Ранее отмечалось, что стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и нормами ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценку объектов основных средств.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность последующей оценки объектов основных средств, т.е. изменение их первоначальной стоимости по результатам переоценки объектов основных средств.
При переоценке основных средств определяется их восстановительная стоимость, отражающая затраты на воспроизводство основных средств в современных условиях (на дату переоценки).
Порядок переоценки объектов основных средств установлен ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценку групп однородных объектов основных средств коммерческие организации могут проводить не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).Решение о проведении переоценки основных средств организации принимают самостоятельно и отражают его в своей учетной политике. Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она должна будет производить их переоценку регулярно.
Переоценка объекта основных средств производится методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Источники информации, из которых могут быть получены данные о рыночных ценах определены п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н. Пересчету подлежит первоначальная стоимость основных средств и сумма амортизации, начисленной по ним к моменту переоценки.
В результате переоценки основные средства либо дооцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом увеличиваются, либо уцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом уменьшаются.
Дооценить или уценить можно основные средства, которые раньше не переоценивались, и основные средства, которые раньше уже переоценивались.
Порядок отражения в учете результатов переоценки определен п. 15 ПБУ-6/01 и зависит от того, проводилась ли переоценка основных средств раньше или она проводится впервые.
Если основные средства дооцениваются впервые, то сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на увеличение добавочного капитала организации, а увеличение амортизации – на уменьшение добавочного капитала. При этом делаются следующие записи:
Дебет сч. 01 «Основные средства»
Кредит сч. 83 «Добавочный капитал»
На сумму дооценки основных средств;
Дебет сч. . 83 «Добавочный капитал»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»
На сумму увеличения амортизации дооцененных основных средств.
Если основные средства уцениваются впервые, то сумма уценки относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а уменьшение амортизации – на увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).При этом делаются следующие записи:
Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Кредит сч. . 01 «Основные средства»
На сумму уценки основных средств;
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму уменьшения амортизации по уцененным основным средтсвам.
Если в результате переоценки дооцениваются основные средства уцененные ранее, то сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на ее увеличение, а сумма увеличении амортизации – на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Объект основных средств в первом году подвергался уценке в сумме 20 000 руб., уменьшение суммы начисленной амортизация в связи с переоценкой составила 3 000 руб. В следующем году объект основных средств подвергался дооценке в сумме 35 000 руб., сумма доначисленной амортизации, связанная с переоценкой, составила 4 700 руб. Таким образом, сумма дооценки превысила сумму предыдущей уценки объекта основных средств. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Первая переоценка объекта ОС - уценка |
||||
|
Уменьшается стоимость объекта ОС в связи с его уценкой | ||||
|
Уменьшается ранее начисленная амортизация по объекту ОС в связи с его уценкой | ||||
|
Вторая переоценка объекта ОС - дооценка |
||||
|
Относится на увеличение нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его предыдущей уценки | ||||
|
Относится на уменьшение нераспределенной прибыли сумма дооценки амортизации объекта ОС, равная сумме ее предыдущей уценки | ||||
|
Отражено превышение суммы дооценки стоимости объекта ОС над суммой его предыдущей уценки | ||||
|
Отражено превышение суммы дооценки амортизации объекта ОС над суммой ее предыдущей уценки | ||||
Если в результате переоценки уцениваются основные средства дооцененные ранее, то сумма уценки объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, а уменьшение суммы амортизации – на увеличение добавочного капитала.
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на уменьшние нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Объект основных средств в первом году подвергался дооценке в сумме 40 000 руб.. сумма доначисленной амортизации в связи с переоценкой составила 6 000 руб. В следующем году объект основных средств подвергался уценке на сумму 50 000 руб., уменьшение суммы амортизации, связанное с переоценкой, составило 7000 руб. Таким образом, сумма уценки превысила сумму предыдущей дооценки объекта основных средств. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Первая переоценка объекта ОС - дооценка |
||||
|
Увеличивается стоимость объекта ОС в связи с его дооценкой | ||||
|
Увеличивается ранее начисленная амортизация по объекту ОС в связи с его дооценкой | ||||
|
Вторая переоценка объекта ОС - уценка |
||||
|
Уменьшается добавочный капитал организации на сумму уценки объекта ОС, равную сумме его предыдущей дооценки | ||||
|
Увеличивается добавочный капитал на сумму уценки амортизации объекта ОС, равную сумме ее предыдущей дооценки | ||||
|
Отражено превышение суммы уценки стоимости объекта ОС над суммой его предыдущей дооценки | ||||
|
Отражено превышение суммы уценки амортизации объекта ОС над суммой ее предыдущей дооценки | ||||
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль и в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»
Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»
Для правильного отражения дооценки или уценки объекта основных средств в организации должен быть организован аналитический учет производимых переоценок объекта.
Для целей налогообложения прибыли суммы дооценки или уценки объектов основных средств, полученные в результате их переоценки после 1 января 2002 г., не увеличивают (не уменьшают) первоначальную стоимость указанных объектов основных средств.
Ирина Костюкова, эксперт по финансовому законодательству
Результаты переоценки ОС в бухучете на 1 января 2011 года в отчетности этого года нужно показывать в сравнительных данных за 2010 год.
Изменения в правила переоценки основных средств были внесены приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н. Документ применяется начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года.
Напомним, что коммерческие организации имеют право переоценивать группы однородных ОС не чаще одного раза в год. Согласно прежним правилам переоценку проводили в так называемый межотчетный период - между 31 декабря прошедшего года и 1 января текущего года. Другими словами, бухгалтерские записи по переоценке ОС делали 31 декабря прошедшего года, но после того, как отчетность за этот год была уже сформирована. Таким образом, результаты переоценки отражали в межотчетный период, показывая во вступительных сальдо на 1 января текущего года. Именно такой порядок переоценки ОС действовал на момент ее проведения по состоянию на 1 января 2011 года.
По новым правилам переоценку ОС в бухгалтерском учете нужно проводить на конец отчетного года, показывая ее в учете и отчетности на 31 декабря. Кроме того, изменился и порядок учета переоценки.
Аналогичные изменения были внесены и в правила переоценки нематериальных активов .
Разберемся с последствиями перечисленных нововведений, в частности с тем, как отразить результаты переоценки ОС, проведенной по состоянию на 1 января 2011 года, в отчетности нынешнего года.
Отражение сумм переоценки в учете...
При переоценке основного средства пересчитывается его первоначальная стоимость, а если данный объект ранее переоценивался - текущая (восстановительная) стоимость. Одновременно пересчитывается и сумма амортизации, начисленная по этому объекту за все время его использования, для чего применяется коэффициент переоценки. Величину данного коэффициента определяют делением восстановительной стоимости ОС (на дату последней переоценки) на его первоначальную стоимость (либо восстановительную стоимость на дату предыдущей переоценки).
После проведения переоценки ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из новой текущей (восстановительной) стоимости ОС и прежнего срока полезного использования.
Порядок отражения результатов переоценки ОС в учете зависит от того, переоценивается ли объект первый раз, или дооценка (уценка) данного основного средства проводилась и прежде. Сумму первичной дооценки по-прежнему следует зачислять в организации и показывать по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" .
Если ОС ранее переоценивалось только в форме дооценки, сумму новой дооценки также зачисляют на добавочный капитал.
Сумму уценки, проведенной впервые, теперь нужно относить не на счет , а на счет 91 "Прочие доходы и расходы" . Аналогичным образом необходимо отражать уценку основных средств, если в результате ранее проведенной переоценки восстановительная стоимость оказалась ниже первоначальной.
Ситуации, когда результаты предыдущих переоценок ОС отличаются от результатов переоценки в текущем периоде, рассмотрим на примерах
Пример
Дооценка ОС, если ранее была уценка
На балансе организации числится объект основных средств, амортизация по которому начисляется линейным методом. Первая переоценка (в форме уценки) проведена организацией на начало 2011 г.
Сумму первичной дооценки внеоборотных активов по-прежнему следует зачислять в добавочный капитал организации, отражая в учете по кредиту одноименного счета 83 "Добавочный капитал"
Исходные данные на дату первой переоценки приведены ниже.
Первоначальная стоимость ОС - 200 000 руб.; - 10 лет; текущая восстановительная стоимость - 150 000 руб.; накопленная сумма амортизации - 40 000 руб.
150 000 руб. : 200 000 руб. = 0,75;
40 000 руб. x 0,75 = 30 000 руб.;
сумма уценки стоимости:
200 000 – 150 000 = 50 000 руб.;
сумма уценки амортизации:
40 000 – 30 000 = 10 000 руб.;
общая сумма уценки, отраженной на счете :
50 000 – 10 000 = 40 000 руб.
В бухгалтерском учете результаты уценки на начало 2011 г. отражены такими записями:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 01
– 50 000 руб. - сумма уценки первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84
–10 000 руб. - сумма уценки амортизации.
Сумма амортизации по данному объекту ОС за 2011 г. равна:
150 000 руб. x 10% = 15 000 руб.
На конец отчетного 2011 г. этот объект переоценивается в форме дооценки. По новым правилам начиная с 2011 г. сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведеннойв предыдущие периодыи отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится на прочие доходы. В нашем примере сумма первоначальной уценки была отнесена по старым правилам на счет . Тем не менее в 2011 г. дооценку в пределах сумм предыдущей уценки нужно отразить на счете .
Перечислим исходные данные для переоценки на 31.12.2011. Стоимость объекта - 150 000 руб.; текущая (восстановительная стоимость) - 225 000 руб.
30 000 + 15 000 = 45 000 руб.;
коэффициент переоценки:
225 000 руб. : 150 000 руб. = 1,5;
сумма пересчитанной амортизации:
45 000 руб. x 1,5 = 67 500 руб.;
сумма дооценки текущей (восстановительной) стоимости:
225 000 – 150 000 = 75 000 руб.;
сумма дооценки амортизации:
67 500 – 45 000 = 22 500 руб.;
общая сумма дооценки объекта:
В результате переоценки срок полезного использования ОС остается прежним, изменяется текущая (восстановительная) стоимость объекта. Амортизация начисляется исходя из новой стоимость
75 000 – 22 500 = 52 500 руб.
При этом дооценка объекта ОС в сумме, равной прошлой уценке (40 000 руб.), относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов. А в части превышения дооценки над прошлой уценкой в сумме:
52 500 – 40 000 = 12 500 руб. - в кредит счета учета добавочного капитала.
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1
– 50 000 руб. - дооценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей уценки;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной ранее уценки;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 25 000 руб. (75 000 – 50 000) - дооценка восстановительной стоимости сверх сумм предыдущей уценки;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 12 500 руб. (22 500 – 10 000) - дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки.
Игорь Сухарев,
Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н в порядок переоценки внеоборотных активов был внесен ряд поправок. Прежде всего изменился момент обозначения переоценки. До сих пор переоценку внеоборотных активов в результате изменения их стоимости за отчетный год не включали в баланс за этот же период, а показывали во вступительных остатках на 1 января следующего года. Однако баланс на любую дату должен отражать все события по состоянию на 24:00 именно этой даты. Теперь результаты переоценки нужно показывать на 31 декабря, то есть на одну отчетность раньше.
Новые правила действуют с бухгалтерской отчетности за 2011 год. В отчетности 2010 года ничего менять не нужно. В отчетности за текущий, 2011 год последствия изменения учетной политики, вызванные изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету переоценки внеоборотных активов, следует отражать ретроспективно. Поэтому в сравнительных показателях на 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года нужно привести данные с учетом переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2011 года и на 1 января 2010 года соответственно.
Несовпадение указанных данных с аналогичными показателями отчетности за 2010 год необходимо раскрыть в пояснениях к отчетности 2011 года, в частности, привести их сверку в разделе 2 формы "Отчет об изменении капитала".
Теперь разберемся, как применять новые правила учета переоценки ОС в ситуации, зеркальной по отношению к рассмотренной выше.
Пример
Уценка ОС, если ранее была дооценка.
Оценка на начало 2011 г. (ОС переоценивается впервые) больше первоначальной стоимости. Исходные данные для проведения переоценки на указанную дату приведены ниже.
Первоначальная стоимость ОС - 70 000 руб.; срок полезного использования - 7 лет; текущая восстановительная стоимость - 105 000 руб.; накопленная сумма амортизации - 30 000 руб.
Следовательно, коэффициент переоценки:
105 000 руб. : 70 000 руб. = 1,5;
сумма пересчитанной амортизации:
30 000 руб. x 1,5 = 45 000 руб.;
сумма дооценки первоначальной стоимости:
105 000 – 70 000 = 35 000 руб.;
сумма дооценки амортизации:
45 000 – 30 000 = 15 000 руб.;
общая сумма дооценки, отраженной на счете :
35 000 – 15 000 = 20 000 руб.
Результаты дооценки на начало 2011 г. отражены такими записями:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 35 000 руб. - сумма дооценки первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 15 000 руб. - сумма дооценки амортизации.
В течение 2011 г. по данному объекту ОС начислена сумма амортизации:
((100% : 7 лет) x 105 000) = 15 000 руб.
На конец 2011 г. это основное средство переоценивается в форме уценки. С 2011 г. превышение суммы уценки ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущей переоценки, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Однако сначала нужно уменьшить добавочный капитал, образованный за счет прежней дооценки.
Перечислим исходный данные для второй переоценки рассматриваемого объекта ОС на 31.12.2011. Стоимость основного средства - 105 000 руб.; текущая восстановительная стоимость - 52 500 руб.
Сумму уценки внеоборотных активов, проведенную впервые, теперь нужно относить не на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" , а на счет 91 "Прочие доходы и расходы"
Следовательно, накопленная сумма амортизации:
45 000 + 15 000 = 60 000 руб.;
коэффициент переоценки:
52 500 руб. : 105 000 руб. = 0,5;
сумма пересчитанной амортизации:
60 000 руб. x 0,5 = 30 000 руб.;
сумма уценки текущей (восстановительной) стоимости:
105 000 – 52 500 = 52 500 руб.;
сумма уценки амортизации:
60 000 – 30 000 = 30 000 руб.;
общая сумма уценки объекта:
52 500 – 30 000 = 22 500 руб.
При этом часть уценки объекта ОС - в сумме 20 000 руб. - относится в дебет учета добавочного капитала, а другая часть - в размере 2500 руб. - в дебет учета прочих доходов и расходов.
В бухгалтерском учете на 31.12.2011 должны быть сделаны такие записи:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01
– 35 000 руб. - уценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей дооценки;
Под текущей (восстановительной) стоимостью ОС понимается сумма денежных средств, которую организация должна уплатить на дату проведения переоценки в случае необходимости замены объекта
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83
– 15 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной ранее дооценки;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– 17 500 руб. (52 500 – 35 000) - уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-1
– 15 000 (30 000 – 15 000) - уценка амортизации сверх сумм
предыдущей дооценки
...и в отчетности
Рассмотренные выше изменения в порядке переоценки нашли отражение в новых формах бухгалтерской отчетности .
Например, в прежней форме отчета об изменениях капитала результат от переоценки основных объектов средств приводили в качестве одной из причин изменения капитала в межотчетный период (между 31 декабря и 1 января). Теперь строка "Переоценка имущества" включена в расшифровку показателей "Увеличение величины капитала - всего" и "Уменьшение величины капитала - всего" как за отчетный, так и за предыдущий год.
Кроме того, в новой форме баланса в раздел III "Капитал и резервы" добавлена строка для отражения переоценки внеоборотных активов. При этом добавочный капитал нужно показывать в следующей строке без учета переоценки.
В справочном разделе отчета о прибылях и убытках появился новый показатель "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". По этой строке бухгалтеры теперь будут приводить суммы, начисленные за отчетный период при переоценке на счете 83 "Добавочный капитал" .
Новые формы утверждены приказом, который вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2011 год. Однако промежуточную бухгалтерскую отчетность 2011 года также следует составлять по этим формам, чтобы обеспечить сопоставимость с годовым балансом .
Поскольку приказ Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н не установил специального порядка для отражения последствий изменений в учетной политике в связи с введением новых правил переоценки, эти последствия должны отражаться в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Поэтому в отчетности 2011 года переоценку, проведенную на 1 января 2011 года, следует указывать в сравнительных данных за 2010 год.
В ближайшее время компаниям предстоит сдавать отчетность за полугодие. Промежуточная отчетность в обязательном порядке включает в себя баланс и . Как в ней нужно показать результаты переоценки основных средств на 1 января 2011 года?
В новой форме баланса показатели приводятся за два года: на отчетную дату текущего отчетного периода, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Данные на начало отчетного года теперь не указываются.
Таким образом, остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2011 года нужно отразить в разделе I бухгалтерского баланса по строке "Основные средства" в графе "На 31 декабря 2010 г.". Соответственно, в графе "На 31 декабря 2009 г." - остаточную стоимость на 1 января 2010 года. А на отчетную дату отчетного периода в той же строке показать остаточную стоимость ОС, рассчитанную исходя из стоимости основных средств с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2011 года и начисленной за 2011 год амортизации. Аналогичным образом следует указывать сравнительные данные в разделе III баланса по строкам "Переоценка внеоборотных активов" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Игорь Сухарев,
начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РоссииНововведение в отчетности
Новым является отражение результатов переоценки в отчете о прибылях и убытках.
Во-первых, с 2011 года на финансовый результат относится сумма переоценки ниже первоначальной стоимости объекта (уценка - в качестве прочих расходов, дооценка - в качестве прочих доходов).
Во-вторых, нововведение касается суммы изменений добавочного капитала при переоценке за отчетный период. Раньше ее включали только в отчет об изменении капитала. Теперь этот показатель также отражают в отчете о прибылях и убытках по строке "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (справочно).
В связи с этим изменения оценки внеоборотных активов за 2010 год (отраженные в учете на 01.01.2011 на счете "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток") в отчете о прибылях и убытках за 2011 год нужно включить в сравнительные показатели по прочим расходам или доходам за 2010 год. А переоценку на начало 2011 года, отнесенную на добавочный капитал, показать не только в сравнительных данных за 2010 год в отчете об изменениях капитала за 2011 год (по соответствующей строке), но и в сравнительных данных в отчете о прибылях и убытках и включить в совокупный финансовый результат сравнительного периода.
Экспертиза статьи:
Ольга Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
П. 49 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 15 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; пп. 43-48 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания)
пп. 17, 21 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н
абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01; п. 43, абз. 2 п. 46 Методических указаний
утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н
письма Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01, ФНС России от 18.04.2011 № КЕ-4-6/6116
Переоценка основных средств - это процесс пересчета стоимости объектов ОС. Переоценка основных фондов проводится для того, чтобы стоимость объектов соответствовала реальным рыночным ценам. Стоимость основных фондов, полученная в результате переоценки, называется восстановительная.
Организация сама определяет, что она будет переоценивать (это могут быть либо одиночные объекты основных фондов либо группы однородных объектов) и когда (но не чаще одного раза в год в конце отчетного периода). Желание организации провести переоценку отражается в .
Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Переоценка основных средств (д ооценка и уценка)
В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.
Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 - стоимость увеличилась.
Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 - стоимость уменьшилась.
При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет .
Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.
В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02 .
В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1 .
Переоценка основных средств (проводки)
Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки
Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):
Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.
В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.
Проведем пересчет амортизации:
А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.
Проводки при дооценки основных средств:
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 5000 | 01 | 83 | Дооценка ОС |
| 1000 | 83 | 02 | Дооценка начисленной амортизации |
Пример переоценки основных средств (уценка):
Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.
Сумма начисленной амортизации 4000.
Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).
Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.
Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).
Проводки при уценки основных средств:
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 4000 | 91/2 | 01 | Уценка ОС |
| 800 | 02 | 91/1 | Уценка начисленной амортизации |
В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в .
Продолжаем изучать тему основных средств, в следующей статье разберем, что такое и .
Видео-урок “Переоценка основных средств в 1С Бухгалтерия”
Проводки по переоценке основных средств
ПРИМЕР
Переоценка основных средств
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января) переоценивать полностью или частично основные средства до восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документам, подтверждающим рыночные цены.
При прямом пересчете стоимости основных средств необходима справка либо организации, занимающейся оценкой основных средств, либо организации-изготовителя данного вида оборудования. Переоцениваются одновременно по одному и тому же коэффициенту и первоначальная стоимость основных средств и сумма начисленной амортизации по данному объекту основных средств. Стоимость основных средств после переоценки называется восстановительной. Результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».
Первоначальная стоимость станка фрезерного 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному станку составила 2 000 руб. Коэффициент переоценки равен 1,2.
Расчет: 01 – 30 000 * 1,2 = 36 000 руб. – восстановительная стоимость .
02 – 2 000 * 1,2 = 2 400 руб.
01 – 83 = 6 000 руб. (36 000 – 30 000) – отражена сумма дооценки основных средств.
83 – 02 = 400 руб. (2 400 – 2 000) – отражена сумма амортизации основных средств доначисленная в результате переоценки. (Документы: расчет бухгалтера, бухгалтерская справка).
С 2001г. применяется практически только метод прямой переоценки. Для этого могут быть использованы:
1) данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации – изготовителя;
2) сведения об уровнях цен, имеющиеся у органов гос. статистики, торговых инспекций;
4) экспертные заключения оценщиков о стоимости ОФ (наличие у оценщиков лицензии)
Проводки в примерах:
При проведении переоценки на 1.01.05. объекта ОС, числящегося в учёте по первоначальной стоимости – 100000 руб. Износ – 25000 руб. Он был дооценен до 120000 руб.
На 1.01.06. организация производит в соответствии с рыночной стоимостью уценку этого же объекта ОС до 90000 руб.
Схема отражения на счетах учёта переоценки ОС
Необходимо вести аналитический учёт по каждому объекту ОС по результатам переоценки.
В бух. учёте делаются следующие проводки:
- в 2005г. (на 1. 01. 05)
01 – 83 = 20000 (120000 – 100000) – увеличение стоимости объекта
83 – 02 = 5000 (25000 * (20000/ 100000)) – увеличение износа ОС в результате переоценки
В результате восстановительная стоимость объекта ОС составила 120000 руб., износ 30000 руб. Сумма дооценки объекта ОС, числящегося на счете 83 = 15000 руб.
Допустим, что за время эксплуатации объекта ОС в 2005г., сумма износа составила ещё 6000 руб. и на 1.01.06. объект ОС выглядит следующим образом:
01 = 120000, 02 = 36000
- в 2006г. (на 1. 01. 06)
В результате переоценки (уценки) восстановительная стоимость уменьшилась на 30000 до 90000 руб., а сумма износа – 9000 руб. (36000 * 30000/ 120000)
Разница между этими суммами составляет 21000 (30000 – 9000)
На счёте 83 по данному объекту ОС по результатам переоценки числится 15000 руб. Это означает, что 6000 руб. (21000 – 15000) должны быть списаны за счёт чистой прибыли организации.
В этом случае общую сумму уценки необходимо распределить на сумму списания добавочного капитала (15000) и чистой прибыли (6000) по счетам 01 и 02 отдельно.
02 – 83 = 6400 (9000 * 15000/ 21000) – уменьшение износа ОС в результате уценки на величину добавочного капитала)
83 – 01 = 21400 (30000 * 15000/ 21000) – уменьшение восстановительной стоимости ОС в результате уценки в пределах добавочного капитала.
84 – 01 = 8600 (30000 – 21400) – уменьшение стоимости ОС за счёт нераспределённой прибыли
02 – 84 = 2600 (9000 – 6400) уменьшение износа ОС за счёт нераспределённой прибыли
В целях налогообложения результаты переоценки не учитываются (п. 1 ст. 257 НКРФ) независимо от их отражения или не отражения на счёте прибылей и убытков.
Сумма переоценки не принимается при определении стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для цели исчисления налога на прибыль.
При расчёте налога на имущество, результаты переоценки влияют на размер среднегодовой стоимости имущества к налогообложению.
При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределённую прибыль.
ПРИМЕР 2:
Организация приобрела ОС за 100000 руб. На момент переоценки его износ составлял 60000 руб. Дооценены ОС на 40% (К = 1,4). После переоценки:
01 = 140000 (100000 * 1,4)
02 = 84000 (60000* 1,4)
С момента переоценки до момента реализации был ещё начислен износ 20000 руб., итого на момент реализации:
02 = 104000 (84000 + 20000)
Объект ОС реализован за 48000 в т.ч. НДС 7322 руб., т.е. по цене выше остаточной стоимости.
01/1 – 01 = 140000 – списана восстановительная стоимость
02 – 01/1 = 104000 – списана амортизация
91/2 – 01/1 = 36000 – списана остаточная стоимость
62 – 91/1 = 48000 – выручка от продажи
91/2 – 68/ндс = 7322 (48000 * 18/ 118)
83 – 84 = 16000 (40000 – 24000) – списана сумма добавочного капитала по переоценки данного объекта ОС
91/9 – 99 = 4678 – фин. Результат
ПРИМЕР 3:
Условия те же, кроме суммы реализации. ОС проданы за 41300 руб. (35000 + 6300), т.е. по цене ниже себестоимости.
Проводки те же:
01/1 – 01 = 140000 62 – 91/1 = 41300 99 – 91/9 = 1000 (убыток)
02 – 01/1 = 104000 91/2 – 68/ндс = 6300
91/2 – 01/1 = 36000 83 – 84 = 16000
ВЫВОД: реальная прибыль от эксплуатации и реализации объекта ОС составила:
По примеру 2 - 20678 руб. (приобрели за 100000 руб.; в состав себестоимости проданной продукции включено 80000 руб. амортизации (60000 + 20000); расход составил 20000 руб. (100000 – 80000).
Сумма прибыли = сумма реализации без НДС – расход (48000 – 7322 – 20000 = 20678))
По примеру 3 - 15000руб.
доход - сумма реализации без НДС
расход – 20000
Сумма прибыли = 41300 – 6300 – 20000 = 15000
Данная прибыль принимается для целей налогообложения по налогу на прибыль.
(Property, Plant and Equipment), начисление/получение компенсации, а так же любые замещающие их приобретения – все это разные экономические события, отдельные хозяйственные операции, подлежащие обособленному учету. (п.66 IAS 16). При этом операции обесценения проводятся в соответствии с IAS 36 Impairment of Assets, а все остальные операции, в частности, прекращение признания (списание при выводе из использования или выбытия на сторону) проводятся согласно IAS 16 Property, Plant and Equipment. Этим же стандартом (IAS 16) определяется первоначальная стоимость замещающих объектов (восстановленных, приобретенных, построенных или сооруженных в качестве замены выбывших).
Выбытие переоцененных объектов основных средств
Кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала (Резерв переоценки), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли (п.41 IAS 16).
Пример. Списание переоцененных объектов при продаже.
Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего дооценке, 25,0 тыс. у. е. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 10,0 тыс. у. е. Чистая балансовая (остаточная) стоимость т. о. равна 15,0 тыс. у. е.
Объект дооценен до 18,0 тыс. у. е. в части чистой балансовой (остаточной) стоимости, и в части амортизации – до 12,0 тыс. у. е. (пропорциональный способ дооценки), т.е. на 3,0 тыс. у. е. и на 2,0 тыс. у. е. соответственно.
После дооценки объект был продан за 22,0 тыс. у. е. 1
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Отчет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| 1. Дооценка объекта ОС | |||
| Основные средства | Б | 5000 | |
| Амортизация | Б | 2000 | |
| Резерв переоценки (Прирост капитала от переоценки). | Б | 3000 | |
| 2. Продажа переоцененного объекта | |||
| Денежные средства | Б | 22000 | |
| Амортизация | Б | 12000 | |
| Основные средства | Б | 30000 | |
| Прибыль от продажи объекта | Б | 4000 | |
| Резерв переоценки | Б | 3000 | |
| Нераспределенная прибыль | Б | 3000 | |
| Итого оборотов | 42000 | 42000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| Дооценка объекта ОС: | |||
| 1. Прирост стоимости объекта ОС | 01 | 83 | 5000 |
| 2. Прирост накопленной амортизации | 83 | 02 | 2000 |
| Продажа дооцененного объекта: | |||
| 3. Предъявлен счет покупателю | 76 (62) | 91.1 | 22000 |
| 4. Объект списан в реализацию | |||
| - в части чистой балансовой стоимости | 91.2 | 01 | 18000 |
| - в части амортизации | 02 | 01 | 12000 |
| 5. Стоимость проданного объекта списана на уменьшение доходов от реализации | 91.1 | 91.2 | 18000 |
| 6. Списан резерв переоценки, относящийся к проданному объекту ОС. | 83 | 84 | 3000 |
| 7. Поступление денег на текущий счет. | 51 | 76 (62) | 22000 |
При выводе объекта основных средств из эксплуатации, как в целях продажи (см. пример), так и для ликвидации, резерв, накопившийся в процессе переоценок, переносится на счет нераспределенной прибыли в полном объеме. Однако, и в процессе эксплуатации объекта (т. е. когда речь не идет о его выбытии) определенная часть относящегося к этому объекту резерва может переноситься на счет нераспределенной прибыли. В таком случае переносу подвергается сумма, определенная как разность между суммой амортизации, рассчитанной исходя из переоцененной балансовой стоимости объекта и суммой амортизации, рассчитанной исходя из его стоимости до переоценки (п.41 IAS 16).
Т. о., размер ежегодно переносимых на счет нераспределенной прибыли средств резерва равен приросту (за счет переоценки) абсолютной величины ежегодно начисляемой амортизации .
Например. Стоимость объекта основных средств до переоценки составляла 120, 0 тыс. у. е. После дооценки она составила 160,0 тыс. у. е. Прирост стоимости (40,0 тыс. у. е.) в учете отражен как резерв под будущие переоценки.
Ставка ежегодной амортизации 5%. Амортизация начисляется прямолинейным способом и ликвидационной стоимости объект не имеет (крайне редкий случай). Т.е., если до переоценки сумма ежегодной амортизации равнялась 6,0 тыс. у. е., то после переоценки эта сумма составляет уже 8,0 тыс. у. е. в год. Т.о. прирост стоимости в сумме 2,0 тыс. у. е., как разница между новой и старой величиной амортотчислений, может ежегодно переноситься со счета резерва на счет нераспределенной прибыли. В концепции ПБУ это делается такой же проводкой, как и перенос всей суммы резерва при выбытии объекта: Дт 83 Кт 84 (см. пример выше).
1 НДС, ради упрощения примера, упускаем.