Стоимость ОПФ, как правило, переносится на готовые изделия в течение довольно длительного периода. В ряде случаев он может охватывать несколько циклов. В этой связи организация учета осуществляется таким образом, чтобы единовременно можно было отразить и сохранение исходной формы, и потерю цены во времени. В этом случае в качестве ключевого показателя используется среднегодовая стоимость ОПФ . В статье рассмотрим, как она определяется и какие показатели используются при этом.
Общая характеристика
В выпуске продукции участвуют средства (сооружения, здания, оборудование и пр.), а также предметы труда (топливо, сырье и так далее). Вместе они образуют производственные фонды. Определенная группа частично либо полностью сохраняет натурально-вещественную форму на протяжении многих циклов. Их стоимость переносится на готовые изделия по мере изнашивания в виде амортизационных отчислений. Указанная группа формируется производства. Они непосредственно участвуют в процессе выпуска товаров. Непроизводственные фонды обеспечивают формирование социальной инфраструктуры.
Классификация
К основным фондам производства относят:
- Здания - объекты архитектуры, предназначенные для создания трудовых условий. К ним относят гаражи, здания цехов, складов и пр.
- Сооружения - объекты инженерно-строительного типа, используемые для осуществления перевозочного процесса. В эту группу включены тоннели, мосты, устройство пути, система водоснабжения и так далее.
- Передаточные устройства - газо- и нефтепроводы, ЛЭП и пр.
- Оборудование и машины 0 прессы, станки, генераторы, двигатели и др.
- Измерительные устройства.
- ЭВМ и прочая техника.
- Транспорт - локомотивы, автомобили, краны, погрузчики и пр.
- Инструменты и инвентарь.
Ключевые величины
Стоимость ОПФ может быть восстановительной, остаточной и начальной. Последняя отражает расходы на получение ОС. Эта величина является неизменной. Первоначальную стоимость средств, которые поступают за счет капвложений определенных компаний, можно установить путем сложения всех затрат. К ним, в числе прочего, относят расходы на транспортировку, цену оборудования и монтажа и пр. Восстановительной стоимостью являются затраты на покупку ОС в текущих условиях. Для ее определения выполняется переоценка средств с использованием индексации или метода прямого пересчета исходя из современных рыночных цен, подтвержденных документально. равна восстановительной, уменьшенной на величину износа. Существуют также частные показатели использования ОС. К ним относят, в частности, коэффициенты интенсивной, интегральной, экстенсивной эксплуатации оборудования и сменности.
Потеря первоначальных свойств
Среднегодовая стоимость ОПФ определяется с учетом износа и амортизации. Это обусловлено тем, что при продолжительном использовании средств в технологическом процессе они достаточно быстро теряют свои первоначальные свойства. Степень износа может быть различной - она зависит от разных факторов. К ним, в частности, можно отнести уровень эксплуатации средств, квалификацию персонала, агрессивность среды и пр. Эти факторы влияют на разные показатели. Так, для определения фондоотдачи сначала составляется уравнение, по которому устанавливается среднегодовая стоимость ОПФ (формула). От выручки и численности работников зависит фондовооруженность и рентабельность.
Моральный износ
Он означает обесценивание средств еще до физической потери свойств. может проявляться в двух формах. Первая обуславливается тем, что производственный процесс удешевляет средства в тех сферах, в которых они выпускаются. Это явление не приводит к убыткам, так как выступает как результат увеличения накоплений. Вторая форма морального износа возникает вследствие появления таких ОПФ, которые отличаются большой производительностью. Еще один показатель, который учитывается, - амортизация (процесс переноса стоимости средств на выпускаемую продукцию). Она необходима для формирования специального денежного резерва для полной реновации объектов.
Среднегодовая стоимость ОПФ: формула расчета по балансу
Для определения показателя необходимо использовать данные, которые присутствуют в Они должны охватывать операции не только в целом за период, но и отдельно по каждому месяцу. Как определяется среднегодовая стоимость ОПФ? Формула по балансу используется следующая:
X = R + (A × M) / 12 - / 12, где:
- R - первоначальная стоимость;
- А - ст-сть введенных фондов;
- М - число месяцев эксплуатации введенных ОПФ;
- D - величина ликвидационной стоимости;
- L - число месяцев работы выбывших фондов.
ОС, введенные в эксплуатацию
Как видно из приведенных выше сведений, уравнение, по которому определяется среднегодовая стоимость ОПФ (формула ), включает в себя показатели, требующие отдельного анализа. В первую очередь устанавливается первоначальная цена средств. Для этого берется сумма остатка на начало отчетного периода по сч. 01 оборотно-сальдовой ведомости. После этого следует проанализировать, вводились ли в действие какие-либо ОС в течение периода. Если это было, нужно установить конкретный месяц. Для этого следует посмотреть обороты по Дб сч. 01 и установить стоимость фондов, введенных в действие. После этого подсчитывается число месяцев, в которые эти ОС эксплуатировались, и умножается на стоимость. Далее определяется среднегодовая стоимость ОПФ. Формула позволяет установить стоимость введенных в использование средств. Для этого показатель, полученный при умножении количества месяцев использования на первоначальную цену ОС, делится на 12.
Среднегодовая стоимость ОПФ: формула расчета по балансу (пример)
Допустим, ОС на начало периода составляли 3670 тыс. р. На протяжении года были введены средства:
- на 1-е марта - 70 тыс. р.;
- на 1-е августа - 120 тыс. р.
Также учтено выбытие:
- на 1-е февраля - 10 тыс. р.;
- на 1-е июня - 80 тыс. р.
- Х = 3670 + (120 × 5: 12 + 70 × 10: 12) - (80 × 6: 12 + 10 × 11: 12);
- Х = 3670 + (50,0 + 58,3) - (40,0 + 9,2) = 3729, 1 тыс. руб.
Выбытие
При анализе, кроме введенных в эксплуатацию средств, определяются списанные фонды. Необходимо установить, в каком именно месяце они выбыли. Для этого анализируются обороты по Кд сч. 01. После этого определяется стоимость выбывших средств. При списании ОС в течение всего отчетного периода, устанавливается число месяцев, в которые они эксплуатировались. Далее нужно определить среднегодовую стоимость выбывших средств. Для этого их цена умножается на разницу между общим количеством месяцев во всем отчетном периоде и числом месяцев эксплуатации. Полученная величина делится на 12. В результате получится среднегодовая стоимость ОПФ, выбывших с предприятия.
Завершающие операции
В завершении анализа определяется общая среднегодовая стоимость ОПФ. Для этого нужно сложить первоначальную их стоимость на начало отчетного периода и показатель по введенным в эксплуатацию средств. Из полученной величины вычитается среднегодовая стоимость ОС, выбывших с предприятия. В целом вычисления не отличаются сложностью и трудоемкостью. При расчете главная задача состоит в правильном анализе ведомости. Соответственно, она должна быть составлена без ошибок.
Евгений Маляр
#
Бизнес-словарь
Формулы расчета, определения
Основные средства стоимостью менее 40000 рублей не амортизируются. Виды расчета стоимости ОС: балансовая, остаточная, восстановительная.
Навигация по статье
- Что такое стоимость основных средств и как ее рассчитать
- Вопрос цены
- Зачем нужна информация о стоимости основных средств, и как она предоставляется
- Виды стоимости основных средств
- Балансовая стоимость
- Остаточная стоимость
- Восстановительная стоимость
- Среднегодовая стоимость
- Как среднеарифметическое
- Балансовый метод
- Об активной части ОС
Какова цена того или иного предприятия? Чёткий ответ на этот вопрос обусловлен стоимостью его основных средств. Сумма активов постоянно меняется по понятным причинам: машины изнашиваются и устаревают, приобретается новое оборудование. Учёт этих процессов находит отражение в статьях бухгалтерского баланса.
Что такое стоимость основных средств и как ее рассчитать
К основным средствам относится часть имущества, находящегося в собственности предприятия, обладающая следующими отличительными признаками:
- минимальная стоимость – 40 тысяч рублей (в 2019 году);
- эксплуатируется в производственных и коммерческих целях;
- не является товаром (не перепродаётся).
В бухгалтерском учете широко применяется термин «основные фонды» (ОФ), означающий по своей сути те же основные средства, включая нематериальные активы.
В процессе эксплуатации происходит закономерное уменьшение стоимости основных фондов по мере их физического и морального старения. Сумма износа активов переносится на себестоимость готовой продукции в виде амортизационных отчислений, за счёт которых производится восстановление мощностей.
Вопрос цены
Относить ли имущество, стоящее менее 40 тыс. рублей, но обладающее всеми остальными признаками ОФ к основным средствам? Организации вправе сами принимать решение по этому поводу. Допускается два варианта:
- включение многократно используемых в течение года и более производственных активов в МПЗ (материально-производственные запасы);
- отнесение их к ОС. В этом случае установленный общепринятый лимит в 40 тыс. снижается (к примеру, до стоимости подержанного компьютера, если у предприятия нет более дорогой собственности);
Однако, в подавляющем большинстве случаев, бухгалтерия использует первый вариант (МПЗ). В противном случае произойдёт увеличение фискальной нагрузки на предприятие. В налоговом учёте (статьи 374 и 375 НК РФ), основные фонды облагаются налогом на имущество.
Основные средства стоимостью менее 40000 рублей не амортизируются.
Зачем нужна информация о стоимости основных средств, и как она предоставляется
Оценка реальной ценности ОС необходима при различных ситуациях, возникающих в процессе коммерческой деятельности. Справка о балансовой стоимости готовится бухгалтерией в следующих случаях:
- запрос собственников компании, ставящих цель анализа структуры внеоборотных активов;
- надобность в подтверждении правильности расчётов налогов на прибыль и имущество;
- при страховании собственности;
- для привлечения инвесторов.
Следует помнить, что все основные средства числятся на балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом амортизации («Положения по бухучету и отчетности», п. 49).
Также важно и то, что даже полностью амортизированное основное средство не исключается из баланса, если продолжает использоваться в производственных целях. Однако в указанную справку такие объекты могут не вноситься по причине нулевой величины остаточной стоимости.
Выглядит этот документ приблизительно так:
Скачать образец
Единой официально утверждённой формы справки о балансовой стоимости нет, но по своей сути это таблица, обязательно с указанной датой. Документ актуален в течение относительно небольшого срока, обычно месяца.
Составление справки о балансовой стоимости основных средств производит бухгалтер на основании баланса. Суммы дублируются прописью.
Виды стоимости основных средств
Учёт ведётся в двух формах: денежной и натуральной. Так как основные средства по определению сохраняют натуральный вид длительное время, при проведении инвентаризации члены комиссии делают соответствующие записи в ведомостях, например: «Станок с ЧПУ – 1 шт.».
Однако такая информация свидетельствует лишь о факте физического наличия данного оборудования, но не отражает изменение стоимости в процессе эксплуатации. Для объективной оценки используются три её вида:
- балансовая;
- остаточная;
- восстановительная.
На них следует остановиться подробнее.
Балансовая стоимость
При оприходовании, основные средства отражаются в балансе по стоимости их создания (приобретения), плюс все сопутствующие расходы:
Где:
СП – стоимость приобретения данного имущества (уплаченная цена).
НО – необходимые фискальные и прочие отчисления, включая пошлину, сборы, проценты по банковскому кредиту и т. д.
НРi – статьи расходов, связанных с приобретением или созданием основного средства, общим условным количеством (n).
Суммарные издержки могут включать оплату транспортно-заготовительных услуг, комиссионных вознаграждений, монтажа и наладки объекта, прочие расходные статьи.
В случае модернизации (реконструкции, восстановления, достройки и пр.) основных средств, происходит увеличение их балансовой стоимости на сумму затрат. Частичная ликвидация, напротив, влечёт её снижение.
Распространённая ошибка начинающего бухгалтера: оприходование основных средств сразу на счёт 01. Поступления ОФ правильно производить на счёт «Вложения во внеоборотные активы» 08, отражающий суммарные расходы по формированию балансовой стоимости. Проводка Дт01 – Кт08 бухгалтером делается в момент ввода в эксплуатацию основного средства.
Остаточная стоимость
Здесь всё достаточно просто. Мера износа основного средства определяется нормативным сроком его эксплуатации и реальным временем службы. К примеру, известно, что некая машина может выполнять свои функции пять лет (или 60 месяцев). Каждый месяц из её начальной стоимости вычитается одна шестидесятая часть. Остаточная стоимость вычисляется по формуле:
Где:
ОСТС – остаточная стоимость ОФ.
ОСБ – балансовая стоимость основных средств.
Ам – месячная расчётная амортизация, равная начальной балансовой стоимости делённой на срок эксплуатации, выраженный в месяцах.
Т – время эксплуатации в месяцах.
Восстановительная стоимость
На реальную стоимость активов, в том числе и основных средств, оказывают существенное влияние различные ценообразующие факторы. На начало каждого года бухгалтерия производит соответствующую коррекцию баланса с целью приведения указанных в нём сумм в соответствие с актуальной рыночной ситуацией.
К примеру, некое оборудование, ранее приобретённое по конкретной цене, существенно подорожало, и теперь для его восстановления требуются намного большие затраты, чем предполагалось ранее. С другой стороны, в случае необходимости его продажи, размер формальной прибыли с учётом амортизации может оказаться очень большим, а налоги неоправданно высокими.
Порядок переоценки описан в Федеральном Законе РФ «Об оценочной деятельности», а к процессу подключаются независимые эксперты.
Критериями при определении восстановительной стоимости служат:
- реальная рыночная цена;
- наиболее вероятные издержки на восстановление аналогичного актива с учётом его износа;
- замещающая стоимость, то есть затраты, необходимые для создания аналогичного объекта с использованием современных технологий и материалов. К примеру, вместо шиферной крыши, заводской корпус предприятие будет покрывать металлочерепицей. Износ при этом также учитывается;
- инвестиционная ценность, выводимая с учётом требований к доходности вкладываемого капитала;
- ликвидационная стоимость – примерно равна рыночной оценке, но требования к ликвидности (способности быстро продаваться) выше.
- утилизационная оценка. Учитывает стоимость материала, пригодного к повторному использованию, из которого изготовлен объект, минус расходы на их извлечение.
Среднегодовая стоимость
Конечно же, идеальным вариантом был бы экономический анализ основных показателей эффективности «в режиме реального времени». Руководитель, придя утром на работу, просто открывал бы соответствующую программу и смотрел, как его управленческие решения влияют на фондоотдачу или рентабельность. К сожалению, это невозможно по ряду причин, среди которых:
- определённая инертность любой хозяйственной системы;
- многофакторное влияние, обуславливающее неоднозначность результатов;
- высокая трудоёмкость сбора данных и вычислений.
Поэтому всесторонний расчёт многих параметров, в том числе стоимости основных средств, производится с заданной ритмичностью, обычно раз в год. Для большей эффективности цифра берётся средняя за отчётный период.
Определить среднегодовую стоимость ОС можно как минимум тремя способами, в зависимости от требуемой точности.
Как среднеарифметическое
Это самый простой метод, не предусматривающий «глубокого погружения» в тонкости, обстоятельства и хронологию событий. Для его реализации достаточно просто взять две цифры, отражающие ситуацию на начало и конец года, сложить их и поделить на два.
ОСср = (ОСнг + ОСкг)/2
Где:
ОСнг – стоимость ОС на начало января анализируемого года.
ОСкг – стоимость ОС на конец декабря анализируемого года.
Метод подкупает своей простотой, понятностью и соответствием понятию «среднее». Есть у него, однако, и существенный недостаток.
К примеру, в самом конце прошедшего года предприятие, наконец, приобрело автоматическую линию, о которой генеральный директор давно мечтал. Это высокопроизводительное оборудование стоило очень дорого, но оно обещает потрясающий экономический эффект. Конечно же, за оставшееся время оборудование не успело дать много прибыли, а вот стоимость его в цифру ОСкг (см. формулу), вошло. Если среднегодовую стоимость, полученную по среднеарифметической формуле, использовать для вычисления эффективности (рентабельности) инвестиции, то результат, мягко выражаясь, может разочаровать.
Избежать таких искажений, к счастью, можно, используя другие методы.
Расчет по полной учётной стоимости ОС
В формуле, используемой для вычисления среднегодовой стоимости ОС этим способом, учитывается введение активов в эксплуатацию с точностью до месяца, что обеспечивает вполне приемлемую точность.
Где:
ОСср – стоимость ОС среднегодовая.
ОСвыв – стоимость выведенных из эксплуатации активов.
Т2 – число месяцев без эксплуатации выведенных активов.
По этой формуле ясно, сколько времени проработали новые основные средства, и как давно перестало использоваться старое оборудование. Несмотря на трудоёмкость, указанный метод считается наиболее распространённым.
Балансовый метод
Пользуясь этим способом, бухгалтер может обойтись одними лишь строками баланса, не открывая других отчётных документов, что свидетельствует о его удобстве. Формула выглядит так:
Где:
ОСср – стоимость ОС среднегодовая.
ОСб – балансовая стоимость ОС.
ОСвв – стоимость введенных в эксплуатацию активов.
Т1 – число месяцев работы введенных в эксплуатацию активов.
ОСлик – ликвидационная стоимость ОС.
Т3 – число месяцев работы выведенных из эксплуатации активов.
По своей сути, этот метод сходен со способом вычисления по полной учётной стоимости, но требует меньших трудозатрат.
Об активной части ОС
Еще больше упростить расчёты помогает выделение из всей суммы основных средств их активной части. Дело в том, что непосредственное участие в генерации прибыли предприятия принимают не все ОС.
К активной части ОС относится стоимость станков, транспорта, то есть практически все основные фонды, кроме зданий, цехов и прочих сооружений. Так как недвижимость на любом предприятии терпит изменения намного реже, чем оборудование, то из текущей аналитики их, ради упрощения, можно исключить.
По одному из предприятий отрасли имеются следующие данные, изложенные в таблицах 1 и 2.
Таблица 1
| Виды основных производственных фондов | Стоимость ОПФ на 01.01.08 | Введено в эксплуатацию за год | Выбыло ОПФ за год | Годовая норма амортизации на реновацию | |||||||
| по остаточной стоимости, тыс. руб. | коэфф-т износа (%) |
по полной первоначальной стоимости, |
коэфф-т износа (%) |
по полной первоначальной стоимости, |
их остаточная стоимость, тыс. руб. | коэфф-т износа (%) | |||||
| Здания | 500 | 300 | 0,4 | 0 | 0 | 5 | 0,84 | 5,4 | |||
| Сооружения | 150 | 147 | 2 | 70 | 0,13 | 2 | 0,9 | 6,0 | |||
| Передаточные устройства | 80 | 50 | 0,38 | 29,7 | 1 | 5,0 | |||||
| Машины и оборудование | 1840 | 1656 | 10 | 192 | 4 | 10 | 90 | 11,8 | |||
| Транспортные средства | 198 | 90 | 0,55 | 10 | 0,17 | 12,2 | |||||
Определить
1. Стоимость основных производственных фондов в оценке по полной первоначальной стоимости на конец года.
2. Среднегодовую стоимость основных производственных фондов (по полной первоначальной и остаточной стоимости) по активной части их и в целом по предприятию.
3.Среднюю норму амортизационных отчислений на реновацию.
4. Показатели структуры основных производственных фондов по полной первоначальной стоимости на начало и конец года.
5. Показатели износа и годности основных производственных фондов на начало и конец года.
6. Показатели ввода и выбытия основных производственных фондов.
7. Показатели фондоотдачи всех основных фондов и их активной части. Покажите взаимосвязь между ними.
8. Показатели фондовооруженности труда и фондоемкости производимой продукции.
9. Прирост стоимости произведенной продукции за счет увеличения объема основных производственных фондов, за счет повышения эффективности их использования (тыс. руб.).
10. Обоснуйте необходимый прирост стоимости производственных фондов на следующий год, если предприятие планирует увеличить выпуск продукции на 15% (тыс. руб.).
Проанализируйте полученные результаты. Сделайте выводы.
Решение
1. Стоимость основных производственных фондов в оценке по полной первоначальной стоимости на конец года можно рассчитать по формуле:
К = Н + П – В
где К – стоимость фондов на конец года;
Н – стоимость фондов на начало года;
П – стоимость поступивших за год фондов;
В – стоимость выбывших за год фондов.
Рассчитаем стоимость фондов по каждой категории:
Здания: К = 500 + 100 – 30 = 570 тыс.руб.
Сооружения: К = 150 + 80 – 20 = 210 тыс.руб.
Передаточные устройства: К = 80 + 30 – 0 = 110 тыс.руб.
Машины и оборудование: К = 1840 + 200 – 100 = 1940 тыс.руб.
Транспортные средства: К = 198 + 12 – 0 = 210 тыс.руб.
Итого: К = 570 + 210 + 110 + 1940 + 210 = 3040 тыс.руб.
Стоимость основных производственных фондов в оценке по полной первоначальной стоимости на конец года составила 3040 тыс.руб.
2. Среднегодовую стоимость основных производственных фондов можно рассчитать по формуле:
где С сг – среднегодовая стоимость фондов;
С н – стоимость фондов на начало года;
С в – стоимость введенных в течение года фондов;
С выб – стоимость выбывших за год фондов;
М – число месяцев функционирования фондов за год.
Рассчитаем среднегодовую стоимость основных фондов в целом по предприятию по первоначальной стоимости:
Активная часть фондов представлена группой машины и оборудование, так как только они оказывают непосредственное воздействие на предмет труда.
Рассчитаем среднегодовую стоимость по активной части основных фондов по первоначальной стоимости:
Остаточная стоимость фондов может быть определена как произведение первоначальной стоимости и коэффициента годности (1 – коэффициент износа).
Например, остаточная стоимость сооружений на начало года составит:
С ост = 150 * (1 – 0,02) = 147 тыс.руб.
Рассчитаем среднегодовую стоимость основных фондов в целом по предприятию по остаточной стоимости:
Рассчитаем среднегодовую стоимость по активной части основных фондов по остаточной стоимости:
3. Среднюю норму амортизационных отчислений определим как среднюю арифметическую:
4. Структура основных фондов показывает соотношение между группами основных производственных фондов. Удельный вес каждой группы рассчитывается как отношение стоимости основных фондов данной группы к суммарной первоначальной стоимости всех фондов. Например, удельный вес зданий на начало года составит 18,1% (500*100/2768).
Структуру фондов представим в таблице:
| Виды ОПФ | На начало года | На конец года | ||
| сумма | % | сумма | % | |
| Здания | 500 | 18,1 | 570 | 18,8 |
| Сооружения | 150 | 5,4 | 210 | 6,9 |
| Передаточные устройства | 80 | 2,9 | 110 | 3,6 |
| Машины и оборудование | 1840 | 66,5 | 1940 | 63,8 |
| Транспортные средства | 198 | 7,2 | 210 | 6,9 |
| Итого | 2768 | 100 | 3040 | 100 |
5. Коэффициент годности основных фондов, отражает удельный вес сохраненной за время эксплуатации стоимости фондов:
где С п – первоначальная стоимость основных фондов;
С ост – остаточная стоимость основных фондов.
Коэффициент износа основных фондов, отражает удельный вес утраченной за время эксплуатации стоимости фондов:
К и = 1 – К г
Проведем расчеты показателей по группе здания на начало года:
К и = 1 – 0,6 = 0,4
Аналогичным образом рассчитаем показатели по прочим группам в таблице:
| На начало года | На конец года | |||||||
| Первонач. стоимость | Остаточная стоимость | Первонач. стоимость | Остаточная стоимость | |||||
| Здания | 500 | 300 | 0,60 | 0,40 | 570 | 395 | 0,69 | 0,31 |
| Сооружения | 150 | 147 | 0,98 | 0,02 | 210 | 215 | 1,02 | -0,02 |
| Передаточные устройства | 80 | 50 | 0,63 | 0,38 | 110 | 79,7 | 0,72 | 0,28 |
| Машины и оборудование | 1840 | 1656 | 0,90 | 0,10 | 1940 | 1838 | 0,95 | 0,05 |
| Транспортные средства | 198 | 90 | 0,45 | 0,55 | 210 | 100 | 0,48 | 0,52 |
6. Коэффициент введения – показывает долю введенных в течение года основных фондов в среднегодовой стоимости основных фондов предприятия:
Коэффициент выбытия отражает долю выбывших основных фондов в среднегодовой стоимости основных фондов:
7. Фондоотдача - показатель выпуска продукции, приходящийся на 1 рубль стоимости основных фондов. Для расчета фондоотдачи используется формула:
Ф отд = ВП / ОФ ср.год
где Ф отд – фондоотдача, руб.;
ВП - годовой объем выпуска товарной (валовой) продукции, руб.;
ОФ ср.год – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.
Рассчитаем фондоотдачу всех основных фондов:
Для оценки фондоотдачи активных фондов определим их среднегодовую стоимость:
Рассчитаем фондоотдачу активных основных фондов:
Между данными показателями существует взаимосвязь:
где d актив – доля активных фондов в среднегодовой стоимости основных фондов.
Проверка взаимосвязи:
8. Фондоемкость продукции – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции.
Ф е = ОФ ср.год / ВП = 1 / Ф отд
где Ф е – фондоемкость, руб.;
ОФ ср.год – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.;
ВП – годовой объем товарной (валовой продукции), руб.;
Ф отд – фондоотдача, руб.
Рассчитаем показатель фондоемкости продукции по всем основным фондам:
Фондовооруженность (Ф в) труда показывает стоимость основных фондов, приходящихся на одного работника.
Ф в = ОФ ср.год / ССЧ
где ОФ ср.год – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.;
ССЧ – среднесписочная численность работников.
Рассчитаем показатель фондовооруженности труда по всем основным фондам:
9. Для анализа факторного влияния на изменение стоимости продукции представим объем реализованной продукции в виде двухфакторной модели:
ВП = ОПФ * Ф отд
Рассчитаем влияние отдельных факторов методом абсолютных разниц:
Изменение объема основных производственных фондов:
ΔВП ОПФ = (ОПФ кг – ОПФ нг) * = (3040-2768) * 32,97 = 8972,4 тыс.руб.
Изменение эффективности использования основных фондов:
Проверка: тыс.руб.
Таким образом, выпуск продукции в анализируемом периоде увеличился только за счет прироста объема основных фондов. Отрицательное влияние на динамику производства оказало снижение эффективности использования основных фондов.
10. Прирост выпуска продукции можно достичь только за счет изменения объема производства при постоянной эффективности их использования.
На следующий год планируется увеличить выпуск продукции до 105455 тыс.руб. (91700*1,15).
Рассчитаем потребность в основных фондах при данном выпуске продукции, при условии, что фондоотдача сохраниться на уровне конца предыдущего года:
тыс.руб.
Определим прирост основных фондов:
Следовательно, чтобы увеличить объем производства на 15% при сохранении достигнутой эффективности использования основных фондов необходимо обеспечить прирост объема основных фондов на 456,5 тыс.руб.
Таблица 2
| Показатели |
Фактически |
Фактически |
|
1. Объем произведенной продукции, тыс. м 2 |
880 | 1032 |
| 2. Стоимость проданной продукции за год, тыс. руб. | 91270 | 91700 |
| 3. Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс. руб. | 4563 | 3668 |
| 4. Среднесписочная численность работников | 842 | 780 |
|
5. Себестоимость 1м 2 , руб. в том числе: Материальные затраты, руб. Расходы на оплату труда, руб. Отчисления на государственное социальное страхование, руб. Амортизационные отчисления Прочие расходы |
||
| 6. Прибыль от реализации товарно-материальных ценностей, тыс. руб. | 415 | 390 |
| 7. Сальдо внереализационных операций, тыс. руб. | + 118 | - 240 |
| 8. Условно-переменные расходы в составе себестоимости (%) | 70 | 70 |
Кроме того известно, что нормы расхода материальных затрат в среднем уменьшились в отчетном периоде по сравнению с базисным на 8%, а цены на них возросли на 6%.
Определить
1. Уровень производительности труда в отчетном и базисном периоде в натуральном и стоимостном выражении, а так же его динамику.
2. Уровень средней заработной платы в отчетном и базисном периоде и его динамику.
3. Балансовую прибыль предприятия за отчетный и базисный период и ее изменение.
4. Влияние на изменение себестоимости 1 м 2 (в %) изменения:
а) производительности труда (в стоимостном выражении),
б) объема проданной продукции,
в) норм расхода материальных затрат и цен на них.
5. Влияние каждой статьи затрат (в %) на изменение себестоимости всей продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным. Проверить взаимосвязь показателей. Сделать выводы.
6. Абсолютную экономию (перерасход) на затратах на всю продукцию в целом и в том числе:
а) за счет роста объема продукции,
б) за счет изменения себестоимости единицы продукции.
7. Затраты на 1 рубль проданной продукции в отчетном периоде и базисном. Оценить динамику этого показателя в целом (в % и кон.) и в том числе за счет:
а) изменения цен на проданную продукцию,
б) изменения себестоимости единицы продукции,
в) изменения состава выпускаемой продукции.
8. Изменение прибыли от реализации продукции (тыс. руб.) в отчетном периоде по сравнению с базисным в целом, а так же за счет изменения:
а) объема проданной продукции,
б) состава проданной продукции,
в) себестоимости произведенной продукции,
г) цен на проданную продукцию.
Проверить увязку полученных результатов. Сделать выводы.
9. Оборачиваемость оборотных средств предприятия в отчетном и базисном периоде:
Коэффициент оседания оборотных средств в обороте.
10. Сумму оборотных средств дополнительно вовлекаемых (или условно высвобождаемых из оборота) в результате:
а) изменения оборачиваемости (3 способа),
б) изменения объема проданной продукции.
По результатам расчетов сделайте выводы.
Решение
1. Уровень производительности труда оценивается через показатель выработки в натуральном и стоимостном выражениях.
Выработка в натуральном выражении отражает объем продукции, произведенный одним рабочим за единицу времени, а в стоимостном – стоимость этой продукции.
где В н – выработка в натуральном выражении, м 2 /чел.
ВП натур – объем произведенной продукции, м 2
ССЧ – среднесписочная численность работников, чел.
м 2 /чел.
м 2 /чел.
где ВП стоим - выработка в стоимостном выражении, руб./чел.
тыс.руб./чел.
тыс.руб./чел.
тыс.руб./чел.
В отчетном периоде производительность труда повысилась как в натуральном, так и в денежном выражении. Натуральная выработка повысилась на 26% (280/1040), что в абсолютном выражении составило 280 м 2 /чел. В стоимостном выражении производительность труда повысилась на 8%. Следует заметить, что рост производительности труда проходил на фоне сокращения численности работников.
2. Средняя заработная плата работника может быть определена по формуле:
где - среднемесячная заработная плата одного работника, руб.
ФОТ ед – фонд оплаты труда на единицу продукции, руб./м 2
12 – число месяцев в году.
Рассчитаем среднюю заработную плату по периодам:
тыс.руб./чел.
тыс.руб./чел.
Тыс.руб./чел.
В анализируемом периоде средняя заработная плата работников увеличилась на 22% (0,47/2,08), что в абсолютном выражении составило 470 руб./чел.
3. Балансовая прибыль предприятия складывается как результат основной деятельности, увеличенный на прочие доходы. В нашем случае балансовую прибыль можно рассчитать по формуле:
БП = П реал + П пр + С вро
где БП – балансовая прибыль, руб.
П реал – прибыль от реализации продукции, руб.
П пр – прибыль от прочей реализации, руб.
С вро – сальдо от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции рассчитывается по формуле:
П реал = ВП стоим – С ед *ВП натур
где С ед – себестоимость единицы продукции, руб./м 2
Рассчитаем прибыль от реализации продукции:
Рассчитаем балансовую прибыль предприятия по периодам:
БП 2007 = 20430 + 415 + 118 = 20963 тыс.руб.
БП 2008 = 13167,8 + 390 – 240 = 13317,8 тыс.руб.
ΔБП = 13317,8 – 20963 = - 7645,2 тыс.руб.
Балансовая прибыль предприятия в отчетном периоде сократилась на 36% (7645,2/20430), что в абсолютном выражении составило 7645,2 тыс.руб.
4. Определим влияние объема производства на изменение себестоимости единицы продукции:
С ед = С / ВП
где С – смета затрат на производство.
Изменение за счет объема производства:
За счет увеличения объема производства себестоимость единицы продукции сократилась на 13,1 руб. или 16,3% (13,1/80,5).
5. Определим влияние каждой статьи затрат на изменение себестоимости в таблице:
| Статья затрат | 2007 г. | 2008 г. | изменение | Влияние на себестоимость, % |
| Материальные затраты | 30,3 | 32 | 1,7 | 39,5 |
| Расходы на оплату труда | 23,9 | 23,3 | -0,6 | -14,0 |
| Отчисления на гос.соц.страхование | 9,5 | 9,2 | -0,3 | -7,0 |
| Амортизационные отчисления | 6,5 | 6,2 | -0,3 | -7,0 |
| Прочие расходы | 10,3 | 5,5 | -4,8 | -111,6 |
|
Себестоимость 1 м 2 |
80,5 | 76,2 | -4,3 | 100 |
Наибольшее влияние на увеличение затрат оказало повышение материальных затрат на 1,7 руб., что привело к росту себестоимости на 39,5%. Снижение затрат по прочим статьям привело к сокращению себестоимости. Наибольшее сокращение наблюдалось за счет сокращения прочих расходов, которое позволило перекрыть рост материальных затрат.
6. Затраты на всю продукцию можно представить в виде двухфакторной модели:
С = ВП * С ед
Рассчитаем влияние факторов:
Изменение объема продукции:
ΔС ВП = (ВП 2008 – ВП 2007) * С ед 2007 = (1032 – 880) * 80,5 = 12236 тыс.руб.
Изменения себестоимости единицы продукции:
ΔС Сед = ВП 2008 * (С ед 2008 – С ед 2007) = 1032 * (76,1 – 80,5) = -4540,8 тыс.руб.
Совокупное влияние факторов:
Δ С = ΔС ВП + ΔС Сед = 12236 + (-4540,8) = 7695,2 тыс.руб.
Проверка: ΔС = С 2008 – С 2007 = 1032*76,1 – 80,5*880 = 78535,2 – 70840 = 7695,2 тыс.руб.
Таким образом, перерасход затрат на производства на 12236 тыс.руб. произошел за счет роста объема производства. При этом в расчете на единицу продукции произошло снижение себестоимости, которое привело к экономии общих затрат на 4540,8 тыс.руб. В итоге общий перерасход затрат на производство составил 7695,2 тыс.руб.
7. Затраты на 1 руб. проданной продукции можно рассчитать по формуле:
Рассчитаем влияние факторов:
Изменение цен на продукцию:
Изменение объема продукции:
В анализируемом периоде затраты на 1 рубль реализованной продукции увеличились на 10,4% (0,85/0,77), что в абсолютном выражении составило 0,06 руб./руб.
Увеличение затрат произошло за счет увеличения объема производства (на 0,12 руб./руб.), снижение себестоимости единицы продукции и повышение цен на продукцию привело к снижению показателя на 0,036 и 0,004 руб./руб. соответственно.
8. Для анализа факторного влияния прибыль от реализации может быть представлена в виде следующей модели:
П реал = Ц * ВП – С ед *ВП
Рассчитаем цены реализации продукции:
Ц 2007 = 91270 / 880 = 103,71 руб./м 2
Ц 2008 = 91700 / 1032 = 88,85 руб./м 2
Рассчитаем влияние факторов на показатель:
Изменение цен на проданную продукцию:
Δ П реал/Ц = (Ц 2008 *ВП 2007 – С ед/2007 *ВП 2007) – (Ц 2007 *ВП 2007 – С ед/2007 *ВП 2007) =
= (88,85*880-80,5*880)-(103,71*880-80,5*880) = 7348 – 20424,8 = - 13076,8 тыс.руб.
Изменение объема проданной продукции:
Δ П реал/ВП = (Ц 2008 *ВП 2008 – С ед/2007 *ВП 2007) – (Ц 2008 *ВП 2007 – С ед/2007 *ВП 2007) =
= (88,85*1032-80,5*880)-(88,85*880-80,5*880) = 20853,2 – 7348 = 13505,2 тыс.руб.
Изменение себестоимости единицы продукции:
Δ П реал/Сед = (Ц 2008 *ВП 2008 – С ед/2008 *ВП 2007) – (Ц 2008 *ВП 2008 – С ед/2007 *ВП 2007) =
= (88,85*1032-76,1*880)-(88,85*1032-80,5*880) = 24725,2 – 20853,2 = 3872 тыс.руб.
Изменение состава проданной продукции:
Δ П реал/ВП = (Ц 2008 *ВП 2008 – С ед/2008 *ВП 2008) – (Ц 2008 *ВП 2008 – С ед/2008 *ВП 2007) =
= (88,85*1032-76,1*1032)-(88,85*1032-76,1*880) = 13158 – 24725,2 = - 11567,2 тыс.руб.
Совокупное влияние факторов:
ΔП реал = (-13076,8)+13505,2 + 3872 – 11567,2 = - 7266,8 тыс.руб.
Таким образом, в отчетном периоде наблюдается снижение прибыли от реализации продукции на 7266,8 тыс.руб. Снижение прибыли было вызвано снижением цен на реализуемую продукцию (на 13076,8 тыс.руб.) и увеличением в составе произведенной продукции низкорентабельных видов (на 11567,2 тыс.руб.). Положительное влияние на изменение прибыли оказало увеличение объема продаж (на 13505,2 тыс.руб.) и снижение себестоимости единицы продукции (на 3872 тыс.руб.).
9. Оборачиваемость оборотных средств характеризуется несколькими показателями:
Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами за период:
где ОС – средние остатки оборотных средств за период, руб.
Продолжительность одного оборота характеризует количество дней необходимых средствам для совершения одного полного оборота:
где Т – продолжительность периода, Т = 360 дней.
дней
дня
Коэффициент оседания показывает долю оборотных средств, которая постоянно находится на производственной стадии:
В анализируемом периоде произошло ускорение оборачиваемости на 5 оборотов за счет сокращение длительности одного оборота на 3,6 дня. Следует отметить, что произошло высвобождение оборотных средств с производственной стадии на 1%, что свидетельствует о сокращении длительности производственного цикла. В целом оборотные средства стали использоваться более эффективно.
10. В анализируемом периоде произошло высвобождение оборотных средств из хозяйственного оборота:
Для анализа причин изменения потребности в оборотных средствах представим показатель в виде факторной модели трех видов:
Совокупное влияние факторов:
ОС = РП * К ос
Рассчитаем изменение потребности в оборотных средствах:
За счет изменения объема проданной продукции:
За счет изменения оборачиваемости:
Совокупное влияние факторов:
ΔОС = 22 + (-917) = - 895 тыс.руб.
ОС = РП дн * Н
где РП дн – однодневный объем реализации продукции, руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
Рассчитаем изменение потребности в оборотных средствах:
За счет изменения объема проданной продукции:
За счет изменения оборачиваемости:
Совокупное влияние факторов:
ΔОС = 22 + (-917) = - 895 тыс.руб.
Таким образом, высвобождение оборотных средств произошло только за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств (на 917 тыс.руб.). Увеличение объема реализации требовало дополнительных вложений в оборот в размере 22 тыс.руб.
Совокупное влияние факторов привело к высвобождению из оборота денежных средств на 895 тыс.руб.
Если у организации на балансе есть основные средства, то в большинстве случаев придется платить налог на имущество (ст. 373, 374 НК РФ). Поможем не запутаться с определением налоговой базы по налогу на имущество.
Для отдельной категории недвижимого имущества налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Для остальных амортизируемых объектов налоговая база будет равна среднегодовой стоимости имущества (ст. 375 НК РФ). Налоговый кодекс также содержит понятие средней стоимости имущества. Этот показатель понадобится бухгалтеру, если компания уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество.
Напомним, что отчетные периоды устанавливают субъекты РФ. Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (ст. 379 НК РФ). При уплате авансовых платежей следует подавать налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. По итогам года сдается декларация.
Как определить среднюю стоимость основных средств
Показатель средней стоимости имущества потребуется для расчета авансовых платежей по налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Чтобы его рассчитать, понадобится остаточная стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного периода и остаточная стоимость на начало месяца, идущего за отчетным периодом. В расчет принимаются только облагаемые налогом на имущество объекты. Имущество, учитываемое по кадастровой стоимости, в расчете не участвует.Разберем принцип расчета средней стоимости основных средств на примере I квартала.
СрС = (ОСТ1 + ОСТ2 + ОСТ3 + ОСТ4)) / 4, где
СрС — средняя стоимость;
Пример 1 . ООО «Солнце» производит кондитерские изделия. На балансе «Солнца» находится производственное и холодильное оборудование. Компания платит авансовые платежи и отчитывается раз в три месяца.
Остаточная стоимость основных средств в рублях составит:
на 01.01.2018 — 644 000;
на 01.02.2018 — 600 000;
на 01.03.2018 — 556 000;
на 01.04.2018 — 512 000.
СрС = (644 000 + 600 000 + 556 000 + 512 000) / 4 = 578 000.
Итак, средняя стоимость имущества, учтенного на балансе ООО «Солнце» по итогам квартала, составляет 578 000 рублей. Полученные данные бухгалтер ООО «Солнце» запишет в расчет по авансовым платежам за I квартал.
Как определить среднегодовую стоимость основных средств
Среднегодовую стоимость определяют на основании данных за 12 месяцев (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета бухгалтеру понадобятся показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из 12 месяцев календарного года, а также остаточная стоимость на конец декабря. Иными словами, за декабрь нужно использовать сразу два показателя — на начало и на конец месяца.Формула расчета будет выглядеть так:
СгС = (ОСТ1 + ОСТ2 + ОСТ3 + ОСТ4 + ОСТ5 + ОСТ6 + ОСТ7 + ОСТ8 + ОСТ9 + ОСТ10 + ОСТ11 + ОСТ12 + ОСТгод) / 13, где
СгС — среднегодовая стоимость;
ОСТ1-ОСТ3 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев I квартала (на 1 января, на 1 февраля и на 1 марта соответственно);
ОСТ4—ОСТ6 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев II квартала (на 1 апреля, на 1 мая и на 1 июня соответственно);
ОСТ7—ОСТ9 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев III квартала (на 1 июля, на 1 августа и на 1 сентября соответственно);
ОСТ10—ОСТ12 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев IV квартала (на 1 октября, на 1 ноября и на 1 декабря соответственно);
Сумма всех указанных значений делится на 13 - по числу показателей остаточной стоимости, которые использованы при расчете среднегодовой стоимости.
Если основное средство поставлено на учет 1-го числа текущего месяца, то принимать в расчет стоимость такого имущества нужно только со следующего месяца. Такая рекомендация доведена письмом Минфина России от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97. Например, организация поставила на учет компьютер 01.08.2018. При расчете средней стоимости за 9 месяцев остаточная стоимость будет учитываться по состоянию на 01.09.2018 и на 01.10.2018.
Пример 2. ООО «Солнце» производит кондитерские изделия. На балансе «Солнца» находится производственное и холодильное оборудование. В течение 2018 года новое оборудование не поступало, списаний с баланса также не было. Ежемесячная амортизация составила 44 000 рублей.
Остаточная стоимость в рублях:
на 01.01.2018 — 644 000;
на 01.02.2018 — 600 000;
на 01.03.2018 — 556 000;
на 01.04.2018 — 512 000;
на 01.05.2018 — 468 000;
на 01.06.2018 — 424 000;
на 01.07.2018 — 380 000;
на 01.08.2018 — 336 000;
на 01.09.2018 — 292 000;
на 01.10.2018 — 248 000;
на 01.11.2018 — 204 000;
на 01.12.2018 — 160 000;
на 31.12.2018 — 116 000.
СгС = (644 000 + 600 000 + 556 000 + 512 000 + 468 000 + 424 000 + 380 000 + 336 000 + 292 000 + 248 000 + 204 000 + 160 000 + 116 000) / 13 = 380 000 рублей.
Итак, среднегодовая стоимость имущества составляет 380 000 рублей.
Елена Рогачева, эксперт сервиса компании СКБ Контур