Незаконченное производство. Затраты в незавершенном производстве - основной счет

НЗП – продукция частичной готовности не прошедшая всех стадий обработки, либо не принятая отделом технического контроля. (ОТК).

Для получения текущих данных о размерах НЗП необходимо учитывать движение остатков деталей, узлов и т.п. На всех стадиях процесса обработки продукции необходимо периодически проверять их наличие и сопоставлять данные отчета с инвентаризацией.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на дан­ном этапе закончена.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному струк­турному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием на­именования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершен­ного производства не включают, а инвентаризируют и фиксиру­ют в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают - по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличи­тельных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или мате­риалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимо­сти продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предло­жения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи.

На общую сумму выявленных недостач:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

К-т сч. 20 «Основное производство»;

К-т сч. 23 «Вспомогательное производство».

На сумму недостач по вине работников цехов:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Мат. отв.лицо может погашать недостачу путем внесения наличных денег в кассу: Д 50 К 73/2. или по заявлению может удерживаться из з/п: Д 70 К 73/2 (но не более 50% - это максимум.)

При отсутствии виновных лиц:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов;

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму излишков:

Д-т сч. 20 «Основное производство»;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В силу использования прямого сплошного счета метод инвентаризации дает точные рез-ты, но лишь в к.года (т.к. инв-я проводится в к года перед составление год.отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года, она также проводится:

1. при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

2. при смене материально ответственных лиц (на день приемки-пе­редачи дел);

3. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи иму­щества; .

4. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвы­чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

5. при ликвидации (реорганизации) организации или в других слу­чаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.))))))))))))))))))))))

Более частые перерывы производства сложны и дороги.

Для того, чтобы получить непрерывные текущие данные о размерах НЗП, используют балансовый метод учета , который получил наибольшее распространение. Сущность метода состоит в том, что в рез-те инвентаризации НЗП на начало года оценивается вступительное сольдо по сч.20. Затем в дебет сч.20 относят остальные издержки производства (прямы и косвенные). В результате дебет сч.20 характеризует общую массу издержек п/п. Готовая продукция учитывается на кредите этого счета, где отражается все то, что поступает на склад п/п. Кредитовый оборот счета никогда не совпадает с дебетовым, поскольку в процессе производства в любой момент имеется какое-то НЗП, которое переходит на следующий период для продолжения производственного процесса.

Т.Е. НЗПк = НЗПн + стоимость сырья, отпущенного в произвосдтво – стоимость сырья вышедшего в ГП

Стоимость сырья вышедшего в ГП = количество выпущенной продукции/кол-во продукции, для кот. отпущено сырье * (стоимость сырья и материалов, отпущенных в производство + стоимость сырья, находящегося в производстве).

Положением по ведению БУ и отчетности в РФ предусмотрено 3 метода оценки НЗП (в массовом и серийном производстве)

1. по нормативной (плановой) производственной с/с (учетная цена ед НЗП)

2. По прямым статьям затрат(мат.зат-ты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на о/т, ЕСН, амортизация и прочие зат-ты)

3. По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Оценка НЗП по фактической себестоимости . Этот способ расчета стоимости "незавершенки", самый трудоемкий. Он предполагает оценку "незавершенки" по всем расходам, как прямым, так и косвенным. (Это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.) В себестоимость НЗП расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы (которые фактически являются косвенными) включаются таким же образом, как и в себестоимость готовых изделий. Иными словами, предприятие вправе установить один и тот же перечень косвенных расходов как для выпущенной продукции, так и оставшейся в "незавершенке". Тогда бухгалтеру останется распределить текущие косвенные расходы между этими двумя активами промышленного предприятия.

Оценка НЗП по плановой (нормативной) себестоимости . Этот метод учета, как правило, используется на массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, мебельной промышленности). В основу нормативного метода заложен точный учет количественных данных об остатках деталей, узлов и полуфабрикатов. Такую информацию можно получить из двух источников: либо из данных инвентаризационных описей, либо на основе производственных отчетов о движении деталей, узлов, полуфабрикатов и их конечных остатков (в межинвентаризационный период). Далее на основании нормативных калькуляций определяется нормативная стоимость "незавершенки" в разрезе калькуляционных статей расходов.

Оценка по стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов. Данный метод применим в случае, когда бухгалтер располагает данными о натуральных и стоимостных показателях сырья, материалов и полуфабрикатов, вошедших в состав "незавершенки" и ГП. Если такой информации нет, то материальные затраты можно распределить исходя из показателей о количестве выпущенной продукции и количестве продукции, для выпуска которой были отпущены сырье и материалы. В этом случае расчет усложняется еще и тем, что в распределении между НЗП и ГП участвуют не только текущие материальные расходы (как это возможно при оценке НЗП по натуральным и стоимостным остаткам сырья и материалов в цехе), но и те, которые составили "незавершенку" предыдущего месяца.

НЗП по прямым статья затрат. В этом случае для распределения прямых расходов (сырье и материалы, зарплата, отчисления и амортизация) между НЗП и выполненными работами (произведенной продукцией) можно выбрать не так уж и много показателей. Как правило, коэффициент распределения расходов определяется пропорционально стоимости сырья в НЗП и ГП либо в зависимости от доли невыполненных работ на отчетную дату в общем объеме запланированных работ.

Каждый из этих методов имеет свои особенности, которые следует учитывать при выборе метода оценки НЗП. Наряду с этим следует учитывать такие факторы , как:

    тип производства - в массовом и серийном производстве предпочтительнее оценка НЗП по нормативной себестоимости; если производственный процесс достаточно длительный, то целесообразно оценивать НЗП по фактической себестоимости;

    динамику «нарастания затрат в ходе технологического процесса»;

    степень количественной стабильности НЗП - если стоимость НЗП изменяется неравномерно, то следует отдавать предпочтение оценке НЗП по фактической себестоимости при значительных колебаниях величины затрат, относимых на готовую продукцию; обеспечивает более равномерное формирование затрат на товарную продукцию. Однако следует помнить, что оценка НЗП по фактическим затратам, которые выше нормативных, отрицательно скажется на финансовых результатах следующих периодов, несмотря на то, что перерасход произошел в данном отчетном периоде. При оценке НЗП по нормативной себестоимости происходит повышение себестоимости готовой продукции, если фактические затраты отчетного периода выше нормативных, и наоборот, себестоимость готовой продукции понижается, если фактические затраты ниже нормативных затрат;

    особенности существующей системы учета затрат на производство.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организациям дается право выбора оценки НЗП в зависимости от ее производственных или технологических особенностей.

Основные методы расчета издержек НЗП и определение его фактической с/с:

I. Метод ср. % готовности НЗП отдельных видов продукции – определяются фактические или нормативные показатели объема производственных заделов по каждому виду выпускаемых готовых изделий и продуктов определенного наименования. В производствах со свободным технологическим ритмом определяется фактический % готовности НЗП, а в производствах с регламентируемым ритмом – нормативный % готовности.

При изготовлении массовой и сложной в конструктивном отношении продукции фактический процент готовности определяется из фактически сложившегося среднего уровня его укомплектованности или по объему фактически осуществленных и законченных технологических операций.

При производстве однородных по своему физико-химическому составу изделий исп. нормативный процент готовности рассчитывается как отношение средней нормируемой продолжительности осуществления отдельных технологический операций и длительности технологического цикла, установленного регламентом производства.

II. Метод приравнивания уровня издержек производства незакончен. и законч. продукции (на основе нормат. % готовности НЗП осуществляет приравнивание объемов НЗП и ГП других к другим).

ОПРЕДЕЛИНИЕ РАЗМЕРОВ НЗП БАЗИРУЕТСЯ НА ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫХ УЧЕТНЫХ ДАННЫХ о его фактических объемах, выявленных на отдельных стадиях производственно-технологических процессов. Расчет % готовности НЗП делается исходя из длительности отдельных стадий получения опред.видов продуктов скорректированной на интегральный коэф-т увеличения либо понижения выхода каждого продукта вследствие улучшения или понижения качества исходного сырья.

III. Метод определения прироста издержек производства на незаконченный изготовлением объем продукции. Применяется при производстве однородной продукции, в случае когда прямые издержки производства имеют высокий удельный вес(более 50%). При этом методе на основе перичного документирования потребления мат.рес-сов определяется фактическое среднегодовое их потребление. Затем в учетных данных выделяется доля прямых косвенных мат.расходов пропорционально прямым издержкам производства с учетом % готовности производственных заделов. При этом доля издержек пр-ва на обработку принимается исходя из степени их фактического нарастания в НЗП с учетом % готовности по отдельным производственным подразделениям.

IV. Метод выявления отклонений фактической с/с от планово-нормативной используется на зарубежных и отечествен. предприятиях. Отнесение отклонений факт. с/с НЗП от планово-нормативной на с/с НЗП осуществляется путем их предварительного распределения пропорционально совокупной сумме планово-нормативных величин в с/с товарного выпуска продукции и фактического объема НЗП.

Эти показатели приводятся в сопоставимый вид путём определения влияния на факт.с/с различного рода непроизводственных издержек и потерь, включаемых в дебетовые обороты по счетам производства и в с/с товарной продукции.

V. Метод определения прямых одноэлементных издержек производства на фактический объем НЗП (применяется на предприятиях с высоким удел. весом с/с товарной продукции прямых материальных издержек и издержек на ОТ производственного персонала.).

Особенность этого метода: фактические остатки издержек НЗП не включаются непроизводительно потреблённые материальные ресурсы и оплата непроизводительно затраченного труда.

VI. Метод расчета с/с НЗП по прямым материальным издержкам .

1. Предусматривает выявление фактических постадийных объемов НЗП по средствам расчета прямых материальных издержек производства, исходя из уровня предусмотренными планово-нормативными постадийными нормами расхода сырья, основных материалов, возвратных отходов, технологического топлива и энергии, либо только по нормам расхода сырья и основных материалов за минусом стоимости возвратных отходов.

2. Предусматривает формирование с/с НЗП по фактическим прямым материальным издержкам производства, рассматриваемые в полном объеме. Для выявления фактич. исходящих остатков НЗП м/б использованы методы как постоянной, так и переодической инвентаризации производственных заделов, что во многом упрощает их учет и стоимостную оценку.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО: Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Обеспечение нормального производственного процесса заключается не только с своевременной технической подготовке производства но и своевременном финансовом обеспечении как подготовительных так и самих процессов производства.

Необходимо понимать, что для производства любой продукции необходимо как приобретение материалов, комплектующих и выплату заработной платы, но и обеспечение работы предприятия на протяжении всего времени, пока сырье, материалы и комплектующие не станут готовой продукцией. То есть, если предприятию необходимо на производство 1 изделия 10 дней, при этом в сутки выпускается 2 изделия, то каждый день в производстве находится 20 единиц продукции в разной степени готовности. В результате в незавершенном производстве будут постоянно "заморожены" затраты на их производство.

Одной из задач финансового директора является своевременная оценка изменения объемов незавершенного производства при увеличении или сокращении объема выпуска продукции и формирования необходимых финансовых ресурсов для бесперебойного функционирования предприятия. Это означает, что при формировании каждого финансового плана необходимо предусмотреть изменение объема оборотных средств, находящихся в форме незавершенного производства .

Для грубой оценки объема оборотных средств, необходимых для обеспечения незавершенного производства, можно использовать формулу, указанную ниже.

Формула норматива незавершенного производства

Обозначения в формулах :

НЗП - норматив незавершенного производства

Nср.суточн - объем среднесуточного выпуска в денежном выражении

t - длительность производственного цикла

k - коэффициент нарастания затрат

Nгодов - объем годового выпуска продукции в денежном выражении

РабДн - количество рабочих дней в году согласно календарному плану работы предприятия

Со - первоначальные затраты для запуска изделия в производство

Сп - полная производственная себестоимость изделия

Пояснение .

Объем незавершенного производства равен среднесуточной стоимости выпускаемой продукции, умноженной на длительность производственного цикла и на коэффициент нарастания затрат. (Формула 1)

Каждый из множителей ниже будет рассмотрен отдельно, также будут указаны недостатки данной формулы.

Среднесуточный выпуск продукции

Среднесуточный выпуск продукции находится как частное от годового объема выпуска продукции к количеству рабочих дней, в течение которых работает предприятие (Формула 2). При этом количество рабочих дней зависит именно от индивидуального режима работы данного, конкретного предприятия.

Предположим, что существуют два предприятия, с объемом выпуска продукции в один миллион долларов в месяц. При этом одно работает семь дней в неделю, а второе - пять. В результате в апреле у первого среднесуточный выпуск продукции будет равен

1 000 000 / 30 = 33 333 долларов

а у второго

1 000 000 / 21 = 47 619 долларов.

Как видно, режим работы предприятия радикально влияет на расчетный среднесуточный выпуск продукции.

Главный "подводный камень" этого метода расчета заключается в самом предположении, что предприятие выпускает продукцию ритмично и равномерно. За всю мою многолетнюю практику управления финансами крупных предприятий, этого ни разу не случалось (!). Что из этого следует? Очень просто - в момент необходимости пикового выпуска продукции оборотных средств просто не хватит и вы остановите производство! Это как шутка про "среднюю температуру по больнице" - часть пациентов в морге, а часть с +42.

При планировании необходимого объема финансовых ресурсов необходимо учитывать именно "пиковые" периоды производства и вовремя аккумулировать финансовые ресурсы. Преподаватели же часто не объясняют студентам этих нюансов и сосредотачивают их внимание на решении задач, которые искажают реальное положение дел и имеют мало отношения к действительности.

Коэффициент нарастания затрат

Формула коэффициента нарастания затрат приведена на рисунке выше (Формула 3). Рассмотрим сначала экономический смысл вычисления данного коэффициента.



Накопление затрат на производство продукции начинаются совсем не с "нулевой отметки". Никто не начнет производственный процесс, как минимум, без предварительного приобретения сырья, материалов или комплектующих, которые подлежат дальнейшей обработке. Именно поэтому многие авторы ошибочно обозначают сумму материальных затрат как первоначально накопленные затраты. На самом деле, материалы вовлекаются в производство изделия постепенно, по мере его производства (сборки), а в состав первоначально накопленных затрат может входить, например, и конструкторская документация, если мы имеем дело с индивидуальным производством.

В момент, когда производство завершено и полуфабрикат стал готовой продукцией, все затраты, которые подлежат накоплению, собраны как производственная себестоимость изделия (верхняя точка графика).

Если вернуться к формуле расчета НЗП (Формула 1), то для вычисления денежного эквивалента стоимости незавершенного производства делается предположение, что затраты при производстве нарастают равномерно, поэтому если найти среднее значение себестоимости изделия в незавершенном производстве, то можно вычислить весь объем незавершенного производства.

Незавершенное производство (НЗП) - это продукция, изделия или работы, не прошедшие всю технологию изготовления, не прошедшие технологический контроль или не принятые заказчиком. Продукция может находиться на абсолютно разных стадиях процесса изготовления.

Определение

Одним из главных компонентов оборотных средств считается незавершенное производство. В различных областях промышленности его размер и состав могут значительно разниться, на это влияют следующие факторы :

  • параметры продукции и технологии изготовления;
  • время на полный цикл производства;
  • затратные показатели предприятия.

Остатками НЗП является различное сырье и материалы, полуфабрикаты, а также труд, который применяется работниками для превращения материалов в готовый продукт. Для того чтобы планировать и вести учет, применяются показатели времени, стоимости, а также трудовые натуральные показатели.

Стоимостный показатель включает в себя все затраты, которые понесло предприятие для изготовления продукции за определенный, отчетный период. Временной определяется соотношением остатка незавершенного производства с общим выпуском продукции по себестоимости.

Для того чтобы достичь максимального снижения показателей незавершенного производства, нужно сократить продолжительность цикла производства продукта. Это достигается путем более высокой организации технического уровня производства и труда.

Отражение на счетах

Остатки по счетам 20, 23 и 29 показывают сумму расходов , которая находится у компании в числе незавершенного производства. Другими словами, они по факту показывают себестоимость изделий или работ, не прошедших всех стадий или переделов, которые предусмотрены технологией.

К «незавершенке» также относят те изделия, которые не прошли испытания и были отклонены техническим контролем, либо недоукомплектованные.

Для того чтобы узнать расходы на НЗП, в компаниях ведется бухгалтерский отчет, в котором и указываются любые отражения на счетах за отчетный период. В бухгалтерии компании затраты определяются одним из четырех способов :

  1. Подсчет по факту себестоимости производства.
  2. По нормативной (плановой) себестоимости.
  3. При помощи затратных статей.
  4. По стоимости всех расходных материалов, полуфабрикатов и сырья.

Первый способ закрепляется в бухгалтерской политике руководством компании. В единичном производстве используется только способ учета по фактическим затратам, так как он является наиболее точным среди всех . Он включает в себя абсолютно все расходы, которые понесло предприятие при выпуске изделий или оказании услуг. Этот способ одинаково хорош как в массовом, так и в единичном производстве.

Второй способ актуален для серийных и массовых производств и предполагает, что каждая готовая единица готовой продукции несет плановые затраты, которые просчитаны отделом экономики. Разница между фактической и плановой себестоимостью списывается на повышение или снижение стоимости товара.

Согласно третьему способу , в расходы на НЗП вписываются лишь прямые расходы, перечень которых утверждается бухгалтерским отделом.

Четвертый способ учитывает в стоимость НЗП только затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, которые используются для производства.

Нужно отметить, что последние два способа актуальны лишь на предприятиях с очень высокой материалоемкостью. В данном производстве себестоимость готовой продукции в большей мере зависит от стоимости сырья или материалов.

НЗП относится к производственным запасам, согласно 10 П(С)БУ 9 «Запасы». Независимо от выбранного способа подсчета затрат на производство, незавершенное производство отражается в синтетическом и аналитическом учете бухгалтерской проводкой дебет 26 «Готовая продукция» и кредит 23 «Производство» .

Затраты

Чем меньше объем незавершенного производства, тем лучше работают оборотные средства.

При этом НЗП должно хватать по объемам, составу и размещению (по всей технологической линии), а также для того чтобы сохранять бесперебойную и равномерную работу предприятия. Это, в свою очередь, достигается, наоборот, увеличением объемов незавершенного производства .

Когда подготавливается отчет по расходам предприятия, во всех видах его деятельности выполняется классификация по следующим пунктам :

  • расход материальных средств;
  • амортизационные средства;
  • расходы на обеспечение соц. нужд;
  • затраты на заработную плату сотрудникам;
  • другие затраты.

Вся продукция (работы), которые по каким-то причинам не были закончены, еще не поступили в производство, не прошли испытаний и техприемку, относятся к НЗП. Серийное, массовое производство отражается на бухгалтерском балансе по следующим пунктам :

  • цена на сырье, материалы и полуфабрикаты;
  • прямые расходы сырья;
  • плановая производственная себестоимость (фактическая или нормативная).

В бухгалтерском балансе тех предприятий, которые занимаются единичным выпуском определенной продукции, незавершенное производство отображается по факту прямых затрат.

Те затраты, которые организация совершила во время составления отчетностей, но они относятся к последующим отчетным периодам, выносятся бухгалтерией в специальную статью. Эти расходы характеризуются как затраты следующих отчетных периодов , и они должны быть списаны.

Списание происходит равномерно, в установленном на предприятии порядке, в течение того периода, к которому относятся расходы.

Налоговый учет

При расчете налога на прибыль плательщик должен определить число прямых и непрямых затрат в своей системе учета.

Для того чтобы включить любые расходы в состав прямых затрат, должна быть непосредственная связь этих расходов с производством продукции, предоставлением сервиса или выполнением работ.

Предприятие имеет право отнести некоторые затраты на изготовление продукции или на работы и услуги к косвенным расходам. Это допускается только при отсутствии связи этих затрат с прямыми расходами. Для этого нужно применить экономическое обоснование .

Прямые расходы распределяются в самостоятельно установленном порядке на НЗП и продукцию, которая была изготовлена в данном месяце, а также работы и услуги. При этом очень важно, чтобы все расходы соответствовали перечню произведенной продукции, выполненным работам и услугам .

В случае, если прямые затраты невозможно отнести к определенному этапу в изготовлении той или иной продукции (работ, услуг), то должен быть создан механизм разделения таких затрат с использованием экономических обоснований. Применять данный механизм необходимо не менее двух налоговых периодов .

Предоставление сервиса можно относить к незавершенному производству, потому что некоторые из видов услуг могут иметь материальные результаты , которые получает заказчик. К примеру, консультации или аудиторские услуги.

Оказывая услуги такого рода, налогоплательщик может вести учет прямых расходов. Согласно налоговому законодательству он имеет право распределять прямые и косвенные расходы на предоставление сервиса и незаконченные услуги.

К НЗП относятся даже законченные услуги, но при этом еще не принятые или отклоненные клиентом. Также к ним относят незаконченные заказы и остатки полуфабрикатов в результате их производства. Те материалы, которые уже вошли в процесс производства, но еще не были подвержены обработке, к НЗП не относятся .

Проще говоря, незавершенным производством для компаний, занимающихся предоставлением услуг, будут те услуги, которые еще не полностью готовы, а также те, которые заказчик еще не принял.

В конце месяца налогоплательщик должен проводить оценку оставшегося НЗП . Она делается на основании данных, полученных из первичной документации о продвижении и остатках незаконченных услуг, а также данных налогового учета по прямым расходам за месяц

Инвентаризация

Инвентаризация НЗП для каждого предприятия или компании разная, так как они могут значительно отличаться по технологии процессов изготовления. В целом, основные задачи инвентаризации :

  • установление фактического количества деталей, узлов, агрегатов и механизмов, которые находятся в цехах и на участках производства, а также непрошедших сборку или не до конца изготовленных;
  • определение укомплектованности всех производственных объектов деталями, материалами или полуфабрикатами;
  • определение остатков НЗП по непрошедшим или отмененным заказам.

Прежде чем начать инвентаризацию, нужно укомплектовать на склад все детали, механизмы, полуфабрикаты, узлы, а также те материалы и комплектующие, которые больше не используются в текущем этапе. После этого можно начинать инвентаризацию, которая происходит посредством фактического подсчета, взвешивания либо переименования.

Результатом инвентаризации является документ (опись) , который выдается на каждый участок производства или цех. В ней указаны наименования всех деталей, материалов, механизмов и агрегатов, а также их количество, состояние и объем.

Для строительных и монтажных работ составляется специальная опись, в которой указывается общий объем работ на незаконченных объектах, виды работ, их очередь.

Все сырье, расходные материалы, полуфабрикаты и другие материалы, которые еще не вошли в процесс обработки, указываются в отдельных описях. Для деталей с браком также составляется отдельная опись.

Для тех производств, которые занимаются выпуском неоднородных масс и комбинируют разное сырье, инвентаризацию НЗП нужно проводить по двум технологиям : контроль количества продукции и контроль количества компонентов, из которых состоит продукт.

Для инвентаризации глобального строительства в инвентаризационных документах указывают название строения и объем готовых работ . Каждый вид работ, элемент конструкции, оборудование и техника по объекту также детально описываются.

При этом определяется поступившее оборудование, которое еще не было смонтировано. Строительные объекты, которые были законсервированные, или те, на которых приостановлены работы, также подлежат инвентаризации . В описи указывается готовность объекта, стоимость работ и причины, по которым остановлено строительство.

Отражение в отчетности

Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерских отчетах:

  1. По факту понесенных затрат в единичном производстве.
  2. В серийном производстве по себестоимости, плановой себестоимости, по затратным статьям и стоимости всех материалов и сырья.

Для определения общего объема НЗП применяется инвентаризация или документальный метод . Чтобы обобщить данные о затратах на НЗП, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, нужно применить счет 20 «Основное производство» .

Дебет этого счета включает в себя все прямые и косвенные затраты, а также затраты вспомогательных и других производств, касающихся изготовления продукции. Кредит отражает все суммы себестоимости по факту готового производства. В конце месяца остаток на счету 20 демонстрирует стоимость НЗП .

НЗП будет существовать лишь в тех случаях, когда результат производства или услуг имеет материальный характер. Такое возможно при изготовлении изделий либо при выполнении работ.

В бухгалтерском учете незавершенное производство понимается как общая сумма затрат, ушедших на производство — затраты на материалы, заработную плату работникам, оборудование, энергоресурсы, амортизационные отчисления и т.д. При этом производство или работы уже были начаты, но к подведению отчетов еще не были окончены.

Процесс инвентаризации НЗП в 1С представлен ниже.

Что относится к незавершенному производству — этот вопрос рано ли поздно встает перед многими бухгалтерами. Как понять, , а что не следует причислять к НЗП? Ответ - в этой статье.

Какие затраты понимают под незавершенным производством

Что к незавершенному производству относится, определяют нормативные документы:

  1. Налоговый Кодекс РФ, а именно статья 319.
  2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (далее — приказ № 34н).
  3. ПБУ 4/99.

СОВЕТ: обратите внимание на ПБУ 5/01 «Учет материальных запасов», чтобы четко понять разницу между материальными запасами и активами, к ним не относящимся. Незавершенное производство к материальным запасам не относится, несмотря на то что при составлении баланса в оборотных активах в статью «Запасы» включаются и суммы незавершенного производства.

Так что к незавершенному производству можно отнести и какие затраты понимаются под этим термином? Про затраты, которые предприятие понесло на производство работ, товаров, продукции, услуг, но полный производственный цикл по которым еще не завершен, можно сказать, что они относятся к незавершенному производству .

Такие товары и продукция еще не выпущены производственным подразделением, не оформлены как готовая продукция, не прошли все необходимые стадии приемки и проверки. Услуги и работы, акты выполненных работ по которым еще не подписаны заказчиком, относятся к незавершенному производству.

Сумма активов, , на крупных предприятиях с большим количеством выпускаемой продукции может формироваться в учете тремя способами (п. 64 приказа № 34н):

  • по сумме затрат на материалы, сырье, комплектующие;
  • по прямым затратам;
  • по фактической производственной себестоимости.

При других видах производства себестоимость НЗП учитывается по фактическим затратам.

Характеристика незавершенного производства

Активы, что относятся к незавершенному производству , имеют следующие характеристики.

  • Незавершенность технологического цикла . Продукция НЗП не имеет окончательного оформления, находится на завершающей стадии производственного цикла, но еще не оформлена как готовая продукция.
  • Отсутствие завершающей стадии проверки или испытания . Продукция и работы, которые ожидают проведения испытаний или проверки качества, предусмотренных технологическим или производственным циклом. Например, промышленная установка, предназначенная для работы в химическом производстве под высоким давлением, обязательно должна пройти на производстве испытание на высокое давление. Пока такая проверка не произведена, установка не считается готовой продукцией и не может быть отпущена покупателю. А это означает, что отнести ее к незавершенному производству нельзя. Себестоимость такой установки отражается по дебету 20-го счета.
  • Отсутствие всех элементов комплектации . Иногда при производстве возникают ситуации, когда необходимых комплектующих элементов нет (отсутствуют в запасе, не поставлены вовремя поставщиками, внесены изменения в конструкцию продукции). Продукция, ожидающая окончательной комплектации, относится к стоимости незавершенного производства.

Незавершенное производство формируется не только по 20-му счету. Вспомогательные цеха и обслуживающие производства и хозяйства тоже могут формировать стоимость активов, что относятся к незавершенному производству . Поэтому одной из характеристик НЗП является место формирования стоимости:

  • основное производство (сч. 20),
  • вспомогательный цех (сч. 23),
  • обслуживающие цеха или хозяйства (сч. 29).

Подробнее о формировании затрат на незавершенное производство можно прочитать в статье .

В состав каких активов входит незавершенное производство

Оборотные активы предприятия — это активы, которые имеют срок обращения, приобретения или использования менее 12 месяцев, или же эти активы используются (обращаются) в течение нормального производственного цикла (если он дольше 12 месяцев).

В ПБУ 4/99 указано, что при формировании баланса предприятия в раздел «Оборотные активы» кроме запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности присовокупляются и активы, что относятся к незавершенному производству . Стоимость НЗП суммируется в статье баланса «Запасы» с суммой остальных оборотных активов, относящихся к этому типу.

Тест: что из перечисленного относится к незавершенному производству

Проверить, хорошо ли вы поняли, что отнести к незавершенному производству, предлагаем при помощи тестового вопроса.

Отметьте все варианты, которые можно отнести к НЗП.

А. Готовая продукция на складе.

Б. Сырье и материалы, полученные цехом.

В. Полуфабрикаты, изготовленные вспомогательным цехом, готовые для отправки на следующий этап обработки в основное производство.

Г. Продукция, не прошедшая приемки отдела технического контроля.

Д. Сырье и материалы на складе предприятия.

Е. Продукция, не прошедшая этапа обязательных технологических испытаний.

Ответ: к числу активов, что относятся к незавершенному производству, из перечисленных выше вариантов относятся активы, указанные в пунктах: В, Г, Е.

Итоги

Принимая решение, что отнести к незавершенному производству , необходимо учитывать один простой принцип. Заключается он в названии данного актива — принцип незавершенности. Все, что производится предприятием (включая работы и услуги), но не доделано, не проверено и не испытано — входит в состав НЗП.

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Однако это совсем другие понятия.Если в бухгалтерском учете под прямыми понимаются такие расходы, которые прямо (в частности, без распределения) включаются в себестоимость продукции, то в налоговом учете под прямыми расходами понимаются все расходы, которые учтены в налоговой стоимости продукции.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). Соответственно, они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Порядок включения прямых расходов в остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, товары отгруженные установлен ст. 319 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

К НЗП также относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Этот порядок фиксируется в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения (УНП) и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Таким образом, правила формирования НЗП в налоговом учете могут в принципе и не отличаться от аналогичных правил в бухгалтерском учете. Определяющим является состав расходов, включаемых в себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете под косвенными понимаются такие расходы, которые относятся к производству в целом (счета 25 и 26). Они тоже включаются в себестоимость конкретного вида продукции, но не прямо, а после расчета (распределения) соответствующей доли.

В налоговом же учете к косвенным расходам на производство и реализацию отнесены все оставшиеся расходы, т.е. те, которые не учтены в налоговой стоимости продукции (не относятся к прямым) и не признаются внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ, но в принципе признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом сумма косвенных расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме относится на уменьшение прибыли этого периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Получается, что часть косвенных расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к прямым расходам. Например, такое происходит, когда общепроизводственные и общехозяйственные расходы, отражаемые на счетах 25 и 26, или их определенная часть согласно УНП относятся к прямым расходам. Механизм распределения ОПР и ОХР на прямые расходы в налоговом учете налогоплательщик выбирает самостоятельно (с применением экономически обоснованных показателей) и тоже фиксирует в своей учетной политике в целях налогообложения (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Отметим, что такое расхождение в классификации расходов не столь существенно для целей налогообложения, если в конечном счете расходы, называемые по-разному в налоговом и бухгалтерском учете, включаются в себестоимость и, соответственно, формируют НЗП в том и другом учете.

Напротив, весьма существенны такие расхождения в классификации расходов, которые приводят к расхождению между фактической себестоимостью в налоговом и бухгалтерском учете.

Например, часть прямых расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к косвенным расходам. В частности, согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета (далее - УБП) арендная плата за объект основных средств, используемый исключительно для производства одного вида продукции, признается прямым расходом и сразу отражается на счете 20, а согласно учетной политике для целей налогообложения данный расход не относится к прямым расходам.

Наиболее распространенный случай расхождения себестоимости - это когда ОХР в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции (т.е. счет 26 распределяется на счет 20) и, соответственно, в НЗП, а в налоговом учете эти же расходы признаются косвенными, сразу списываются и, соответственно, в НЗП не включаются.

Разумеется, в целях упрощения бухгалтерского учета плательщика налога на прибыль положения учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета должны предусматривать одинаковый состав расходов, включаемых в себестоимость продукции. Но это не всегда выполнимо (например, в силу концепции управленческого учета предприятия).

Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, при наличии расхождений между суммой НЗП в бухгалтерском и налоговом учете имеются расхождения и в сумме признаваемых в отчетном периоде расходов, и возникает необходимость отражения постоянных или временных разниц согласно ПБУ 18/02.

Пресс-служба МРИ ФНС России №3 по Белгородской области