Основание для принятия покупателем к вычету предъявленных ему сумм НДС - выставленные продавцом счета-фактуры. С 01.07.2017 г. всем плательщикам НДС необходимо применять новые формы «обычного» и корректировочного счета-фактуры – изменения внесены в них постановлением Правительства от 25.05.2017 № 625.
Как обновились «бумажная» форма счета-фактуры, ее электронный формат, расскажем в этой статье.
Бланк счета-фактуры с 1 июля 2017
Закон от 03.04.2017 № 56-ФЗ ввел дополнительные требования к информации, вносимой в счета-фактуры. В приложении № 1 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 25.05.2017) содержатся его измененный бланк и правила заполнения, а в приложении № 2 представлена обновленная форма корректировочного счета-фактуры.
Многое ли поменялось в действующих формах? Фактически новшество всего одно: в оба бланка была добавлена строка, в которой теперь следует указывать идентификатор госконтракта на выполнение работ, оказание услуг или поставку товара, а также договора или соглашения о субсидиях, инвестициях из бюджета, или взносах в уставный капитал, если таковые имели место. Для счета-фактуры новой стала строка 8, а для корректировочного документа – строка 5.
Счета-фактуры оформляются не только в «бумажном» виде, но и электронно. Новый счет-фактура с 1 июля 2017 г. составляется, как и прежде, в соответствии с п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения счетов-фактур (Постановление № 1137 в ред. от 25.05.2017). Документ должен включать следующие обязательные данные:
- номер, дату составления,
- наименование продавца, покупателя, их адреса, ИНН/КПП,
- по отгруженным товарам – наименования и адреса отправителя и получателя груза,
- дата, номер платежного документа (платежного поручения), если товар уже оплачен,
- валюта, в которой производится расчет,
- при госзаказе - идентификатор госконтракта, договора, соглашения,
- характеристики товара (работ, услуг): наименование, единица измерения, количество,
- цена за единицу и стоимость товара (работ, услуг) без учета НДС,
- если товар подакцизный – сумма акциза,
- ставка НДС,
- сумма НДС,
- рассчитанная стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС,
- для не российских товаров указывается страна их происхождения, номер таможенной декларации,
- для вывозимых из РФ в страны ЕЭС товаров, код их вида указывается согласно Товарной номенклатуре ВЭД ЕЭС.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером, или иными, уполномоченными доверенностью, лицами. ИП подписывает счет-фактуру сам либо передает это право по доверенности другому лицу.
Для электронных счетов-фактур требуется квалифицированная электронная подпись руководителя, а для ИП – самого предпринимателя.
Новый формат счет-фактуры с 1 июля 2017 г.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, если покупатели не против, продавец может направлять им счета-фактуры электронно, если при этом все стороны сделки имеют технические возможности принимать и обрабатывать такие документы по установленным форматам. Информация о том, как происходит выставление и получение таких счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи, находится в приложении к приказу Минфина РФ от 10.11.2015 № 174н.
Сегодняшние электронные форматы счетов-фактур утверждены приказами ФНС РФ № ММВ-7-6/93 от 04.03.2015 и № ММВ-7-15/155 от 24.03.2016. Налогоплательщикам пока можно формировать электронные документы по любому из них. Но с 1 июля 2017 г. приказ № ММВ-7-6/93 утрачивает силу, и допустимым форматом станет только один - утвержденный приказом № ММВ-7-15/155.
Аналогично, электронный формат корректировочного счета-фактуры, утв. приказом ФНС № ММВ-7-6/93, прекратит свое действие с 01.07.2017 г., и передавать электронные корректировочные документы можно будет только в форматах, введенных приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189.
Обновленные форматы позволяют уменьшить объемы электронного документооборота, они более универсальны и сокращают расхождения, возникающие между счетом-фактурой и «первичкой».
Чтобы увидеть, какими будут «обычный» и корректировочный счет-фактура с 1 июля 2017, образец бланков можно скачать ниже.
С 1 июля 2017 года утрачивают силу форматы счета-фактуры (в т. ч. корректировочного) в электронной форме, утвержденный приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@.
Новые форматы были утверждены еще год назад (Приказ от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@). Однако предусматривался переходный период по 30 июня 2017 года. Компании были вправе создавать электронные счета-фактуры в по формату, утвержденному Приказом ФНС от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@, так и по новым форматам.
При этом счета-фактуры, созданные по старым форматам в период до 1 июля 2017 года, будут приниматься налоговыми органами по 31 декабря 2020 года параллельно с документами в новых форматах (п. 4 Приказа № ММВ-7-15/155@).
Новый формат более универсальный и может применяться с функцией счета-фактуры и (или) документа об отгрузке товаров.
Нововведение позволит исключить расхождения между счетом-фактурой и первичным документом, а также сократит объем и существенно облегчит настройки электронного документооборота. Одновременно утрачивают силу форматы товарной накладной по унифицированной форме № ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ (услуг) и вводится в действие формат представления документа о передаче товаров при торговых операциях и документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг).
Идентификатор госконтракта
3 апреля 2017 года Президентом подписан Федеральный закон № 56-ФЗ (вступает в силу с 1 июля 2017 года). Счет-фактура дополняется еще одним обязательным реквизитом - идентификатором государственного контракта, договора (соглашения) при его наличии. Соответствующее дополнение вносится в статью 169 НК РФ. Во исполнение указанного закона с 3 квартала 2017 года в форму счета-фактуры добавлена новая строка для указания идентификатора госконтракта. Изменения в Постановление № 1137 от 26 декабря 2011 г. внесены Постановлением Правительства от 25 мая 2017 г. № 625.
До 1 июля исполнитель госконтракта вправе указывать в счете-фактуре идентификатор в дополнительных графах или строках, при условии сохранения формы счета-фактуры. Этот показатель пока можно указать в графе 1 «Наименование товара...».
Код вида товара при экспорте в ЕАЭС
С 1 июля 2016г. Законом № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. введены поправки для экспортеров в страны ЕАЭС. Пункт 5 статьи 169 НК РФ был дополнен новым реквизитом счета-фактуры. При отгрузке товаров из РФ на территорию государства ЕАЭС в счете-фактуре указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой ВЭД ЕАЭС. Пока специальной графы для данного реквизита в счете-фактуре нет. Проектом Постановления № 1137 для указания кода будет предусмотрена графа «1а».
До принятия поправок экспортер вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры информацию о коде вида товара (письмо Минфина России от 14.11.2016 № 03-07-09/66475).
Поправки в корректировочные счета-фактуры
Поправки в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 давно обсуждаются, но пока не приняты. В целом они направлены на решение неурегулированных вопросов по составлению счетов-фактур, заполнению журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж.
Среди обсуждаемых изменений поправки в корректировочные счета-фактуры. При выставлении корректировочного счета-фактуры в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг) продавец вправе заявить вычет НДС с разницы в стоимости через книгу покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Планируется, что при заполнении корректировочного счета-фактуры в графах «..наименование, адрес продавца..» будут указываться реквизиты покупателя этих товаров (работ, услуг).
Это необходимо для сопоставления данных из книги продаж покупателя и книги покупок продавца. Кроме того, в дополнительных строках и графах корректировочного счета-фактуры может указываться дополнительная информация, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры.
Регистрация документов, отличных от счетов-фактур в книге продаж
Сейчас, если продавец в адрес покупателей не выставляет счет-фактуру, необходимо для себя определиться: какой документ регистрировать в книге продаж (сводный счет-фактуру на все отгрузки за квартал, справку бухгалтера, иной первичный документ).
Обсуждаемые поправки содержат порядок регистрации в книге продаж документа, отличного от счета-фактуры.
В книге покупок, соответственно, прописывается порядок регистрации продавцом документа, отличного от счета-фактуры, при заявлении вычета НДС, ранее исчисленного при получении авансов от покупателей.
Поправки для экспедиторов, застройщиков
Планируется закрепить в Постановлении № 1137 порядок формирования счетов-фактур экспедиторами, застройщиками. Многие поправки уже давались ранее в письмах-рекомендациях Минфина и ФНС. Сейчас Постановление № 1137 содержит положения только в отношении посредников (комиссионеров, агентов).
В частности, будут установлены правила заполнения счета-фактуры в случае приобретения экспедитором у двух и более продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени за счет клиента.
Июнь 2017 г. Аудиторы «Правовест Аудит»
30.05.2017, 20:37
С 1 июля 2017 года применяется новая форма счета-фактуры. Также обязательным становится новый формат счетов-фактур для обмена документами в электронном виде. Как с 1 июля 2017 году выглядит новый бланк счетов-фактур? Коснулись ли изменения корректировочных счетов-фактур? Приведем заполненный образец нового бланка счета-фактуры, который вы сможете скачать.
Вводная информация о счетах-фактурах
Внимание! С 1 октября 2017 года форма счет-фактуры опять изменилась. Также введены новые формы журнала учета счетов-фактур, книги продаж и покупок. Скачать новый бланки документов вы можете в статье “ “.
Счет-фактура – это основание для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (возмещению) (п. 1 ст. 169 НК РФ). Счет-фактуру требуется оформлять при каждой реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Счета фактуры могут оформляться «на бумаге» или в электронном формате.
Форма счета-фактуры и правила ее заполнения утверждены в приложении 1 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Этот бланк применяется при оформлении бланка счета-фактуры «на бумаге».
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:
- счета-фактуры (Приложение № 1);
- корректировочного счета-фактуры (Приложение № 2);
- журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение № 3);
- книги покупок (Приложение № 4);
- книги продаж (Приложение № 5).
Также продавец может направлять покупателям счета-фактуры в электронном виде (если покупатель согласен). Однако средства приема, обмена и обработки счетов-фактур в электронном виде продавца и покупателя должны быть совместимы. Они должны отвечать установленным форматам (абз. 2 п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Когда выставляют корректировочные счета-фактуры
В Налоговом кодексе РФ закреплена обязанность выставления корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такие счета-фактуры продавцы товаров (работ, услуг) выставляют в случае корректировки стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Такое может быть когда меняется, например, цены или количество(объем) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Что должно быть в счетах-фактурах: обязательные сведения
Ы счете-фактуре должны быть заполнены все реквизиты. Однако в некоторых ситуациях отдельные реквизиты вписывать не нужно.
Cчет-фактура на отгруженные товары: что можно не заполнять
В счете-фактуре на отгруженные товары в 2017 году могут не заполняться:
- строка (5) – номер и дата платежного поручения. Заполняется она, только если товары оплачены авансом (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
- графы 2, 2а, 3 и 4 – единица измерения, цена и количество товара. Графы заполняются, только если договор на поставку товаров предусматривает цену за единицу товара и эта единица есть в разд. 1 или разд. 2 ОКЕИ;
- графы 10, 10а и 11 – сведения о стране происхождения товаров и таможенной декларации. Графы заполняются только при продаже импортных товаров (Письмо от 12.01.2017 № 03-10-11/613).
Счет-фактура на работы и услуги: что можно не заполнять
В счете-фактуре на выполненные работы или оказанные услуги не заполняются:
- строки (3) и (4) – наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (пп. “е”, “ж” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- строка (5) – номер и дата платежного поручения. Заполняется она, только если работы (услуги) оплачены авансом (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
- графы 2, 2а, 3 и 4 – единица измерения, цена и количество работ или услуг. Графы заполняются, только если договор на выполнение работ или оказание услуг предусматривает цену за их единицу и эта единица есть в разд. 1 или разд. 2 ОКЕИ (Письмо Минфина от 02.02.2016 № 03-07-09/4701);
- графы 10, 10а и 11 – сведения о стране происхождения товаров и таможенной декларации (Письмо Минфина от 20.09.2012 N 03-07-08/275).
Cчет-фактура на аванc: что можно не заполнять
В счете-фактуре на аванс можно не заполнять:
- строки (3) и (4) – наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- графы 2, 2а, 3 и 4 – единица измерения, цена и количество товаров, работ или услуг;
- графа 5 – стоимость товаров (работ, услуг) без НДС;
- графа 6 – сумма акциза;
- графы 10, 10а и 11 – сведения о стране происхождения товаров и таможенной декларации.
Вот как выглядит бланк счета-фактуры в 2017 году:
Также вы можете новый бланк корректировочного счета фактуры, действующего с 1 июля, в формате Excel.
Вывод
С 1 июля 2017 года при реализации товаров (работ, услуг) по госзаказам поставщики должны будут указывать в счетах-фактурах идентификатор государственного контракта, договора (соглашения). Новые требования установлены Федеральным законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ. Однако формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры не поменялись. Их по-прежнему потребуется выставлять по формам, установленным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Формат счетов-фактур с 1 июля 2017 года: что изменилось
С 1 июля 2017 года допускается формирование счетов-фактур в электронной форме исключительно по новому формату, утвержденному приказом ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155.
Корректировочный счет-фактура с 1 июля 2017 года также можно передавать только в новом формате, который утвержден приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189.
Заметим, что форматы электронных счетов-фактур утверждены приказами ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155 и от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93. До 1 июля 2017 года оба формата действуют одновременно. И в период с 7 мая 2016 года по 30 июня 2017 года допускается формировать счета-фактуры в любом формате: как в старом, так и в новом. Однако с 1 июля 2017 года в «старый» электронный формат счетов-фактур применять нельзя (п.п. 2 и 3 приказа ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155).
Что изменилось в формате
В новом формате нет изменений в показателях, форме или структуре данных счета-фактуры. Причиной появления нового формата послужила введенная возможность указывать в счетах-фактурах дополнительные сведения, в том числе реквизиты первичного документа. По сути, новый формат счета-фактуры стал и форматом универсального передаточного документа (УД).
Также новый формат счета-фактуры с 1 июля 2017 года может включать не один файл, как прежде, а два, которые при этом имеют разнонаправленное движение: от продавца к покупателю и от покупателя к продавцу.
Новый формат счета-фактуры с 1 июля 2017 года отличается от прежнего формата тем, что в нем одновременно заключены данные счета-фактуры и передаточных документов: накладной – ТОРГ 12 или акта выполненных работ. Это существенно облегчает работу организаций, ведь документооборот упрощается в разы. Подробнее об этом и о том, кто и как может применять универсальный формат документа, читайте далее.
Чуть больше года – с 7 мая 2016 года по 30 июня 2017 года компании свободны в выборе формата счета-фактуры — действуют сразу два. Один формат ФНС утвердила приказом от 04.03.2015 № ММВ-7-6/ , другой – приказом от 24.03.2016 № ММВ-7-15/ Причиной столь неординарному переходному периоду явились нестыковки в программе налоговиков. Как утверждали сами контролеры, им нужно было время, чтобы приспособится к новому универсальному документу.
Кто вправе применять новый формат счета-фактуры с 1 июля 2017 года
Формат универсального счета-фактуры может применять любая организация или предприниматель, здесь нет ограничений. Ведь новый пункт 9 приложения 1 к постановлению № 1137 открытый и не имеет запретов для его использования. В частности, если трактовать этот пункт дословно, то чиновники разрешили дополнять счет-фактуру новыми строками и графами, тем самым открыв возможность применять универсальные документы. Поэтому электронный формат лишь избавляет компанию от необходимости печатать документы на бумаге, так как передавать его можно через интернет.
Компании могут использовать формат как для передачи документов контрагентам, так и налоговикам. Это упрощает процедуру подтверждения права на возмещения и вычет НДС, так как документ будет заверен электронной подписью.
Как уже отмечали выше, с 1 июля этого года можно использовать только один формат счета-фактуры, который утвержден ФНС приказом № ММВ-715/ Но это вовсе не значит, что старый формат полностью будет отменен, ведь на камералках и выездных проверках налоговики будут принимать его до 31 декабря 2020 года. Но при условии, что такой электронный счет-фактуру организации оформили до 1 июля 2017 года.
В чем отличия старого и нового формата счета-фактуры с 1 июля 2017
Новый формат в отличии о старого может выполнять функции:
- счета-фактуры;
- счет-фактуры и документа по отгрузке товара (оказания работ или услуг);
- только документа по отгрузке товара (оказания работ или услуг).
Причем заверить такой файл надо усиленной неквалифицированной подписью, которая отвечает требованиям Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ. Об этом ФНС и Минфин сообщали не раз (письма от 10.11.2015 № ЕД-4-15/19671, от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43920).
Если по ГК РФ для передаточного документа не требуется его подтверждение принимающей стороной, то файл обмена информации от покупателя может отсутствовать. В обратном случае электронный документ заверяет подписью и продавец, и покупатель. Такое требование безопаснее соблюдать, ведь при подтверждении расходов по налогу на прибыль налоговики вдобавок могут потребовать соглашение между сторонами сделки.
Как применять новый формат счета-фактуры с 1 июля 2017 года
Бумажные и электронные документы равнозначны. Но, чтобы применять формат универсального счета-фактуры, прежде внесите такое условие в учетную политику организации. Но помните, что учетную политику компании меняют с начала года, но если есть изменения в законе, то сделать это можно и в середине текущего года. Главное издайте приказ о внесении поправок в политику.
Приказ о внесении изменений в учетную политику
Также электронный документооборот надо заранее согласовать с контрагентом, чтобы в последующем не возникло проблем с обменом файлов. Условия о передаче электронных документов можно записать, как в самом договоре на поставку товаров, либо оказания услуг, так и подписать отдельное соглашение (см. образец).
Если в электронном счете-фактуре есть ошибка, то ее надо исправить. Для этого заполните строку 1а, в которой отразите номер и дату изменений, вносимых в счет-фактуру. Формат документа тот же, из приказа ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/
Как договорится с контрагентом об обмене электронными счетами-фактурами: образец соглашения
О взаимном выставлении счетов-фактур в электронном виде
ООО «Ромашка», в лице генерального директора Иванова Станислава Константиновича, действовавшего на основании Устава, с одной стороны и ООО “Лютик” в лице генерального директора Степанковой Марии Никитичны, действующей на основании Устава, с другой стороны заключили нижеследующее соглашение
ООО «Ромашка» и ООО «Лютик» подтверждает взаимное согласие на выставление счетов-фактур, адресованных сторонами соглашения, в электронном виде в формате, утвержденным приказом ФНС России от 24.03.16 № ММВ-7-15/ Стороны соглашения подтверждают, что имеют все технические средства, которые позволяют принимать и обрабатывать электронные документы.
Обмен документами между сторонами предполагает соблюдение всех требований, установленных законодательством РФ.