Разъясните,пожалуйста,что такое промежуточные акты? Выставляются ли по ним счета-фактуры?Имею ли я право отразить работы по ним в расходах?Спасибо.
В законодательстве такого понятия нет, оно определено в арбитражной практике.
Акт о приемке выполненных работ может быть составлен в двух случаях:
– при приемке заказчиком этапа работ, если поэтапная приемка предусмотрена условиями договора подряда;
– для определения стоимости выполненных подрядчиком работ за определенный промежуток времени с целью осуществления промежуточных расчетов, если такие выплаты предусмотрены условиями договора.
В первом случае подписание акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) говорит о приемке выполненного этапа работ в соответствии с договором. Риск случайной гибели или повреждения результата работ переходит к заказчику (п. 3 ст. 753 ГК РФ).
Во втором случае соглашением сторон следует предусмотреть, что составление акта о приемке выполненных работ не свидетельствует о приемке заказчиком результатов выполненных работ с переходом на него рисков случайной гибели или повреждения результатов работ. А также, что акты составляют только для проведения расчетов между сторонами. В этом случае такие документы носят промежуточный характер (п. 18 информационного письма ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Акты служат основанием для определения суммы очередного авансового платежа и заполнения справки о стоимости выполненных работ, которая выставляется заказчику для оплаты.
Таким образом, если поэтапная сдача работ в договоре не определена, то выставление актов носит промежуточный характер и является основанием для расчетов, но не приемки работ по этапу. В этой ситуации нет оснований принимать в составе расходов работы по таким актам и принимать НДС к вычету по счетам-фактурам к ним.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Когда входной НДС можно принять к вычету
Ситуация: какими документами подтвердить оприходование товаров, работ, услуг и имущественных прав для вычета по НДС
Оприходование активов подтверждайте первичными документами. Они должны быть составлены по правилам бухучета.
Налоговый кодекс не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров, работ, услуг и имущественных прав. А вот для бухучета такие правила определены. На них и надо ориентироваться.
В таблице ниже названы некоторые типовые документы, которыми можно подтвердить принятие на учет покупок в разных ситуациях.
| Ситуация | Документ | Основание |
| Покупка товаров для перепродажи |
Составляют при передаче товаров |
Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 |
|
Оформляет кладовщик или другое материально ответственное лицо склада при оприходовании |
Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71А | |
| Ремонт, реконструкция и модернизация ОС |
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств Применяют для оформления и учета приема-сдачи объектов и самих работ |
Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 |
| Капитальное строительство и строительно-монтажные работы |
Акт о приемке выполненных работ Составляют при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ |
Постановление Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 |
| Перевозки |
Товарно-транспортная накладная форма № 1-Т |
Постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 |
| Транспортная накладная | Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 |
Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2 . Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать один из следующих фактов:
- выполнение этапа работ, который предусмотрен в договоре строительного подряда или приложениях к нему;
- выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему, когда поэтапная сдача не предусмотрена;
- выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.
ФНС России придерживается другой позиции. Из писем от 20 марта 2015 г. № ГД-4-3/4428 и от 6 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8255 следует, что право на вычет не зависит ни от того, предусмотрены ли в договоре отдельные этапы, ни от факта окончания или степени законченности строительных работ. Соответственно, НДС к вычету можно принять на основании счетов-фактур, которые выставлены и к промежуточным актам по форме № КС-2 . Позиция ФНС России подтверждается обширной арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 3 сентября 2013 г. № ВАС-6457/13 , от 29 марта 2010 г. № ВАС-740/10 , постановления ФАС Московского округа
Акт промежуточной приемки выполненных работ является одним из документов, подтверждающих выполнение определенного объема работ. В нашей статье мы рассмотрим основные особенности такого акта.
Акт промежуточной приемки: понятие и случаи составления
Вступая в договорные отношения, субъекты предпринимательства оговаривают вид и стоимость работ, а также определяют начальную и конечную даты их выполнения. Кроме этого, они могут договориться о промежуточных этапах контроля, которые будут служить либо для принятия части выполненных работ, либо для их оплаты. Подтверждением указанной договоренности будет являться промежуточный акт приемки выполненных работ. Следует отметить, что после завершения всего объема работ составляется итоговый акт.
Какие сведения содержит акт промежуточной приемки
Акт промежуточной приемки составляется в свободной форме, за исключением случаев, связанных с приемкой капитальных строительных работ (форма КС-2). Форму акта лучше всего согласовать на этапе заключения договора и сделать ее одним из приложений к нему.
В обязательном порядке акт должен содержать информацию, позволяющую идентифицировать его как первичный документ. Об этом нужно позаботиться также на стадии заключения договора. В акте должны быть отражены следующие сведения:
- подробная характеристика проведенных работ (цена, стоимость, место проведения и др.);
- наименование ответственных лиц, а также их подписи;
- дата составления документа.
Грамотно составленный акт промежуточной приемки избавит от вопросов контролирующих органов и поспособствует правильному ведению бухучета.
Налоги и акт промежуточной приемки
Составление промежуточного акта оказывает влияние на исчисление налогов. Так, если договором предусмотрено составление указанного акта, то у обеих сторон возникают обязанности по работе с НДС. Исполнитель должен начислить сумму налога, составить счет-фактуру и представить документ заказчику. Последний, в свою очередь, получает право на вычет НДС на основании выставленного документа.
Стоит обратить внимание, что в случае отсутствия в договоре информации об акте промежуточной приемки у налоговых органов могут возникнуть вопросы по поводу правомерности вычетов НДС, и тогда отстаивать свои интересы организации-заказчику придется в суде. В то же время судебная практика свидетельствует о том, что суды в указанных ситуациях занимают сторону субъектов предпринимательства (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2013, ФАС Московского округа от 20.11.2012).
С налогом на прибыль ситуация обстоит следующим образом: акт промежуточной приемки позволяет обеим сторонам признавать полученные доходы и произведенные расходы, тогда как без указанного акта им приходится распределять доходы и расходы по времени, т. е. работать с длящимися договорами (ст. 271–272 НК РФ).
Подводя итоги, следует отметить, что акт промежуточной приемки выполненных работ регулирует отношения между хозяйствующими субъектами, а также способствует ведению бухгалтерского и налогового учета в части признания расходов и вычета налогов. При работе с этим документом следует обратить внимание на его форму и обязательно предусмотреть отсылку на него в договоре.
ФОРМА АКТА ПРИЕМКИ ОТВЕТСТВЕННЫХ КОНСТРУКЦИЙ
промежуточной приемки ответственных конструкций (сис1ем)
(наименование конструкций (систем)
выполненных на строительстве___________________________________
(наименование и место расположения объекта)
«_____»_____________200
Мы, нижеподписавшиеся:
Ответственный представитель исполнителя работ (подрядчика)
___________________________________________________________________________
(фамилия, инициалы, организация, должность)
Ответственный представитель технического надзора
___________________________________________________________________________
(
___________________________________________________________________________
(фамилия, инициалы, организация, должность)
а также лица, дополнительно участвующие в приемке:
___________________________________________________________________________
(фамилия, инициалы, организация, должность)
___________________________________________________________________________
(фамилия, инициалы, организация, должность)
произвели осмотр конструкций (систем), выполненных_____________________________
___________________________________________________________________________
(наименование исполнителя работ (подрядчика)
и составили настоящий акт о нижеследующем:
1. К приемке предъявлены следующие конструкции (системы)
___________________________________________________________________________
(перечень и краткая характеристика конструкций)
2. Работы выполнены по проектно-сметной документации
___________________________________________________________________________
(наименование проектной организации, № чертежей и дата их составления или идентификационные параметры эскиза или записи в журнале авторского надзора)
3. При выполнении работ применены_______________________________________________________
(наименование материалов)
______
4. Освидетельствованы скрытые работы, входящие в состав конструкций (систем)
___________________________________________________________________________
(указываются виды скрытых работ и ЛФ актов их освидетельствования)
5. Предъявлены документы, подтверждающие соответствие работ, конструкций и систем, в том числе:
а) исполнительные геодезические схемы положения конструкций
___________________________________________________________________________
(даты, номера, фамилия исполнителя)
б) заключения строительной лаборатории о фактической прочности бетона
___________________________________________________________________________
(даты, номера, фамилия исполнителя или дата записи в.журнале работ)
в) документы о контроле качества сварных соединений
г) лабораторные журналы, журналы работ и другая необходимая производственная
___________________________________________________________________________
документация, подтверждающие качество выполненных работ____________________ .
6. Проведены необходимые испытания и опробования
___________________________________________________________________________
(указываются наименования испытаний,
___________________________________________________________________________
№ и даты документов)
___________________________________________________________________________
7. При выполнении работ установлены отклонения от проектно-сметной документации
__________________________________________________________________________________
(при наличии отклонений указывается, кем согласованы, № чертежей и дата согласования)
8. Даты: начала работ______________________________
окончания работ__________________________________
9. Предъявленные конструкции (системы) выполнены в соответствии с проектно-сметной документацией, строительными нормами и правилами, стандартами и считаются принятыми.
10. На основании изложенного:
а) разрешается использование конструкций по назначению ___ ; или разрешается
использование конструкций по назначению с нагружением в размере % проектной
нагрузки; или разрешается полное нагружение при выполнении следующих условий:
___________________________________________________________________________
б) разрешается производство последующих работ:
__________________________________________________________________________________________
(наименование работ и конструкций)
Ответственный представитель
исполнителя работ (подрядчика) _________________________________________
(подпись)
Ответственный представитель
технического надзора___________________________________________________
(подпись)
Дополнительные участники:
(подпись)
Фамилия, инициалы_____________________________________________________
(подпись)
Фамилия, инициалы_____________________________________________________
(подпись)
Дополнительная информация:
_____________________________________________________________________________________
К настоящему акту прилагается
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
Актами называют документы, составляют которые ряд лиц, подтверждающих тем самым устанавливаемые факты с событиями. Существует шаблон унифицированного типа, по которому составляется акт промежуточной приемки ответственных конструкций. Он утверждается различной документацией нормативного плана, а применяться должен в любом случае или ситуации. Форма заполнения акта промежуточной приемки ответственных конструкций представлена в тексте.
Очень важно помнить, что ряд ведомств и министерств принимать могут как актовые формы общепринятые, так и применять собственные требования по их разработке.
Образец
Акт промежуточной приемки ответственных конструкций - это деловая бумага, которая оформляется ни одним лицом и носит в себе подтверждение о факте приемки (промежуточной) ответственных конструкций. Строительство важных сооружений разделяет серию стадий работы и пока не будет принята одна стадия, невозможно начать выполнение второй. Данный акт необходим для инспекции всех шагов работы и оформляется с участием экспертов и причастных лиц (либо их представителей). Требуемой отметкой в акте является номер технической документации.
Число копий документа зависит от конкретного случая, в соответствии с принятыми нормами.
Должности и все представители комиссии также заносятся в акте. Заключение одобряет начало работ по следующей стадии, в случае, если не было выявлено каких-либо отклонений от проектных документов.
Правила оформления
В первом разделе должны быть данные о компании-исполнителе стройорганизации. Прежде чем внести сведения, необходимо занумеровать документ и установить в нем дату его формирования. Затем пишется полное название фирмы-поставщика, а кроме того её шифр ОКПО (с регистрационных бумаг). Немного далее указываются должности и ФИО, отвечающих за приемку выстроенного объекта (подрядчика и заказчика).
- Необходимо написать название ответственных конструкций, место их расположения и адрес, где трудился подрядчик.
- В второй пункт вводится наименование правительственного органа, выдавшего решение на постройку.
- Записываются данные об организациях, которые тоже были задействованы в строительных работах.
- Далее пишется точное название фирмы главного проектировщика, а кроме того, в случае если имеется – прочие компании, работающие над созданием данной документации. В случае если фирма сама делала проектные документы, в акте промежуточной приемки ответственных конструкций нужно сделать об этом пометку.
- Также необходимо дать ссылку на документ, в котором зафиксированы начальные сведения для проектирования.
- Написать сведения о компании, подтвердившей работу проектно-сметной организации (обычно это заказчик строительного объекта, но в некоторых случаях инвестор либо другая заинтересованная компания), а кроме того дату принятия и госномер важного документа.
- Записываются сроки, назначенные для окончания работ и прописать дату начала строительства.