Начинает свое действие с 1 января 2017 года. ФНС примет под свой контроль сферу, ранее принадлежавшую ФСС и ПФР. В целом глава 34 НК РФ немногим отличается от закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который с окончанием 2016 года перестанет действовать. Каким будет порядок начисления страховых взносов в 2017 году, изменятся ли тарифы взносов, а также порядок уплаты и сроки для их перечисления организациями и ИП – об этом наша статья.

Как будут начисляться взносы

Сразу скажем, что проценты уплаты страховых взносов в 2017 году не изменятся , оставшись на уровне текущего года. В статье 426 НК РФ установлены следующие тарифы взносов для организаций и ИП, имеющих в штате наемных работников:

• в ПФР – 22%; если превышен предел базы для начисления, то с суммы превышения взнос должен начисляться по тарифу 10%,
• в ФСС – 2,9%; с сумм свыше предельной базы взнос не исчисляется;
• в ФОМС – 5,1%, предельной базы нет.

По-прежнему платить фиксированные страховые взносы, зависящие от размера МРОТ, будут ИП, не применяющие труд работников (п.1 ст. 430 НК РФ). Для ИП проценты начисления страховых взносов в 2017 году следующие:

• в ПФР - 26% от 12-кратного МРОТ, актуального на начало года;

если доход ИП до конца года превысит планку в 300 000 рублей, 1% от суммы превышения лимита нужно уплатить в ПФР дополнительно;

годовой максимум всех взносов в ПФР ограничен 8-кратным размером фиксированного взноса;

• в ФОМС – 5,1% от 12-кратного МРОТ, действующего на начало года.

Для применяющих пониженные тарифы страховых взносов тоже все останется по-прежнему, новшеств здесь не предвидится.

Порядок начисления страховых взносов в 2017 году остается прежний. Все так же, по итогам каждого календарного месяца взносы рассчитываются путем умножения базы для начисления на соответствующий процент тарифа. Сумма взносов в ФСС при этом уменьшается на произведенные выплаты больничных, пособий и т.п. (п.п. 1, 2 ст. 431 НК РФ). Суммы начисленных взносов учитываются так же, как и суммы начисленного заработка и иных выплат – по каждому работнику персонально (п. 4 ст. 431 НК РФ).

Что касается ИП без работников , то они, как и раньше, должны самостоятельно рассчитывать годовую сумму фиксированного взноса в соответствии со статьей 429 НК РФ. Уплатить взнос можно как сразу одной суммой, так и разбить ее на части, уплачивая их на протяжении всего года.

К сведению: до конца 2016 года ожидается, что в целях начисления страховых взносов на ближайший период будет утвержден уменьшенный размер МРОТ 6204 рубля (либо он останется на сегодняшнем уровне 7500 рублей), а также должна повыситься предельная база расчета взносов – до 755 000 рублей для ФСС, и до 876 000 рублей для ПФР. Все это, конечно повлияет на сумму начисляемых ИП и организациями взносов.

В какие сроки перечислять взносы 2017

Сроки уплаты страховых взносов в 2017 году меняться не будут:

• Организации и ИП-работодатели исчисляют и перечисляют взносы за работников каждый месяц, последний день срока уплаты - не позднее 15 числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
• ИП перечисляют фиксированные взносы «за себя» не позднее 31 декабря отчетного года, а дополнительный «сверхлимитный» взнос в ПФР платится не позднее 1 апреля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

В случае совпадения последнего дня для перечисления взносов с выходным или праздничным днем, уплата страховых взносов в 2017 году, как и прежде, переносится на ближайший следующий рабочий день.

Страховые взносы в 2017 году перешли от фондов к Налоговой службе. Закон о страховых взносов утратил силу, появилась новая глава в НК РФ, определяющая порядок расчета, уплаты и отчетности по взносам. Все о страховых взносах 2017 - в этой обзорной статье.

Страховые взносы в 2017 году: законодательные изменения

Новый порядок работы со взносами вступил в силу с 1 января 2017 года. Именно с этого момента контроль за их исчислением и уплатой перешел от фондов к ФНС.

В законодательном плане произошли следующие изменения.

• С 1 января 2017 года в НК РФ появилась новая глава 34 "Уплата страховых взносов" (введена новым Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ).
• Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ о страховых взносах с 2017 года утратил силу, фактически все положения из него без изменений перешли в кодекс.
• Внесены поправки в Федеральный закон о персонифицированном учете от 01.04.1996 № 27-ФЗ и в Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ о страховых взносах на травматизм.

В новой главе 34 НК РФ много общего с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Однако налоговики не руководствуются письмами Минздравсоцразвития и Минтруда. Разъяснения дает ФНС и Минфин.

В 2017 году проверять правильность расчета и уплаты страховых взносов налоговики будут по правилам налоговых проверок. Соответственно, на выездной ревизии налоговики проверят сразу и налоги, и взносы.

Инспекторы смогут доначислять взносы, если отчисления по ним будут меньше НДФЛ. Поэтому в зону риска попадут компании, у которых будут выявлены значительные расхождения.

Размер страховых взносов в 2017 году

С 2017 года общая ставка по страховым взносам сохранена и составляет 30 % .

Компании на льготной УСН применяют ставку 20 % , как и раньше. Пониженные и дополнительные тарифы тоже не изменились.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в 2017 году

Размер пенсионных страховых взносов в 2017 году по-прежнему зависит от МРОТ, предельной величины базы и тарифов. Только перечисляют такие взносы теперь в налоговую, а не ПФР.

Пенсионные взносы за работников. Предельная база в ПФР выросла с этого года на 80 тыс. рублей - с 796 тыс. рублей до 876 тыс. рублей. Чиновники для индексации использовали те же показатели, что и раньше: среднюю зарплату из прогноза Минэкономразвития и коэффициент на 2017 год - 1,9 (п. 5 ст. 421 НК РФ в ред. от 01.01.17). Но в итоге база выросла меньше, чем в 2016 году, - не на 12, а на 10 %.

Взносы в Пенсионный фонд в 2017 году за работников (проценты)

Пенсионные взносы ИП за себя. Страховые взносы ИП на обязательное пенсионное страхование в 2017 году считают из МРОТ, действующего на 01.01.2017 - 7500 рублей.

При любом доходе ИП он не должен платить по пенсионному страхованию больше 187 200 рублей. Согласно статье 430 НК РФ, взнос на пенсионное страхование не может быть больше произведения восьмикратного МРОТ (60 тыс. рублей - в 2017 году) на начало года и тарифа ПФР, увеличенного в 12 раз (3,12%):

Максимальная сумма пенсионных взносов ИП = 8 x МРОТ x 26% x 12

По сравнению с 2016 годом этот платеж увеличился на 32 348,16 рубля (187 200 руб. – 154 851, 84 руб.).

Таким образом, следует выделять фиксированный платеж ИП 2017, одинаковый для предпринимателей, и дополнительную сумму взносов, которая зависит от показателей доходности бизнеса.

Взносы в ФСС в 2017 году за работников

Штрафы и ответственность за неуплату страховых взносов в 2017 году . Раньше штрафы по страховым взносам были прописаны в статье 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. За неуплату или неполную уплату взносов плательщику грозил штраф до 20 % от неуплаченной суммы, а при наличии умысла - до 40%. С 2017 года нарушения в сфере страховых взносов считаются налоговыми правонарушениями, а ответственность по ним установлена статьей 122 НК РФ, а в отдельных случаях - ст. 199.3-199.4, 198-199 УК РФ.

Компания платит взносы не позднее 15-го числа месяца, следующего за начислением. Если срок выпадает на выходной, перечислить взносы можно на следующий рабочий день, но не позже. Иначе штраф. Штраф действует, если компания занизила базу по взносам или неправильно рассчитала платежи (п. 1 ст. 122 НК РФ).

По НК РФ, за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы их начисления, неправильного расчета взносов или других нарушений предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы взносов (ст. п. 1 ст. 122 НК РФ).

За умышленную неуплату взносов или неполную уплату налоговики оштрафуют на 40% от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 122 НК РФ). По взносам на травматизм штрафы прописаны в статье 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Неуплата страховых взносов в ФСС грозит штрафом от 20% до 40 % (при умышленном нарушении) от суммы неуплаченных взносов.

С 10 августа 2017 года компанию могут привлечь к уголовной ответственности за уклонение от уплаты взносов. Наказание за неуплату в крупном или особо крупном размере - долги от 5 млн рублей. Поправки в УК РФ внес Федеральный закон от 29.07.2017 № 250-ФЗ.

Страховые взносы в 2017 году: новая отчетность

С отчетности за 1 квартал 2017 года введена новая отчетность в налоговую - расчет по страховым взносам. Форма РСВ-1 отменена. Форму 4-ФСС оставили, но поменяли бланк.

Расчет по страховым взносам. Форма и порядок заполнения расчета по страховым взносам утверждены приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Это ежеквартальный отчет по начисленным и уплаченным взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС (ст. 423 НК РФ). Его нужно представлятьв налоговую инспекцию по месту учета. В новом расчете обновлен состав показателей, идентифицирующих работника и работодателя, а также сокращены лишние и дублирующие показатели.

Сдавать расчет надо не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В 2017 году - 2 мая, 31 июля и 30 октября.

4-ФСС. За ФСС остались вопросы администрирование взносов на страхование от несчастных случаев и травматизм. Фонд продолжает проверять, корректно ли они рассчитаны и перечислены и правильно ли выплачены пособия. Выплата пособий - тоже за ФСС.

Форму 4-ФСС 2017 поменялась дважды - с отчетности за 1 квартал 2017 года и второй раз - с отчетности за 9 месяцев (приказы ФСС от 26.09.2016 № 381, от 07.06.2017 № 275).

Срок сдачи прежний - поквартально 20-го и 25-го числа (для бумажных и электронных форм соответственно).

За нарушение срока сдачи расчета по взносам инспекторы штрафуют по НК РФ. Например, за опоздание со сдачей нового расчета налоговики оштрафуют на 5% от не уплаченной суммы за каждый месяц. Максимум - 30% этой суммы. Минимальный штраф составит 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).

За несдачу документов по взносам налоговики смогут оштрафовать на 200 рублей за каждый документ, которого не хватает (ст. 126 НК РФ) и заблокировать счет за опоздание с расчетом.

В ведении ПФР остались вопросы назначения и выплаты пенсий. То есть достоверность сведений о заработке контролируют налоговики, а достоверность сведений о стаже - ПФР.

В Пенсионный фонд компании сдают формы СЗВ-М (ежемесячные сведения о застрахованных лицах) и СЗВ-СТАЖ. Форма СЗВ-М и порядок ее сдачи не поменялись, за исключением срока. Сдавать форму надо не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, а не до 10-го, как раньше (п. 2. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27 ФЗ).

В случае неуплаты страховых взносов ответственность страхователяпредусматривается в виде начисления ему штрафов и пеней. В статье подробно рассмотрим различные виды ответственности за неуплату страховых взносов во внебюджетные фонды РФ.

Какие санкции предусмотрены за несвоевременную уплату взносов

Если страхователь вовремя не перечислит взносы во внебюджетные фонды РФ, ему может грозить начисление пеней за просрочку взносов и наложение штрафа за их неуплату.

Указанные санкции регламентируются ст. 25 и 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Размер штрафа может варьироваться в зависимости от того, произошла неуплата страховых взносов умышленно или без умысла страхователя. Так, например, размер штрафа составит 40% от суммы неуплаты, если контролирующие органы смогут доказать, что страхователь намеренно не перечислял взносы (ч. 2 ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

В общих же случаях штраф накладывается в размере 20% от суммы неуплаченных взносов (ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ). Обычно это происходит при искажении данных учета и последующем занижении облагаемой базы.

Страховые взносы не являются авансовыми, поскольку уплачиваются ежемесячно по мере их начисления. В связи с этим наложение штрафа со стороны контролирующих органов является правомерным.

Взысканием штрафов и пеней в части взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством занимаются органы ФСС, а в части взносов на ОПС и ОМС — органы ПФР.

Штраф за несвоевременную уплату страховых взносов: что поможет его избежать

Определим случаи, когда наличие недоимки не является поводом для наложения санкций:

• К ответственности за неуплату страховых взносов не может быть привлечено обособленное подразделение, поскольку плательщиком взносов является головная организация. К такому выводу пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 14 февраля 2013 года № А12-5134/2012.
• Если страхователь следовал письменным указаниям чиновников Минздравсоцразвития России, органов ПФР или ФСС РФ за соответствующий период, это поможет ему уберечься и от штрафов, и от пеней (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона № 212-ФЗ).
• Если произошло занижение базы по страховым взносам, но страхователь подаст уточненный расчет (естественно, после уплаты пеней и недоимки по взносам) до того, как ошибку обнаружат контролирующие органы, или до момента, когда он узнает о назначении выездной проверки, это поможет ему избежать штрафа (п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Также штраф не накладывается, если уточненный расчет был сдан после выездной проверки, но проверяющие не смогли найти искажений в учете (п. 2 ч. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).

• Нередки случаи, когда налоговая база и сами взносы были рассчитаны верно, но платежи не ушли во внебюджетные фонды вовремя. Если страхователь успеет перечислить взносы до обнаружения недоимки контролирующими органами, он не должен быть оштрафован. Такова позиция Минфина России, изложенная в письме от 26 сентября 2011 года № 03-02-07/1-343, где есть ссылка на ст. 122 НК РФ, согласно которой несвоевременная уплата налогов и сборов может повлечь только начисление пеней, но никак не штрафа. Органы ПФР и суды тоже придерживаются данного мнения (п. 2.2 Методических рекомендаций по организации работы территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, утвержденных распоряжением правления ПФР от 5 мая 2010 года № 120р, решение ВАС РФ от 31 мая 2013 года № ВАС-3196/13).

Когда недоимка по страховым взносам взыскивается в бесспорном порядке

Ст. 19, 20 Закона № 212-ФЗ определено, что органы ФСС и ПФР имеют право взыскивать недоимку по взносам, а также пени и штрафы в бесспорном порядке (ст. 19, 20 Закона № 212-ФЗ). При этом общая сумма задолженности, указанная в требовании, оказывает влияние на срок взыскания в бесспорном порядке:

• взыскать задолженность в бесспорном порядке контролирующие органы могут в течение двух месяцев после истечения срока, определенного требованием контролирующего органа, если сумма задолженности превышает 1 500 руб. в ПФР и 500 руб. в ФСС;
• задолженность может быть взыскана в течение года и двух месяцев по истечении срока наиболее раннего требования в бесспорном порядке, если ее сумма в ПФР меньше или равна 1 500 руб., а в ФСС — 500 руб.

Если указанные сроки истекли, взыскать недоимку можно только через суд.

Об изменениях в администрировании страховых взносов с 2017 года мы рассказывали в . О порядке начисления и сроках уплаты страховых взносов в 2017 году расскажем в этом материале.

Страховые взносы: база для начисления 2017

Базу для начисления страховых взносов организации и ИП-работодатели определяют ежемесячно по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года. В эту базу входят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 , п. 1 ст. 421 НК РФ).

Учитываются следующие выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц:

• в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
• по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам.

Порядок начисления страховых взносов в 2017 году

Работодатели исчисляют страховые взносы в течение календарного года (расчетный период) по итогам каждого календарного месяца в следующем порядке (п. 1 ст. 431 НК РФ):

СВ м - страховые взносы, начисленные за месяц (в рублях и копейках);

Б н — база страховых взносов с начала года по текущий месяц включительно;

СВ р - страховые взносы, начисленные с начала года по предшествующий месяц включительно.

При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается на сумму начисленных за счет соцстраха пособий (например, больничные с 4-го дня или пособие по беременности и родам).

При этом плательщики страховых взносов должны вести учет базы страховых взносов и начисленных с нее взносов по каждому физическому лицу.

Порядок уплаты страховых взносов в 2017 году

Страховые взносы работодатели уплачивают ежемесячно. Взносы за предшествующий месяц должны быть перечислены не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Если 15-ое число пришлось на выходной или праздничный нерабочий день, уплатить взносы нужно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Особенностях исчисления и уплаты страховых взносов ИП мы рассматривали в .

У нас на 01.01.2017 года имеется задолженность по страховым взносам за 2016 год в сумме 158000 не оплаченная в срок. С 1 января задолженность передается в ИФНС, какие штрафы и пени будут к нам применятся и с какого периода, если мы перечислим 15 февраля. Будет ли применятся штраф 20%за несвоевременную оплату налога,начислится пеня с 01.01.2017 года или и за 2016 год. И каков порядок взыскания задолженности, штрафа и пени если нами нет своевременной оплаты.

За несвоевременную оплату страховых взносов ИФНС взыщет с вашей организации пени в размере 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки, за каждый календарный день просрочки платежа со следующего дня после крайнего срока уплаты взносов до даты, когда недоимка будет погашена. То есть, если срок оплаты взносов приходился на 2016 год, пени будут взысканы за период, начиная со дня после крайнего срока уплаты в 2016 году и до даты погашения недоимки.

Оштрафовать вашу организацию за несвоевременную оплату взносов на сумму в размере 20% от суммы недоимки ИФНС в данном случае не может.

Недоимку по страховым взносам и пеням по ним налоговая инспекция может взыскать с вашей организации в принудительном порядке. Для этого вам будет направлено требование об уплате страховых взносов и пеней с них. Если в установленный срок вы не погасите недоимку, инспекция выносит решение о взыскании страхового взноса и пеней во внесудебном порядке. Решение о принудительном взыскании недоимки исполняется через банк, в котором у вас открыт счет. Если недоимка не будет погашена за счет денежных средств, инспекция может взыскать ее за счет прочего имущества вашей организации. Подробнее о порядке взыскания недоимки смотрите в рекомендации №3.

Любови Котовой, начальника отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как организации перечислять налоги и страховые взносы в бюджет

<…>

Если налог (включая авансовые платежи) или страховые взносы перечислили позже установленных сроков, налоговая инспекция начислит организации пени ().

Пени рассчитают так:

Пени начислят за каждый календарный день просрочки платежа. В том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. В расчет возьмут весь период - со следующего дня после крайнего срока уплаты до даты, когда недоимку погасят. За день, когда обязательство было исполнено, пени не начисляют. Это связано с тем, что их взимают только с задолженности перед бюджетом. В день же, когда в банк предъявили платежное поручение (провели зачет и т. д.), задолженность считают уже погашенной. Вот и получается, что начислять пени не из чего: база для расчета в этот день равна нулю. Это следует из пункта 3 статьи 45, пунктов и статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Такой же порядок заложен в алгоритм расчета пеней в разделе VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9 . Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 5 июля 2016 г. № 03-02-07/2/39318 .

<…>

Ситуация: могут ли оштрафовать организацию за неуплату налога (страхового взноса), который был отражен в декларации (расчете), но не перечислен в бюджет

Нет, не могут. Но даже если такие претензии возникнут, вы сможете их оспорить в суде. Помните, если увеличили налог, подав уточненку, и возникла недоимка, вас оштрафуют.

Вообще налоговые инспекторы штрафуют организации на 20 процентов от суммы недоимки, которая возникла по причине:

• заниженной налоговой (расчетной) базы;
• неправильного расчета суммы платежа;
• других неправомерных действий или же, наоборот, бездействия.

Такие правила установлены в Налогового кодекса РФ.

Исходя из этих норм несвоевременную уплату налога (взноса), отраженного в декларации (расчете), могут признать бездействием организации. Поэтому некоторые налоговые инспекторы в таких обстоятельствах штрафуют организации.

Однако арбитражные суды толкуют положения Налогового кодекса РФ иначе. Они исходят из того, что штрафовать можно лишь тех, кто неправильно рассчитал платеж . Так, по мнению судей, несвоевременная уплата (т. е. непринятие мер к погашению уже возникшей задолженности) сама по себе состава правонарушения не образует. За нарушение сроков уплаты начисленных сумм, отраженных в отчетности, законодательством предусмотрено только начисление пеней. Обосновывают свою позицию судьи положениями пункта 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57, пункта 2 статьи 57 и Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 8 мая 2007 г. № 15162/06 , а также окружная арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 17 мая 2011 г. № КА-А40/4149-11).

Как платить страховые взносы работодателям - сказано в Налогового кодекса РФ. Крайний срок, чтобы перечислить страховые взносы, - 15-е число месяца, следующего за отчетным. Если организация не уплатила или заплатила не полностью сумму взносов, налоговый инспектор взыщет недоимку. Это правило пункта 3 статьи 431 Налогового кодекса РФ.

На страховые взносы распространяют правила налоговых проверок. А значит, доначислить взносы инспектор сможет в результате камеральной или выездной налоговой проверки.

После того как налоговый инспектор обнаружит недоимку, направит организации требование об уплате взносов . Исполните его в течение восьми рабочих дней после того, как получили (абз. 4 п. 4 ст. 69 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Если не погасите недоимку в срок, налоговая инспекция примет решение о взыскании .

Чтобы получить отсрочку или рассрочку по взносам, используйте такие же правила, как и для налогов .

С 2017 года недоимку по взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование взыскивают налоговые инспекции. Это правило распространяется и на старые долги: до 2017 года. Если недоимку обнаружили Пенсионный фонд РФ или ФСС России в декабре 2016 года, взыскивать ее будет уже налоговая инспекция в 2017 году. Это указано в пункте 2 статьи 4 Закона от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ.

<…>

Организация обязана исполнить требование об уплате налога (страхового взноса, штрафа, пеней) в течение восьми рабочих дней после того, как оно было получено. Налоговая инспекция вправе установить более продолжительный срок для погашения недоимки (он должен быть указан непосредственно в требовании). Это следует из абзаца 4 пункта 4, статьи 69 и пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

<…>

Если в установленный срок недоимка не погашена, инспекция выносит решение о взыскании налога (страхового взноса, штрафа, пеней) во внесудебном порядке. Форма решения утверждена приказом ФНС России от 3 октября 2012 № ММВ-7-8/662 . На его подготовку инспекции дается два месяца со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (страхового взноса). Если двухмесячный срок пропущен, инспекция может взыскать недоимку только через суд. Срок, отпущенный законодательством для подачи искового заявления, составляет шесть месяцев со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (страхового взноса, штрафа, пеней). Однако суд может продлить этот срок, если налоговая инспекция пропустила его по уважительной причине. Такой порядок предусмотрен абзацем 1

Решение о взыскании недоимки должно быть доведено до организации в течение шести рабочих дней после его принятия. Если решение направлено по почте, оно считается полученным через шесть рабочих дней после отправки заказного письма. Это следует из абзаца 2 пункта 3, статьи 46 Налогового кодекса РФ.

<…>

Решение о принудительном взыскании недоимки исполняется через банк, в котором у организации открыт счет. Инспекция должна направить в этот банк поручение на перечисление налога (страхового взноса, штрафа, пеней) в бюджет (п. , , ст. 46 НК РФ). Банк обязан исполнить это поручение не позднее следующего операционного дня. Если для полного погашения недоимки денег на счете организации недостаточно, поручение будет помещено в картотеку неоплаченных расчетных документов. В этом случае недоимка будет погашаться постепенно, по мере поступления денег на счет организации. Остаток средств для погашения недоимки банк определит в соответствии с очередностью, установленной гражданским законодательством. Такие правила установлены пунктами , статьи 46 Налогового кодекса РФ и пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ.

При нехватке денег на рублевом банковском счете и наличии у организации валютного счета недоимка может быть взыскана за счет валютных средств. Для этого налоговая инспекция должна дать банку поручение на продажу валюты. Сумма недоимки, которая погашается за счет валютных средств, определяется по курсу Банка России на дату продажи валюты. Такой порядок предусмотрен пунктами , статьи 46 Налогового кодекса РФ. Расходы, связанные с продажей валюты, покрываются за счет организации. Их можно учесть и при расчете налога на прибыль (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), и при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами при упрощенке ().

Взыскивать недоимку за счет средств, размещенных на депозитном счете организации, до окончания срока депозитного договора налоговым инспекциям запрещено (абз. 4 п. 5 , ст. 46 НК РФ). Однако по окончании действия депозитного договора инспекция вправе поручить банку перевести средства с депозитного на расчетный счет для покрытия недоимки. Это возможно, если депозитный и расчетный счета находятся в одном банке, а требование о взыскании недоимки с расчетного счета к моменту закрытия депозитного договора не было исполнено. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2015 г. № СА-4-8/15316 .

Если денежных средств на рублевых и валютных банковских счетах недостаточно, инспекция вправе обратить взыскание на электронные денежные средства организации. Для этого она направит в банк, в котором находятся электронные денежные средства, поручение на их перевод на счет налогоплательщика в банке. По аналогии со средствами на банковских счетах вначале взыскиваются электронные денежные средства в рублях, а в случае их нехватки - в иностранной валюте. Причем валютные денежные средства банк должен перевести на валютный счет организации, указанный в поручении инспекции. Если в поручении указан только рублевый счет, руководитель инспекции одновременно с поручением на перевод электронных денежных средств должен направить в банк поручение на продажу не позднее следующего дня валюты организации. Расходы, связанные с продажей валюты, покрываются за счет организации. Банк должен исполнить поручение по электронным денежным средствам в рублях не позднее одного операционного дня со дня получения поручения, а по средствам в валюте - не позднее двух операционных дней. Если электронных денежных средств для полного погашения недоимки все-таки недостаточно, банк будет исполнять поручение по мере получения электронных денежных средств организации-должника. , ст. 45 НК РФ).

Есть два вида специальных счетов, с которых налоговая инспекция не вправе взыскивать недоимку. Это избирательные счета и счета фондов референдума (п. , ст. 46 НК РФ). Такие счета предназначены для ведения избирательных кампаний (проведения референдумов), они имеют строго целевое назначение, поэтому инспекции не могут изымать средства, зачисленные на эти счета. НК РФ).

Решение о взыскании за счет прочего имущества может быть принято в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога (страхового взноса, штрафа, пеней). Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако в этом случае налоговая инспекция вправе обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога (страхового взноса). Срок, отпущенный налоговой инспекции для подачи искового заявления, составляет два года со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (страхового взноса, сбора, штрафа, пеней). Однако суд может продлить этот срок, если налоговая инспекция пропустила его по уважительной причине. Такой порядок предусмотрен пунктами ,).