значения складываются и делятся на 12 месяцев, откуда и получается среднегодовая стоимость ОС.
Определение стоимости по значениям из баланса
Можно определить среднегодовую стоимость, воспользовавшись данными баланса. В этом случае будет применена следующая формула:
С ср. = С б + (С в *М)/12 – (С л *(12 – М ф))/12
- С б – это балансовая стоимость основных средств;
- С в – стоимость введенных в эксплуатацию средств;
- С л – стоимость списанных объектов ОС;
- М – сколько всего месяцев текущего года уже прошло;
- М ф – в течение скольких месяцев расчетного года использовались ОС.
Заключение
Каждый из методов расчета среднегодовой стоимости имеет свои особенности, требует знания определенных параметров. Если же точные расчеты не требуются, то проще всего использовать базовую формулу.
Среднегодовая стоимость основных средств - формула, по которой она исчисляется, зафиксирована в НК РФ - учитывается при подсчете налога на имущество юрлиц. Об аспектах расчета этой стоимости читайте в нашей статье.
Расчет средней стоимости основных средств
Средняя стоимость основных средств (ОС) имеет алгоритм расчета, аналогичный применяемому при определении среднегодовой (т. е. средней за год) стоимости, но используется при подсчете авансовых платежей по налогу на имущество за отчетные периоды, продолжительность которых равна 1 кварталу, полугодию и 9 месяцам (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Алгоритм расчета средней стоимости ОС зафиксирован в абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ. Он предполагает суммирование остаточной стоимости объектов на первые числа месяцев отчетного периода и на первое число месяца, наступающего после его завершения. Сумма делится на число участвующих в расчете слагаемых. В расчете не принимают участие данные по объектам:
- не являющимся облагаемыми налогом на имущество;
- облагаемым этим налогом от иного объекта (кадастровой стоимости).
Об ОС, оцениваемых по кадастровой стоимости, подробнее читайте в статье «По каким объектам недвижимости налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости» .
Для наглядности пояснений определим среднюю стоимость ОС на примере данных, актуальных для периода после 2018 года (с учетом отмены с 2019 года налога для движимого имущества).
Пример 1
ООО «Экспресс-стирка» осуществляет деятельность в качестве прачечной самообслуживания в Москве. В собственности у фирмы имеются облагаемые налогом ОС в виде линии электропередач и нежилого помещения под прачечную. Помещение является объектом, для которого налоговой базой служит кадастровая стоимость, поскольку предназначено для обслуживания бытовых нужд населения (подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ). По итогам 1-го квартала в бухгалтерском учете отражены такие данные:
|
Дата |
Линия электропередач, стоимость, руб. |
Нежилое помещение, стоимость, руб. |
||||
|
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
|
|
3 120 820 |
3 084 104 |
|||||
|
3 120 820 |
3 047 388 |
|||||
|
3 120 820 |
3 010 672 |
|||||
|
3 120 820 |
2 973 956 |
|||||
В расчете средней стоимости ОС используется остаточная стоимость линии электропередач, определенная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Она равна:
(309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014) / 4 (количество отчетных месяцев + 1) = 303 533 руб.
Налог по нежилому помещению, имеющему базой кадастровую стоимость, рассчитывается отдельно.
С алгоритмом исчисления налога по таким ОС ознакомьтесь в статье «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости» .
Расчет среднегодовой стоимости ОС
Среднегодовая стоимость ОС применяется при подсчете суммы налога на имущество за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Здесь в расчете (осуществляемом по тому же принципу, что и определение средней стоимости) участвуют 13 сумм (на первые числа всех месяцев года и на последний его день). Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС описан в абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.
ВАЖНО! При расчете среднегодовой стоимости основных средств по организациям, зарегистрированным или ликвидированным (реорганизованным) на протяжении года также берется целое число месяцев в году, а не число месяцев фактического действия организации (письмо Минфина РФ от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32).
Рассчитаем среднегодовую стоимость на примере реорганизуемой организации.
Пример 1 (продолжение)
В том же году ООО «Экспресс-стирка» приняло решение о присоединении к более крупной прачечной организации. Дата завершения реорганизации приходится на 23 июля. По итогам деятельности с апреля по 23 июля в бухгалтерском учете отражена стоимость линии электропередач:
|
Дата |
Линия электропередач, стоимость в руб. |
||
|
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
|
Среднегодовая стоимость линии электропередач: (309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014 + 294 335 + 290 656 + 286 977 + 283 298 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) / 13 (общее число месяцев в году + 1) = 182 261 руб.
Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.
Среднегодовая стоимость ОС, подсчитанная по сведениям из бухгалтерского баланса, используется при определении показателей рентабельности организации.
Алгоритм расчета простой — сумма показателей по строке бухгалтерского баланса «Основные средства» на конец оцениваемого года и на конец предыдущего года делится на 2.
Пример 2
Об исчислении рентабельности читайте в статье «Порядок расчета рентабельности предприятия (формула)» .
Но для определения налога рассчитанная таким образом стоимость ОС не подойдет.
Итоги
Средняя и среднегодовая стоимость ОС, рассчитанные от их остаточной стоимости, нужны при определении базы налогу на имущество. Средняя стоимость применяется в расчетах за отчетные периоды, а среднегодовая - при подсчете суммы налога за год. Алгоритмы их определения идентичны: суммируется остаточная стоимость ОС на первые числа месяцев периода и на его последний день, а затем делится на количество слагаемых, участвующих в расчете. При этом нулевые значения сумм также должны быть задействованы.
Процесс расчета ОС предприятия основан на необходимости использования параметров, определяющих основную стоимость тех или же иных приобретений, с учетом амортизации за четко определенный период времени. Среднегодовые параметры рассчитываются путем сложения параметров стоимости, отчислений амортизационного характера и разделения на количество месяцев отчетного периода времени. Но, существуют различные формулы расчета, которые применяются в том или же ином случае. Например, в случае определения рентабельности и анализа деятельности предприятия осуществляется расчет средних показателей ОС по балансу бухгалтерского типа.
Среднегодовыми параметрами основных средств принято считать показатель, который фактически отражает общие параметры стоимости основных средств, которыми владеет компания. Такой учет осуществляется на предприятиях всех типов с целью получения реальных данных о понесенных затратах, а также о наличии активов на конец отчетного периода времени. Компания должна знать о том, какой расход на предприятии существует, как его модернизировать и уменьшить. Также нужно отметить необходимость учетного процесса, фиксации всех материальных ценностей с учетом амортизационных показателей.
На основании данных параметров предприятие имеет возможность осуществить подсчет всевозможных убытков, которые связаны именно с содержанием основных средств, также формируется полноценный контроль за активами, которые принято учитывать в процессе контроля, производится исследование исполнения основных средств (ОС).
Законодательство определяет необходимость уплаты имущественного налога на имущество, которое находится на балансе предприятия. Для этого нужно осуществлять расчет средних параметров ОС, чтобы иметь возможность правильно рассчитать сумму налоговых выплат. Также нужно правильно рассчитывать параметры амортизации, фактического снижения стоимости тех или же иных имущественных аспектов с учетом их систематического использования.
Существует пособие по формированию среднегодовых показателей ОС- №91н, а также в ПБУ 6/01 №26н.
Учет ОС является важным моментом расчета средств, которые находятся в наличии у предприятия, с учетом последующего расчета налоговой нагрузки. Также расчет данных параметров имеет значение для последующего процесса проведения аналитического процесса учета всех особенностей работы предприятия, а также использования тех или же иных основных средств. Например, у предприятия есть два автомобиля, один из которых используется крайне редко, тем не менее, на содержание и уплату налога предприятие тратит определенное количество средств. Фактически, данные расходы не являются оправданными, аналитический анализ ОС в данном случае показывает возможность отказаться от одного автомобиля.
Предприятия осуществляют подсчет среднегодовых параметров стоимости активов в обязательном порядке, и чтобы осуществить расчет данной стоимости нужно будет правильно рассчитать средние параметры ОС по тем или же иным активам. В определенных случаях осуществляется расчет стоимости с учетом введения тех или же иных материальных ценностей в процессе работы предприятия в середине календарного года. Для получения конкретных данных используется формула расчета с применением всех показателей средств предприятия на начало месяца. Соответственно, для конкретного расчета стоимости расчет по балансу не подходит.
Существует несколько понятий цены ОС:
- Первичная стоимость, которая фактически отражает сумму средств, потраченных на осуществление приобретения того или же иного имущества, которое формирует нормированную работу предприятия;
- Восстановленная стоимость, с учетом тех средств, которые расходуются на восстановление, модернизацию, реконструкцию тех или же иных имущественных активов. Например, предприятие приобрело определенное имущество, которое требует ряда инвестиций для использования. Формирование цены представит собой сумму стоимости приобретения, с суммой затрат на то, чтобы данное имущество можно было использовать;
- Остаточная стоимость. Данные параметры формируются с учетом отчисления амортизации. Например, стоимость компьютера составляет 3000 рублей, износ в месяц будет составлять 30 рублей, значит, от основной суммы каждый месяц будет отчисляться сумма износа, и на конец года будет сформирована остаточная стоимость.
Первичная стоимость формируется при приобретении определенных имущественных активов, причем отчисление налога и НДС с потраченной суммы не отчисляются. Формируется данная сумма в процессе формирования своими силами или же приобретения определенного имущества, и фактически отражает данные, которые касаются понесенных убытков. Также на баланс предприятия ставится вклад, который направляется в уставной капитал предприятия. В данном случае, формируются параметры денежного эквивалента. Если компания получает какое-то имущество в дар, то имущество также ставится на баланс, при этом, постановка на учет осуществляется с учетом расчета рыночной стоимости, которая сформирована на дату постановки имущества на учет. Такая же структура формируется, если осуществляется получение каких-то средств по бартерным взаимоотношениям.
Восстановленная стоимость формируется посредством внесения каких-то существенных изменений основных средств. Например, в случае, если то или же иное имущество было реконструировано, модернизировано или же дооборудовано. После чего, обязательно осуществляется процесс переоценки. Как вы понимаете, любое восстановление имущества несет за собой необходимость своеобразного изменения первичной стоимости. Например, имущество было куплено по цене 5000 рублей, модернизация и дооборудование было осуществлено на сумму в 2000 рублей, значит формируется восстановленная стоимость в размере 7000 рублей, и уже исходя из данной суммы формируется расчет среднегодовых показателей ОС.
Расчет остаточной стоимости осуществляется достаточно просто, тем не менее, всегда нужно учитывать тот период времени, за который осуществляется расчет. Так, первичная стоимость составляет, например, 10 000 рублей, что касается амортизации в месяц, сумма составляет 100 рублей, значит, через месяц стоимость данного имущества будет составлять 9 900 рублей, а на конец года стоимость будет составлять 10 000 рублей - 1200 рублей = 8800 рублей. И данная сумма будет перенесена на начало следующего отчетного года, как первичная стоимость имущественного актива.
Существуют различные способы осуществления расчета ОС. При этом, каждый вариант имеет свои определенные особенности. Чаще всего для проведения аналитических исследований, а также для расчета налоговой нагрузки требуются точные данные, соответственно, нужно точно определять время, когда была совершена покупка, нужно оценивать все нюансы амортизации, причем расчет осуществляется именно за год.
При расчете показателей ОС оперируют чаще всего такими формулами:
- Среднегодовые показатели ОС = стоимость , сформированная на начало года + стоимость за месяц (исключаются все расходы амортизационного типа) и количество месяцев, за которые осуществляется расчет. Например, стоимость оборудования в прачечной на начало года составила 30 000 рублей, амортизация составляет 300 рублей в месяц. Подсчитать нужно параметры за 4 месяца. Значит, в первый месяц использования сумма ОС составит 29 700, на следующий месяц 29 400, и 29 100, 28 800. Нужно будет суммировать все показатели 29 700 + 29 400 + 29 100 + 28 800 = 117 000 рублей. Данный показатель делим на 4, и получаем показатель 29 250. Это будет показатель среднего значения основных средств;
- Также формируется дополнительная формула расчета с учетом варианта введения и выведения определенного имущества в использование. Так, получается такая формула: среднегодовые показатели ОС равны сумме средств на начало года + стоимость имущества введенного - стоимость выведенного имущества. Формируется окончательная сумма стоимости имущества за четко определенный период времени. Полученную сумму нужно будет разделить на количество месяцев в отчетном периоде, после чего, вы получите среднегодовые показатели ОС с учетом введенного и выведенного имущества.
Данные параметры применяются в соответствии с п. 1 ст. 379 НК РФ для расчета налоговой нагрузки на имущество предприятия. Формируется указание на необходимость юридических лиц осуществлять ежегодную уплату налога на основные средства, которые имеются на балансе предприятия. Чтобы осуществить расчет налогооблагаемой базы, нужно использовать специализированную формулу. После чего, основываясь на полученном результате, можно будет осуществить процедуру расчета налоговой нагрузки.
- Чтобы осуществить расчет среднегодовых показателей ОС нужно осуществить составление таблицы с учетом всех средств, которые есть на балансе предприятия, а также с учетом амортизации за весь год. Например, у предприятия есть на балансе автомобиль, оценочная стоимость которого составляет 40 000 рублей, а также компьютер, стоимость которого составляет 4 000 рублей. Износ автомобиля (амортизация за месяц) составляет 1000 рублей, а износ компьютера - 100 рублей. Нужно рассчитать стоимость на начало месяца. Например, 40 000 - 1000 = 39 000 рублей на начало следующего месяца, 38 000 рублей на третий месяц и пр.;
- Все показатели по месяцам нужно будет суммировать, причем за весь год. Например, 40 000 рублей на начало месяца, 39 000 рублей на следующий месяц и все остальные показатели, получаем сумму 414 000 рублей (общая сумма стоимости ОС за год по автомобилю). Также осуществляем расчет стоимости по компьютеру. Получается, на первый месяц стоимость составит 4000 рублей, на следующий месяц 3900 и пр. Получаем сумму за год - 41 400;
- Показатель за год делится на количество месяцев (которые определены четко установленным периодом). В нашем случае показатель 12 и получаем сумму по автомобилю - 34 500 рублей (среднегодовой показатель ОС). По компьютеру получается среднегодовой показатель 41 400/12 = 3450 рублей;
- 4. Теперь суммируем показатели по автомобилю и компьютеру. Получаем сумму основных средств по предприятию 3 450 +34 500 = 37 950 рублей.
Таким образом, рассчитывается сумма основных средств по всему предприятию на год, имеется в виду именно средние показатели по основным средствам. Все расчеты, включая аналитику, осуществляются именно на среднегодовых параметрах. Если осуществляется расчет налоговой нагрузки на имущество, то может возникнуть необходимость расчета с учетом квартала.
При расчете среднегодовых показателей ОС по балансу, используются данные стоимости средств, которые определены балансом. В данном случае, формула будет такой:
- Среднегодовая стоимость по балансу = балансовая стоимость основных средств + показатели введенных средств, также с учетом данных по балансу деленное на 12;
- Далее нужно будет рассчитать сумму средств, которые фактически были выведены из баланса. Используется формула: (ликвидационная цена(12 — Р))/12. Используется ликвидационная цена, параметр которой умножается на разницу 12 и общего количества времени, в течение которых функционировали основные средства. Полученный результат делится на 12;
- Из первой суммы отчисляется вторая, и получаем окончательные показатели среднегодовой стоимости по балансу.
Эта формула определяет нюансы расчета стоимости имущества по балансу с учетом того имущества, которое было введено в организацию в четко определенный момент. Если речь идет о стандартном расчете от начала и до конца года, то используется более простая формула, которую мы приведем ниже.
Данный способ расчета подходит для внутренних целей организации, так как определяется балансовая стоимость, а также осуществляется вычет тех средств, которые были введены и выведены из использования организацией. Практика же показывает, что самым оптимальным вариантом расчета будет формула средней хронологии. То есть, фактически, расчет средних параметров, который осуществляется для исчисления налоговых отчислений.
Бухгалтерский баланс фактически представляет собой показатели, которые отражают общие балансовые показатели тех или же иных активов предприятия. Порядок определения регламентируется многими федеральными нормами, при этом очень важно учитывать, что все данные в балансе отражаются в нетто-оценке. Фактически, с начальной цены приобретения отчисляются налоговые вычеты, НДС и пр., что позволяет получить точный параметр активов по балансу.
Бухгалтерский баланс формирует определение основных средств, причем как на начало месяца (переносятся показатели с конца предыдущего отчетного периода), так и на конец года. В процессе формирования баланса обязательно учитывается амортизация, как вид снижения основной цены материальных ценностей. Чтобы узнать все о показателях амортизации, нужно изучить Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н.
Соответственно, по балансовой стоимости показатели будут рассчитываться так:
Остаточная стоимость - это своеобразная разница между параметром основных средств, которое формируется на счете 01, с кредитовым сальдо 02, которое отражает амортизацию основных средств. Например, стоимость приобретения, начальная цена составляет 20 000 рублей, амортизация составляет 200 рублей в месяц, значит будет определена балансовая стоимость на месяц в размере 19 800 рублей.
Естественно, по бухгалтерскому балансу можно осуществить расчет средней величины показателей. Данные расчеты будут достаточно точны, так как используются показатели средней стоимости активов-нетто. Такие расчеты фактически дают представления о реальной величине активов, что позволяет своеобразно сглаживать возможные колебания резкого типа, которые возникают на одну из отчетных дат. Фактически, среднегодовая стоимость активов по балансу представляет собой средний параметр величины показателей за четко определенный промежуток. В нашем случае за календарный год.
Расчет будет осуществлен таким образом: стоимость активов на конец года по балансу, складывается с суммой стоимости активов на начало года, и полученная сумма разделяется на два. Например, стоимость компьютера составляет 4 000 рублей, в течение года формируется ежемесячное отчисление на амортизацию = 4000, 3900, 3800 и так в течение 12 месяцев. На конец года стоимость составляет 2800 рублей. Получается, что нужно суммировать показатель в 4 000 и 2800, получаем сумму 6800. Сумма делится на два, получаем показатель 3400. Так, мы получили среднюю стоимость активов по балансу за год.
В документах балансового типа, на начало года отражается стоимость имущества с учетом тех параметров, которые были указаны в документах отчетности на конец года. Например, стоимость компьютера на конец календарного года составляла 2800 рублей. Данная сумма переносится в баланс на следующий календарный год как сумма на начало года и начало месяца.
По бухгалтерскому балансу рассчитывается общая сумма всех активов предприятия. Также по балансу проходит имущество, которое вводится в течение года, расчет осуществляется с учетом времени введения, а также списания тех или же иных активов. В данном случае нужно использовать более детальную формулу расчета, с использованием показателей начальных сведений приобретения, причем на отчетный месяц, в котором было осуществлено приобретение. Отчисляется амортизация за все время использования до конца года, средние же показатели будут рассчитываться на основании разделения сумм на начало месяц на количество месяцев, пока имущество было в использовании. Например, приобретение было осуществлено за четыре месяца до конца календарного года. Значит, первый месяц сумма будет составлять например, 4000 рублей, на следующий месяц (износ составляет 200 рублей), сумма на начало месяца составляет 3800 рублей, на следующий - 3600, и последний месяц 3400. Нужно суммировать все показатели 4000+3800+3600+3400 = 14 800 рублей. Данную сумму делим на 4 месяца и получаем 3700 рублей. Это будет показатель, который суммируется с другими показателями по среднегодовым расчетам.
Фактически, расчет среднегодовой стоимости ОС по балансам является самым простым. Тем не менее, данная структура расчета используется исключительно для расчета своеобразной рентабельности предприятия или же организации. Такая структура расчета для исчисления налога считается невозможной.
Вывод
Расчет среднегодовых показателей активов предприятия (ОС) осуществляется по массе различных формул, с учетом различных значений и показателей. Чаще всего используется структура расчета с применением параметров бухгалтерского баланса. Данный баланс в себе отражает сумму средств, которые предприятие имеет на начало отчетного периода времени, а также на конец. Фактически, расчет осуществляется с учетом тех параметров, которые были предоставлены по балансу на начало и конец года. Данные параметры суммируются, после чего, делятся на два. Так, получается общая сумма. Точность данной формулы расчета достаточно значительна, но нужно учитывать, что определенные активы предприятия вводятся в эксплуатацию в течение года. Структура расчета окончательных параметров будет более сложной, так как придется рассчитывать сумму активов по балансу, но с учетом того количества времени, в течение которого имущество находилось в собственности предприятия.
В случае необходимости расчета средних показателей для отчисления налога на имущество, используется структура расчета с учетом показателей на каждый месяц, после чего, суммируются все показатели и делятся на количество месяцев отчетного периода. Причем, многими региональными властями устанавливаются правила такого расчета с учетом периода в квартал.
Сср.г. = Снг + (∑ Свв * мес. / 12) – (∑ Свыб. * мес.) / 12;
где мес. – количество полных месяцев с момента ввода и выбытия основных фондов соответственно;
Коэффициент обновления
Кобн = Свв / Скг * 100%;
где Скг – стоимость основных фондов на конец года, руб.
Коэффициент выбытия
Квыб = Свыб / Снг * 100%.
Оценка работы основных фондов проводится с помощью системы натуральных и стоимостных показателей. При этом вывод по этим показателям делается путём сравнения их с предыдущим периодом и с нормативом.
Стоимостные показатели
Фондоотдача – показатель выпуска продукции, приходящийся на один рубль стоимости основных фондов.
Фо = ВП / Сср.г;
где Фо – фондоотдача, руб. на руб.;
ВП – годовой объём выпуска товарной (валовой) продукции, руб.;
Сср.г – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.
Фондоотдача должна иметь тенденцию к росту
Фондоёмкость – величина обратная фондсяоотдаче, показывает долю стоимости основных фондов, приходящую на каждый рубль выпускаемой продукции
Фе = Сср.г. / ВП;
Фо = 1 / Фе; Фе = 1 / Фо;
Фондоёмкость должна иметь тенденцию к снижению
Фондовооруженность труда характеризует, насколько рабочий оснащён основными фондами, этот коэффициент необходим для выведения денежных средств на проведение мероприятий по реконструкции и внедрению новой техники.
Фвор = Сср.г. / Nпп;
где Nпп – это среднесписочная численность персонала, чел.
Натуральные показатели
Коэффициент экстенсивной нагрузки – это отношение фактического времени работы оборудования к количеству времени работы по плану.
Кэкс = Тф / Тп
где Тф – фактическое время работы оборудования;
Тп – время работы оборудования по норме.
Коэффициент интенсивной нагрузки - отношение фактической производительности к нормативной производительности основного технологического оборудования
Кинт = Пф / Пп;
где Пф – фактическая производительность;
Пп – производительность по норме.
Коэффициент интегрального использования оборудования - комплексно характеризует эксплуатацию оборудования по времени и производительности (мощности)
Кинтегр = Кэкс * Кинт;
Износ и амортизация основных фондов, их воспроизводство.
Износ – постепенная утрата своих технических и физических параметров (качеств).
Амортизация – это постепенное, в течение нормативного срока службы, возмещение стоимости основных средств путём начисления части стоимости на себестоимость готовой продукции.
Норма амортизации – это отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных средств, выраженное в процентах.
Ежегодная сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
А = ППС * На /100%;
где А – годовые амортизационные отчисления, руб.;
На – норма амортизации, %.
| Амортизационный фонд |
| Воспроизводство основных фондов |
Примеры решения задач
Задача 1
Определить среднегодовую стоимость основных фондов, стоимость фондов на конец года, коэффициент ввода и выбытия по следующим данным:
Стоимость основных фондов на начало года – 9100 тыс. руб.;
Решение
1. Определить среднегодовую стоимость, по формуле:
Сср.г. = Снг + (∑Свв * мес. / 12) – (∑Свыб * мес. / 12);
Сср.г = 9100тыс.руб. + (3200 тыс.руб. * 10) / 12 – (4500 тыс.руб. * 3 + 700 тыс.руб. * 1) / 12 = 10584 тыс.руб.
2. Стоимость основных фондов на конец периода:
Скг = Снг + Свв – Свыб;
Скг = 9100 + 3200 – (4500 + 700) = 7100 тыс. руб.
Квв = Свв / Скг *100%;
Квыб = Свыб / Снг * 100%;
Квв = 3200 / 7100 *100% = 45,1%.
Квыб = (4500 + 700) / 9100 *100% = 57,1%.
Задача 2
Определить структуру основных фондов, фондоотдачу, если выпуск продукции за год составил 90200 тыс. руб. Стоимость отдельных объектов по группам представлена ниже:
1) здания – 35000 тыс.руб.;
2) сооружения – 20000 тыс.руб.;
3) измерительные приборы – 16,7 тыс.руб.;
4) транспортные средства – 423,8 тыс.руб.;
5) рабочие машины – 536,2 тыс.руб.;
6) силовые машины – 19456 тыс.руб.
Решение
1. Структура основных фондов – это удельный вес, разных групп фондов в их общей стоимости. Соответственно, необходимо определить совокупную стоимость всех объектов, находящихся на балансе предприятия:
Сбал = 35000 + 20000 + 16,7 + 423,8 + 536,2 + 19456 = 75432,7 тыс. руб.
2. Структура основных фондов:
Уд.вес зданий = 35000 / 75432,7 *100% = 46,4%;
Уд.вес сооружений = 20000 / 75432,7 *100% = 26,5%;
Уд.вес изм.приборов = 16,7 / 75432,7 *100% = 0,02%;
Уд.вес транспортных средств = 423,8 / 75432,7 *100% = 0,6%;
Уд.вес рабочих машин = 536,2 / 75432,7 *100% = 0,7%;
Уд.вес силовых машин = 19456 / 75432,7 *100% = 25,8%.
3. Определим фондоотдачу:
Фо =90200 / 75432,7 * 100% = 1,2 руб.
Оборотные средства
Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов (ОФ) – показатель, значение которого требуется вычислить при составлении статистической формы № 11 о наличии и динамике ОФ в компании. Этот документ заполняется по итогам деятельности предприятия за год и требует качественную и достоверную информацию об имеющихся внеоборотных активах, их потенциале, состоянии и использовании. На основе представленной информации органами Росстата осуществляется важная аналитическая работа с целью выявления резервов компании и повышения продуктивности использования имущества. Как определить среднегодовую учетную стоимость основных фондов узнаем из настоящей публикации.
Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов: формула
Поскольку полная учетная стоимость основных фондов – это наиболее достоверный показатель, демонстрирующий стоимостное выражение используемых в компании активов, то и рассчитывать его следует, принимая во внимание все изменения, происходившие в течение года. Формула расчета представляет собой сумму остаточных стоимостей на начало каждого месяца и 1/2 сумм учетной стоимости на начало и конец года, деленную на 12. Выглядит она так:
СО пс = (½ О нг + О 2 + О 3 + О 4 + О 5 + О 6 + О 7 + О 8 + О 9 + О 10 + О 11 + О 12 + ½О кг) / 12, где
- СО пс - среднегодовая учетная стоимость основных фондов,
- ½ О нг и ½О кг - половины сумм учетной (остаточной) стоимости ОС на начало и конец года;
- О 2 + О 3 … + ….О 11 + О 12 - стоимость ОС на начало каждого месяца на протяжении года.
Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов: пример
Рассмотрим, как найти среднегодовую учетную стоимость основных фондов, опираясь на бухгалтерские данные за 2016 год:
|
Сальдо на дату |
Сумма т.р. |
Подставив исходные значения в формулу, получим:
- СО пс = ((½ х 100 + 98 + 97 + 92 + 99 + 102 + 100 + 101 + 109 + 121 +122 +118) + (½ х 120) / 12 = 105,75 (т.р.)
Среднегодовая учетная стоимость основных фондов, формула расчета которой была применена, составила 105,75 тыс. руб. Полученное значение представляется наиболее точно отражающим стоимостное выражение задействованного в производственном процессе компании имущества.
Поняв, как рассчитать среднегодовую учетную стоимость основных фондов, сопоставим полученное значение с исчислением средней стоимости ОС за год, применяемым для аналитических действий и исчислений коэффициентов, определяющих финансовую стабильность компании. На основании исходных данных представленного выше примера среднегодовая стоимость ОС составит:
- С с = (О нг + О кг) / 2 = (100 + 120) / 2 = 110 т.р.
Сравнивая полученные средние итоги, можно заметить весьма существенную разницу между ними. Именно для того, чтобы минимизировать погрешность и приблизить результат к более достоверным данным, Росстат требует рассчитывать среднегодовую полную учетную стоимость основных фондов по указанной формуле, предлагая подробные инструкции по составлению формы № 11, утвержденные распоряжением № 15 от 15.01.2013.
Расчет среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов: особенности исчисленных показателей
Рассчитанная среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов обычно находится в интервале между начальным и конечным значениями стоимости основных средств. Это считается нормальным показателем. Но бывают и исключения. Например, при крупных поступлениях и выбытиях активов значения начального и конечного сальдо будут максимально близкими. При этом если массовые поступления происходили в первой половине года, а выбытия в конце, то средняя полная учетная стоимость основных фондов (расчет № 1 прилагается) может превысить стоимость активов на начало или конец года. И, напротив, при значительных выбытиях ОС в начале года и поступлениях в конце, значение среднегодовой стоимости может быть ниже, чем сальдо ОС в начале или по окончании периода (расчет № 2).
Исходные данные:
|
Остаток на |
Сумма т.р. |
|
|
для примера №1 |
для примера №2 |
|
Вычислим показатель по данным для примера № 1:
СО пс = ((½ х 100) + 70 + 65 + 71 + 60 + 80+ 80 + 85 + 100 + 110 +112 +118) + ½ х 120) / 12 = 88,42 (т.р.) – среднегодовая стоимость ниже значений на начало и окончание года (88,42 ‹ 100; 88,42 ‹ 120)
Пример № 2:
СО пс = ((½ х 100 + 120 + 134 + 130 + 123 + 130+ 82 + 76 + 65 + 68 +69 +80) + ½ х 110) / 12 = 118,2 (т.р.). Расчетное значение превышает фактическую стоимость ОС (118,2 › 100; 118,2 › 110)
Отметим, что при колебаниях средних значений стоимости ОС, выходящих за пределы вышеуказанного интервала в приложении к статистической форме № 11, направляемой в управление Росстата, компанией должны быть даны пояснения.