Коммерсанты не подозревают, что при продаже личной недвижимости и авто придется заплатить дополнительные налоги, если ИП использовал имущество для бизнеса - под магазин, сдачу в аренду, для перевозок и т. п. Список налогов зависит от режима бизнесмена.
Какие налоги ИП должен перечислить в налоговую, если он собирается продавать помещение, автомобиль или другие активы, которые использует в бизнесе. Сумма и вид налога зависит от налоговой системы ИП.
Какие налоги нужно платить ИП при продаже основных средств
В случае продажи помещения, автомобиля или других активов, которые бизнесмен использует в коммерческой деятельности необходимо заплатить налоги с дохода от реализации имущества. Сумма и вид налога зависит от налоговой системы предпринимателя.
Какие налоги платит бывший ИП на УСН при продаже недвижимости
Примечание : Письмо Минфина № 03-04-05/51705 от 11.08.2017
Право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества или транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
Продажу жилой бизнес-недвижимости освободили от обложения НДФЛ
Доходы от продажи жилой недвижимости, использовавшейся физлицом при ведении предпринимательской деятельности, с 01-01-2019 года будут освобождаться от обложения НДФЛ в общем порядке.
С 01.01.2019 это ограничение частично снимается. Не платить НДФЛ можно будет в том числе, при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, независимо от того, имела ли эта недвижимость какое-либо отношение к бизнес-деятельности или нет.
к меню
ИП на ОСНО (общий налоговый режим)
Бывший ИП продает «рабочую» нежилую недвижимость: каков порядок уплаты НДФЛ?
Физическое лицо, утратившее статус индивидуального предпринимателя, продает нежилые помещения, которые использовались в предпринимательской деятельности. Можно ли не платить НДФЛ, если эти объекты принадлежали физлицу на праве собственности более пяти лет? В Минфине России полагают, что в данной ситуации у бывшего предпринимателя нет такого права. Разъяснения - в письме ведомства от 04.02.19 № 03-04-05/6066 .
Эти правила не применяются к доходам от продажи нежилого недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности. Об этом сказано . Следовательно, физлицо обязано заплатить НДФЛ с доходов от продажи бывшей «рабочей» нежилой недвижимости независимо от срока владения этим имуществом. При этом тот факт, что к моменту продажи физлицо уже не является ИП, никакой роли не играет.
1) Предприниматель может получить освобождение от уплаты НДФЛ при продаже ОС
Налогом не облагаются доходы от продажи активов - жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств, которые находились в собственности более трех лет. Эту льготу МОЖНО использовать по объектам, которые индивидуальный предприниматель использовал в коммерческой деятельности (абз. 7 п. 17.1
2) Как отразить доход от продажи основного средства
в Книге учета доходов и расходов запишите в таблице 1-6А Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций продажную стоимость актива без НДС в день получения денег от покупателя (подп. 1 п. 1 ). Книга учета для коммерсантов на общем режиме утверждена приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002
3) Имущественный или профессиональный вычет
Когда ИП придется восстановить расходы на покупку бизнес-актива
Если у вас упрощенка с объектом «доходы минус расходы», все затраты на покупку основного средства вы учли при расчете налога в течение первого года эксплуатации (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При продаже актива проверьте срок, в течение которого вы владели имуществом. В некоторых случаях вам придется восстановить расходы в виде покупной стоимости проданного имущества. Пересчитайте расходы, если до реализации объект прослужил у вас менее трех лет. Или менее 10 лет - для активов со сроком службы свыше 15 лет (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). После перерасчета расходов доплатите налог по УСН за период, в котором вы списывали расходы на покупку, и пени. Бизнесмены на «доходной» УСН расходы при расчете налога не учитывают. Поэтому базу прошлых лет корректировать не нужно.
При «расходной» упрощенке
предприниматели списывают затраты на покупку основного средства в течение одного года (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК). Но если вы владели имуществом недолго, часть расходов придется восстановить. Пересчитайте расходы по правилам амортизации, если до реализации имущество прослужило менее 3 или 10 лет. Минимальный срок 10 лет действует для активов со сроком службы свыше 15 лет (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК).
Перерасчет налоговой базы по УСН при досрочной продаже актива.
Предприниматель И.Р. Ульянов применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В октябре 2016 года бизнесмен купил и ввел в эксплуатацию станок.
Покупная стоимость актива равна 560 000 руб. Срок службы - 6 лет (72 месяца). 31 декабря 2016 года ИП полностью списал покупную стоимость актива в расходы по УСН.
В мае 2018 года ИП Ульянов продал станок за 480 000 руб. Три года с даты учета расходов не прошло. Поэтому бизнесмену придется восстановить расходы, доплатить налог за прошлые месяцы и пени. Кроме того, коммерсанту надо рассчитать налог по УСН с продажной цены имущества.
Налог за прошлые месяцы. ИП составил налоговую справку, в которой начислил амортизацию по проданному активу линейным способом. Норма амортизации равна 1,4% (1: 72 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизации составила 7840 руб. (560 000 руб. × 1,4%).
В расходах ИП оставил только амортизацию за 19 месяцев - с ноября 2016 года по май 2018 года. Сумма амортизации за это время равна 148 960 руб. (7840 руб. × 19 мес.). А значит, ИП восстановил расходы в сумме 411 040 руб. (560 000 – 148 960). Налог по УСН с этих затрат равен 61 656 руб. ИП нужно перечислить эту сумму и пени за прошлые месяцы.
Налог с продажи. В доходы по упрощенке ИП Ульянов включит продажную стоимость станка - 480 000 руб. Налог к уплате со сделки равен 72 000 руб. (480 000 руб. × 15%).
Нет, упрощенцы освобождены от уплаты НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это касается и ситуации, когда ИП реализует имущество, которое использовал в упрощенной деятельности
Какие налоги надо заплатить с доходов от продажи недвижимости, которую ИП на УСН приобрел в период брака
Можно ли уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов, связанных с приобретением данного объекта недвижимости? На эти вопросы специалисты Минфина России ответили в письме от 13.04.17 № 03-11-11/21946 .
Доходы от реализации недвижимого имущества, принадлежащего супругам на праве совместной собственности, могут облагаться в рамках УСН при условии наличия нотариально заверенного согласия второго супруга.
В то же время ИП, применяющий УСН, при определении объекта налогообложения по налогу вправе уменьшить доходы на сумму расходов на приобретение основных средств ().
Тот факт, что помещение было приобретено в совместную собственность супругов, никак не влияет на учет доходов от его продажи. То есть вся сумма выручки от реализации такого имущества подлежит налогообложению в рамках УСН. Такого же мнения придерживаются и судьи (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.11.15 № 07АП-8757/2015 по делу № А03-10619/2015). Это означает, что ИП на УСН вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.
к меню
ИП работает на ЕНВД, вмененке
Влияет ли доход от продажи актива на ЕНВД
Нет. ЕНВД зависит от вмененного дохода бизнесмена (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). На размер этого дохода фактические поступления не влияют (письмо Минфина России от 05.04.2016 № 03-11-11/19212)
Какой налог платить при продаже основного средства
С дохода от продажи имущества, задействованного во вмененке, придется заплатить налог по УСН, если ранее переходили на упрощенный режим . Дело в том, что вмененный налог можно платить только по определенным видам деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Продажа основных средств не относится к вмененным видам бизнеса. Поэтому реализация основного средства под уплату ЕНВД не подпадает (письма Минфина России от 29.01.2016 № 03-11-09/4088 и от 20.07.2016 № 03-11-11/42531)
«Вмененщик»-грузоперевозчик продает «рабочий» автомобиль: какой налог заплатить?
Организация оказывает услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом. Данный вид деятельности переведен на ЕНВД. Какой налог нужно заплатить при продаже грузовика, который использовался для перевозок? На это вопрос Минфин России ответил в письме от 09.11.18 № 03-11-11/80654 .
Авторы письма напоминают положения пункта 7 статьи 346.26 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и иные режимы налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
В рассматриваемом случае организация совершила разовую продажу автомобиля. Под систему налогообложения в виде ЕНВД такая операция не подпадает. Соответственно, доходы от продажи автомобиля будут облагаться либо в рамках общего режима налогообложения, либо в рамках упрощенной системы налогообложения.
Можно ли уменьшить доход на расходы, связанные с покупкой актива
Нет, уменьшать доходы от продажи имущества на расходы, связанные с его покупкой, ИП не вправе. Расходы можно учесть при УСН или в составе профвычета по НДФЛ, если ИП использовал актив в рамках упрощенного или общего бизнеса. Поскольку актив ИП использовал во вмененке, расходы учесть не получится (письмо Минфина России от 29.01.2016 № 03-11-09/4088, Определение ВАС РФ от 30.09.2013 № ВАС-12795/13)
Надо ли бизнесмену платить НДС при продаже основного средства
Да, если до уплаты ЕНВД коммерсант применял общий режим. По общему правилу вмененщики освобождены от уплаты НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Но продажа основного средства под вмененку не подпадает. Если до ЕНВД коммерсант переходил на упрощенку, платить НДС с реализации имущества не понадобится.
Предприниматель на ЕНВД обязан заплатить НДС при реализации автомобиля , который использовался в предпринимательской деятельности (Письмо Минфина от 28.03.17 № 03-11-11/17965). Налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Соответствующее правило закреплено в пункте 3 .к меню
Предприниматель применяет патентный спецрежим
Какой налог платить при продаже актива
С дохода от реализации основного средства, задействованного в , придется заплатить УСН, если ранее коммерсант переходил на упрощенный режим. Ведь патент можно купить только по определенным видам деятельности (п. 2 ). Продажи основных средств среди патентных видов бизнеса нет
Можно ли уменьшить доход от продажи на расходы, связанные с покупкой имущества
Нет, уменьшать доход ИП на патенте не вправе. Расходы можно учесть только при УСН или в составе профвычета по НДФЛ, если ИП использовал актив в рамках бизнеса на упрощенке или общем режиме. Если актив ИП покупал, чтобы использовать в патентной деятельности, расходы учесть нельзя (Определение ВАС РФ от 30.09.2013 № ВАС-12795/13)
| ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме |
-
По окончании календарного года заполняется декларация и расчет налогов и уменьшение УСН и ЕНВД на страховые взносы. Это обычно вызывает очень много вопросов.
Как выгоднее продать коммерческую недвижимость, если продавец ИП
Нюансы ИП
Одной из главных особенностей ИП является отсутствие возможности для четкого разграничения имущества, которое используется в бизнесе, и в бытовой жизни гражданина. И именно здесь возникает сложность с квалификацией полученного дохода от реализации имущества. Если доход будет получен от предпринимательской деятельности, то в соответствии со статей 346.15 действующего Налогового Кодекса РФ, его надлежит включать в базу по налогу при УСН. Если же доход от продажи имущества является личным доходом гражданина, то он облагается НДФЛ по правилам, установленным главой 23 НК РФ. При этом гражданин сам решает, использовать ли ему полученные от реализации имущества денежные средства для личных нужд или пустить в работу. Специалисты рекомендуют квалифицировать доход от продажи имущества, находящегося в собственности предпринимателя более трех лет в качестве личного дохода, если он применяет упрощенный режим налогообложения по следующим причинам:
- Если предприниматель применяет УСН с объектом «доходы», то ему придется заплатить налог по ставке 6% со всего дохода от продажи, без учета расходов по приобретению недвижимости.
- Если ИП применяет объект «доходы минус расходы», то во многих случаях ему придется учитывать не только доходы, полученные от продажи имущества, входившего в состав основных средств, но и корректировать ранее учтенные расходы по правилам статьи 346.16 НК РФ.
- Если доход, полученный предпринимателем от продажи имущества, считается личным доходом, то он облагается НДФЛ, от которого как раз и освобождается реализация имущества, находившегося в собственности продавца три года и более.
Учитывая изложенное, физическому лицу при продаже имущества, находящегося в собственности более трех лет, по стоимости выше, чем была цена его приобретения или выше его остаточной стоимости, оптимальным вариантом является декларирование дохода, полученного от продажи недвижимости в качестве личного дохода, не связанного с предпринимательской деятельностью. Только в этом случае доход предпринимателя, применяющего УСН, не будет облагаться налогом, а также не придется платить НДФЛ в силу пункта 17.1 статьи 217 НК РФ. Однако, на практике применения данного правила возникают различные ситуации, которые необходимо рассмотреть.
Если продана недвижимость
Наиболее распространенной ситуацией является продажа недвижимости индивидуальным предпринимателем во время ведения бизнеса, когда он использовал «упрощенку» и приобрел объект недвижимости в целях извлечения доходов от его использования, например, от сдачи недвижимости в аренду. В дальнейшем, необходимость в использовании недвижимости по каким-либо причинам отпала и предприниматель решает продать ее. В этом случае для квалификации доходов, полученных от продажи недвижимости, необходимо учитывать следующие моменты:
- Как и при каких условиях было приобретено данное имущество в собственность продавца: в результате заключения договора по отчуждению недвижимости, наследования, дарения или постройки;
- Были ли учтены расходы по приобретению недвижимого имущества в налоговой базе при УСН;
- Кто выступал продавцом недвижимости - физическое или юридическое лицо;
- Использовалась ли продаваемая недвижимость в предпринимательской деятельности.
Приобретение или продажа недвижимости физическим лицом в качестве ИП
Если продавцом или покупателем недвижимого имущества является лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, то существенного значения не имеет, когда оно было приобретено, до прохождения гражданином государственной регистрации в качестве ИП или после. Но при возникновении спора между ИП и сотрудниками налоговых органов предпочтительнее чтобы недвижимость была приобретена до прохождения государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Однако в любом случае, при приобретении недвижимости по одному из видов договоров в качестве стороны будет указано именно физическое лицо и его паспортные данные, которые и вносятся в Единый Государственный Реестр Прав на недвижимое имущество, поскольку индивидуальный предприниматель не является субъектом правоотношений. Индивидуальный предприниматель, конечно, может указать свой статус в тексте договора, если намеривается приобрести или продать недвижимое имущество в целях предпринимательской деятельности, но в этом случае полученный доход будет квалифицирован как предпринимательский. Это означает, что его придется учитывать в налоговой базе по налогу при упрощенной системе налогообложения.
Если затраты учтены в УСН
Следующим основанием для квалификации дохода, полученного от продажи недвижимого имущества в качестве предпринимательского дохода, является учет расходов на покупку при использовании «упрощенки». Поскольку расходы на приобретение недвижимости учитываются как расходы от предпринимательской деятельности, то и полученный от продажи такой недвижимости доход также надлежит рассматривать как предпринимательский. Да и с точки зрения налоговых органов, доход, полученный от продажи недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, будет облагаться как доход от предпринимательской деятельности.
Если недвижимость используется систематически
Сотрудники налоговых органов, несмотря на противоположную позицию Министерства Финансов РФ, продолжают рассматривать использование индивидуальным предпринимателем недвижимого имущества в целях получения прибыли в качестве достаточного основания для квалификации полученных ИП доходов от его продажи как предпринимательских. Однако такая позиция не является обоснованной, поскольку извлечение дохода от использования имущества необходимо отличать от дохода, полученного при его реализации. Здесь важна систематичность в извлечении прибыли, под которой следует понимать извлечение дохода два и более раза, а значит, разовая продажа недвижимости не может быть рассмотрена в качестве систематической и предпринимательской. О систематичности говорит и судебная практика, которая, наряду со статусом, в котором выступало физическое лицо в момент продажи недвижимости, учитывает и регулярность извлечения дохода.
Если недвижимость продана после завершения предпринимательской деятельности
Если недвижимое имущество было использовано в предпринимательской деятельности, которая была завершена до его продажи, то квалифицировать полученный доход необходимо с учетом следующих оснований:
Если расходы были учтены при УСН
Если стоимость приобретенного ИП имущества была учтена в расходах до того, как предприниматель снялся с учета в ИФНС и решил его продать, то ему не придется уплачивать налог, поскольку он утратил свой статус и перестал применять упрощенный режим налогообложения. При этом вопрос о применении норм пункта 17 статьи 217 НК РФ, если продавец владел недвижимостью три и более года, тем самым избежал уплаты налога, решается положительно. С одной стороны, данная норма не применяется для доходов, полученных от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности. С другой стороны, на момент заключения договора по отчуждению недвижимости продавец утратил статус ИП и не осуществлял предпринимательской деятельности. Это означает, что проданная недвижимость не является имуществом, используемым в предпринимательской деятельности. Сотрудники налоговых органов могут не согласиться с подобными положениями, поэтому возможные разногласия, возникшие по поводу взыскания недоимки со всей цены продажи имущества, пени и штрафов по НДФЛ необходимо урегулировать в судебном порядке.
Если расходы не были списаны при УСН
В случаях, если расходы по приобретению не были списаны при УСН, то у налоговых органов нет оснований для квалификации подобного дохода физического лица в качестве предпринимательского. Если имущество находилось в собственности лица три года и более, то не придется платить НДФЛ с доходов, полученных от продажи.
Семейный Кодекс в помощь
Довольно сложной ситуацией является продажа имущества используемого в процессе предпринимательской деятельности, когда расходы на покупку были учтены при «упрощенке», но у предпринимателя отсутствует возможность закрыть ИП перед продажей. Однако найти выход из подобных ситуаций и воспользоваться нормами пункта 17.1 статьи 217 НК РФ можно, при помощи действующего Семейного Кодекса РФ в отношении имущества, которым продавец владеет три и более года. Так, индивидуальный предприниматель, может заключить договор о разделе имущества со своим супругом или супругой, в котором будет прописано примерно следующее: «то или иное имущество, приобретенное в период брака, является собственностью второго супруга вне зависимости от того, кто выступал стороной по сделке, связанной с его покупкой». Кроме того, в договор следует включить и положение о том, что все доходы, полученные от использования имущества, будут принадлежать исключительно тому супругу, который зарегистрирован в качестве предпринимателя. Таким образом полученные доходы от коммерческого использования имущества будут отделены от доходов, полученных при его реализации. Соглашение о разделе имущества между супругами должно быть составлено в письменной форме и заверено нотариально. Весьма удобно, что брачный договор (соглашение), может быть заключен в любое время, то есть до брака или в процессе семейной жизни. Еще одним способом, который позволяет воспользоваться льготами статьи 217 НК РФ является регистрация права собственности на объект недвижимого имущества на супругов, не обладающих статусом ИП. Тот супруг, который не является индивидуальным предпринимателем, может заключить договор купли-продажи недвижимости. Но при всей красоте и простоте указанных «семейных» способов, ни один юрист не сможет гарантированно порекомендовать их прямое применение, поскольку и здесь есть множество нюансов.
Должен ли он платить налог со всей суммы от реализации помещения? или все-таки только с фактически полученной от реализации прибыли?
Илья Евсеев
Вопрос: Я,
Индивидуальный предприниматель, нахожусь на УСН (6%) с основным видом
недвижимого имущества. Будучи
индивидуальным предпринимателем и находясь на УСН (6%) с основным видом
экономической деятельности: сдача внаем собственного жилого и нежилого
недвижимого имущества, купил несколько квартир и нежилых помещений и
сдавал в аренду, ежемесячно получая арендную плату на свой расчетный
счет. Сейчас я хочу продать часть жилого и нежилого недвижимого
имущества. Какой налог я должен заплатить с продажи недвижимости? Как
физическое лицо по ставке 13% или как индивидуальный предприниматель по
ставке 6%.Письмо Министерства финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ ПИСЬМОот 8 сентября 2011 года N 03-11-11/226[Об определении доходов индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения ]Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
определения доходов индивидуальным предпринимателем, применяющим
упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации
предпринимательской деятельностью является самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными
в этом качестве в установленном законом порядке.пунктом 1 статьи 346_15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.Федерального
закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей указаны такие
виды экономической деятельности как «Покупка и продажа собственного
жилого недвижимого имущества», «Сдача внаем собственного недвижимого
имущества» и т.п. (соответственно коды 70.12 и 70.20 раздела «К»
Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД),
утвержденного постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года N 454-ст.),
а также в том случае, если недвижимое имущество используется им в
предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется
упрощенная система налогообложения, доходы от его продажи учитываются в
составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением данной системы налогообложения. В том случае, если
индивидуальный предприниматель применяет вышеназванный специальный
налоговый режим с объектом налогообложения в виде доходов, в отношении
полученных им доходов применяется налоговая ставка в размере 6 процентов
(пункт 1 статьи 346_20 Кодекса). При
этом в случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система
налогообложения, такие доходы освобождаются от налогообложения налогом
на доходы физических лиц на основании пункта 24 статьи 217 Кодекса.
Определение налоговой базы в ст. 346.14 НК РФ-
ст. 346.18 НК РФ1. Объектом налогообложения признаются:
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения
осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая,
предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения
может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения
может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит
об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в
котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В
течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект
налогообложения.
У вас будет налог рассчитываться с дохода, полученного с продажи нежилого помещения.1. В случае, если объектом налогообложения
налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или
индивидуального предпринимателя.2. В случае, если объектом налогообложения
являются доходы организации или индивидуального предпринимателя,
уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное
выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Физическое лицо имеет на праве собственности нежилое помещение и автотранспорт. Это же физическое лицо является ИП и сдает свое имущество в аренду. Денежные средства поступают на расчетный счет предпринимателя. ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".
Если ИП расторгнет договор аренды и захочет продать свое имущество (как физическое лицо), то имеет ли это отношение к его предпринимательской деятельности?
Является ли объектом налогообложения реализация нежилого помещения ИП, используемого в предпринимательской деятельности?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вопрос о налогообложении выручки от реализации имущества ИП, используемого в предпринимательской деятельности, при применении УСН с объектом налогообложения доходы, в настоящий момент окончательно не решен.
При превышении предельного размера доходов, в отношении которых применяется УСН, в том числе в результате продажи рассматриваемого имущества у ИП появляется обязанность по уплате НДФЛ.
Обоснование вывода:
Налогообложение доходов ИП от продажи имущества, используемого в предпринимательских целях при УСН
Гражданское законодательство РФ не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как индивидуальному предпринимателю ( Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П). Получение статуса ИП не обособляет часть имущества гражданина, поскольку факт его государственной регистрации в качестве ИП не "создает" его как новое отдельное лицо с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина по-прежнему является деятельностью самого гражданина. Законодательство о налогах и сборах также не устанавливает для физических лиц, участвующих в сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, обязательного наличия статуса индивидуального предпринимателя. Поэтому вопрос налогообложения доходов от продажи имущества, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, является спорным.
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров ( , НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации ( НК РФ).
По мнению Минфина России, а также налоговых органов, если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП, применяющего УСН, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН. При этом такие доходы освобождаются от налогообложения НДФЛ на основании НК РФ ( Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-11/53905, от 14.07.2014 N , от 16.06.2014 N , от 20.01.2014 N , от 07.10.2013 N , от 01.07.2013 N , от 27.05.2013 N , от 29.04.2013 N , от 25.04.2013 N , от 21.01.2013 N , ФНС России от 07.05.2013 N ).
Причём в Минфина России от 14.07.2014 N 03-11-11/34106, от 16.06.2014 N , от 20.01.2014 N , от 27.05.2013 N , от 29.04.2013 N , от 21.01.2013 N упоминаются именно случаи применения ИП налоговой ставки в размере 6%.
В указанных разъяснениях обязанность по уплате налога по УСН не ставится в зависимость:
- от видов предпринимательской деятельности, указанных при регистрации ИП в качестве такового;
- от того, в каком статусе ИП приобретал недвижимое имущество (как ИП или как физическое лицо);
- от факта использования (неиспользования) имущества непосредственно перед продажей.
В то же время в других разъяснениях (смотрите письма Минфина России от 10.06.2015 N 03-11-11/3358, от 26.06.2013 N 03-11-11/24263, от 16.08.2012 N 03-11-11/247, от 10.05.2012 N 03-11-11/151, от 15.03.2012 N 03-11-11/83, от 05.12.2011 N 03-11-11/309, от 08.09.2011 N 03-11-11/226, от 13.05.2011 N 03-11-11/121, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-14/2/019833@) контролирующие органы указывали, что для учета дохода от продажи объекта недвижимости в составе налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, должны выполняться два условия:
- при регистрации предпринимателя в ЕГРИП указаны виды экономической деятельности, связанные с продажей недвижимости, в частности "Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества", "Покупка и продажа собственного недвижимого имущества", "Покупка и продажа земельных участков", "Сдача внаем собственного недвижимого имущества", "Строительство зданий и сооружений" (соответственно коды 70.11, 70.12, 70.2, 45.2 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст);
- недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП.
Однако не разъяснялось, должны ли эти условия выполняться одновременно.
Следует обратить внимание на Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-11/45470 и от 23.04.2013 N 03-04-05/14057, в которых указано, что если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности или если ИП при регистрации заявил такой вид деятельности, как продажа недвижимого имущества, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН.
Отметим, что у контролирующих органов ранее имелась еще одна точка зрения по рассматриваемому вопросу. В Минфина России от 24.04.2008 N 03-04-05-01/131, от 24.10.2007 N указывалось, что доходы, полученные от продажи нежилого помещения, приобретенного физическим лицом до его государственной регистрации в качестве ИП и на момент продажи не используемого в целях осуществления предпринимательской деятельности, подлежат обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном НК РФ (смотрите также УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/085811@, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2011 N А13-2339/2011). При этом при продаже имущества налогоплательщик мог воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным НК РФ.
Отметим, что в настоящее время Минфин и ФНС считают, что доходы от продажи имущества, которое ранее (когда-либо) использовалось ИП на УСН в предпринимательской деятельности, должны облагаться налогом по УСН, а не НДФЛ. При этом финансовое ведомство все меньше акцентирует внимание на видах деятельности, заявленных ИП при регистрации.
Необходимо учитывать, что в отношении доходов, полученных ИП от реализации имущества, используемого в деятельности, облагаемой по УСН, предприниматель не вправе:
- воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным НК РФ (второй абзац НК РФ, Минфина России от 25.11.2013 N 03-11-11/50597, от 06.06.2013 N , от 06.07.2011 N , от 04.10.2010 N , ФНС России от 22.12.2011 N );
- применить льготу, установленную первым абзацем НК РФ (второй абзац НК РФ, Минфина России от 25.04.2013 N 03-11-11/14514, от 19.09.2011 N , от 27.04.2011 N и N 03-04-05/3-307).
Судебная практика не единообразна. Существуют судебные решения, принятые в пользу налогоплательщиков, принявших решение облагать полученные доходы НДФЛ ( ФАС Уральского округа от 03.04.2012 N Ф09-1610/12, ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2012 N ). В первом случае суд указал, что в договорах купли-продажи недвижимого имущества отсутствовало указание на статус физического лица как ИП, суммы от продажи были получены на личный счет физического лица, сделки по продаже недвижимого имущества носили разовый характер и не были направлены на систематическое получение дохода. В связи с этим доходы не облагаются УСН (смотрите также ФАС Уральского округа от 02.12.2010 N Ф09-2787/10-С2).
Однако в большинстве дел суды приходят к выводу, что доходы от продажи имущества, используемого ИП в предпринимательской деятельности, облагаются в рамках УСН.
Так, Президиум ВАС РФ в от 16.03.2010 N 14009/09 указал, что если недвижимое имущество использовалось ИП для осуществления предпринимательской деятельности, то и доход от продажи этого имущества непосредственно связан с предпринимательской деятельностью. Соответственно, облагаться налогами он должен как доход, полученный ИП от предпринимательской деятельности. При этом в отношении такого имущества ИП не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. В дальнейшем Президиум ВАС РФ в от 18.06.2013 N 18384/12 еще раз подтвердил, что доход ИП от продажи нежилого помещения, сдаваемого в аренду, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по УСН.
Поддерживают такую позицию и арбитражные суды ( ФАС Уральского округа от 29.03.2013 N Ф09-1489/13, от 18.12.2012 N , от 13.11.2012 N , ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2012 N , ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2012 N Ф07-7651/12, ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2013 N Ф01-9062/13 и др.).
Кроме того, суды принимают во внимание назначение используемого и в дальнейшем реализуемого имущества. Если спорные объекты недвижимости по своему хозяйственному назначению не применяются для удовлетворения личных или семейных потребностей, а предназначены для ведения предпринимательской деятельности, то есть для извлечения прибыли, то доходы от их продажи подлежат налогообложению в рамках УСН ( ФАС Поволжского округа от 17.01.2014 N Ф06-1394/13, ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2013 N , ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2013 N А27-10232/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2012 N А79-5243/2012).
Еще один вывод из арбитражной практики состоит в том, что если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его реализации облагается в рамках УСН, даже если соответствующие коды ОКВЭД не были заявлены при регистрации ИП и позже ( ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N Ф06-4250/13, ФАС Московского округа от 28.10.2011 N , ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2011 N Ф07-1301/11).
В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2011 по делу N А45-8562/2010, от 10.10.2011 N Ф04-7884/10 по делу N А45-8562/2010 суды указали, что полученный ИП доход от продажи нежилых помещений подлежит налогообложению в рамках УСН, несмотря на то, что ИП декларировал доход, полученный при продаже нежилых помещений, при подаче им декларации по НДФЛ, ссылаясь на приобретение недвижимого имущества задолго до регистрации в качестве ИП и начала занятия предпринимательской деятельностью по сдаче недвижимого имущества в аренду. Была признана необоснованной и ссылка налогоплательщика на отсутствие в свидетельстве о государственной регистрации вида деятельности "Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений", поскольку суд посчитал, что необходимо руководствоваться установленными обстоятельствами по делу, а именно использование спорного недвижимого имущества в предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду (что согласуется с видом деятельности, указанной в сведениях при государственной регистрации в качестве ИП) с последующей его продажей.
Утрата права на применение УСН
В соответствии с НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят установленный лимит доходов, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение ( Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378, от 03.07.2015 N , от 31.10.2014 N ).
То есть ИП, применяющий УСН, в случае превышения предельного размера доходов в результате продажи объектов недвижимости, обязан осуществить переход на общий режим налогообложения. При этом у него возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в порядке, установленном НК РФ.
Так, согласно Минфина России от 04.08.2014 N 03-11-09/38317, если ИП, применявший УСН, в результате продажи основного средства утратил право на применение спецрежима (доходы превысили лимит), то он должен уплачивать НДФЛ с начала квартала, в котором утрачено право на УСН. В этом случае при возврате с упрощенной системы налогообложения на общий режим в порядке, установленном НК РФ, индивидуальный предприниматель доходы от реализации недвижимого имущества, приобретенного в период применения УСН, может уменьшить на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в виде расходов на приобретение этого имущества, которые не были учтены в период применения УСН. Аналогичное разъяснение приведено в ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@, от 27.02.2015 N ГД-3-3/743.
В ФНС России от 07.05.2013 N АС-3-3/1626@ контролирующие органы рекомендовали ИП при получении уведомления из налогового органа об обязанности физического лица, установленной и НК РФ, представить налоговую декларацию по НДФЛ в связи с реализацией недвижимого имущества, направить в налоговый орган пояснения о том, что данное имущество было использовано им в предпринимательской деятельности и сумма дохода по данной сделке была учтена в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Инспекция привлекла предпринимателя к ответственности за неуплату налогов. В ходе проверки было установлено, что плательщик не отразил в декларации доход от продажи автотранспортных средств. Спорные автомобили использовались в предпринимательской деятельности. Это повлекло неуплату налога в бюджет. В итоге ИП был начислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, и штраф за налоговое нарушение. Предприниматель оспорил решение инспекции в суде. Кассация отказалась удовлетворять требования ИП.
Суд указал, что объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ ). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ ).
В то же время при продаже домов, квартир, участков и иного имущества, находившегося в собственности более 3 лет, гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета. Вычет по НДФЛ предоставляется в сумме, полученной при продаже данного имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ ). Данная льгота не распространяются на доходы ИП от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Из материалов дела следовало, что ИП учел доход от основной деятельности по УСН и от продажи восьми автомобилей. В инспекцию была представлена налоговая декларация по НДФЛ. В ней были отражены доходы от продажи автотранспортных средств. При этом предприниматель воспользовался имущественным вычетом по НДФЛ. Сумма облагаемых налогом доходов в размере 2,4 млн руб. была уменьшена на сумму расходов в размере 2,8 млн руб., связанных с приобретением автомобилей. В результате этого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.
Обосновывая свою правоту, ИП указал, что налогообложение в рамках УСН осуществляется только в отношении предпринимательской деятельности, заявленной при регистрации. Кроме того, ИП пояснял, что сделка по реализации автомобилей носила разовый характер и не была направлена на получение прибыли. По факту она принесла убыток. Суд признал эти доводы несостоятельными.
Судьи пояснили, что приобретение имущества с целью извлечения прибыли от его использования или реализации свидетельствует о наличии предпринимательской деятельности. Осуществление предпринимателем деятельности по реализации автотранспортных средств не запрещено законом. Отсутствие сведений в едином государственном реестре о таком виде деятельности не означает, что граждане не могут заниматься продажей автомобилей.
Статус ИП подтверждается соответствующим свидетельством. Причем он не связан с видами деятельности, перечисленными в свидетельстве. Следовательно, отсутствие в свидетельстве конкретного вида деятельности не означает, что лицо в отношении его не приобрело статус предпринимателя.
Спорные автомобили приобретались ИП для осуществления предпринимательской деятельности. Они использовались при ее осуществлении и были реализованы другому предпринимателю. На основании этого суд сделал вывод о том, что доходы от реализации данных автомобилей, как и расходы по их приобретению, не должны были учитываться при исчислении НДФЛ. Следовательно, заключила кассация, доначисление единого налога по УСН являлось правомерным.
Предприниматель пытался сэкономить на налогах по сделке за счет своего двойственного статуса. Он одновременно является и предпринимателем-упрощенцем, и физлицом. По сделке, которая не приносит прибыли, выгоднее платить налоги как физлицо.
Главным фактором, влияющим на исход подобных споров в суде, является цель приобретения имущества. В рассмотренной выше ситуации ИП реализовал 8 автомобилей. Такое количество транспортных средств нереально использовать в личных целях. В тех же случаях, когда, например, ИП продает единственное жилье, право на имущественный вычет должно реализовываться в полном объеме.
О необоснованности применения имущественных вычетов при продаже коммерческого имущества заявлял и Президиум ВАС РФ. В постановлении от 16.03.10 № 14009/09 отмечается, что ИП в любом случае обязан уплатить налог при продаже имущества, используемого в коммерческих целях. При этом не играет роли ни момент приобретения этого имущества, ни факт учета расходов на его приобретение.
С другой стороны, встречаются злоупотребления и со стороны налоговиков. Например, когда в расчет принимается абсолютно любой доход от продажи любого имущества, в том числе личного. Встречаются случаи, когда налог доначисляют по факту продажи имущества уже после прекращения ИП.