Я пришла работать в новую организацию,а там пришел акт налоговой проверки по декларации по налогу на прибыль о доначислении 255617 руб по прибыли,помогите разобраться декларация за полугодие ЛИСТ 02строка 180 157136 строка 210 103658 строка 290 105307 декларация за 9 месяцев ЛИСТ 02 строка 180 6826 строка 210 262443 строка 290 -декларация за годстрока 180 67084 строка 210 262443 строка 290 -Требования налоговых органов,что сумма авансовых платежей,что авансовые платежи за 9 месяцев 2015 г. составляют 6826,т.е. они снимают 255617 руб и объясняют " -организациями,уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода,-суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период"Я не пойму,если по итогам 9 месяцев авансовые платежи не были начислены так, как они начисляются строка 180 декларации 9 мес.- строка 180 декларации 6 мес. (6826-157136) то получается по требованиям налоговых органов в строке 210 годового отчета должна стоять сумма равная сумме по строке 180 декларации за 9 месяцев и они доначисляют 255517 за год так как были завышены авансовые платежи по строке 210 годового отчета,правы ли они?
В годовой декларации по строке 210 не может стоять сумма 262443 руб., так как показатель этой строки складывается из показателей строк 180 и 290 за предыдущий отчетный период (9 месяцев). То есть в вашем случае там должно быть указано 6826 руб.
Имеющаяся фактическая переплата за прошлые периоды в декларации не отражается, она будет числиться по вашему лицевому счету и может быть по заявлению либо возвращена на расчетный счет, либо зачтена в счет уплаты налога в будущих периодах.
Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Лист 02
Строки 180–200 Сумма налога
- по строке 220 – в федеральный бюджет;
- по строке 230 – в бюджет субъекта РФ.
При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного .
Ситуация: как заполнить строки 180–210 листа 2 в годовой декларации по налогу на прибыль. С IV квартала организация перешла с квартальной на помесячную уплату налога
По строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль, начисленного за год. В строку 210 впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за девять месяцев этого года.
Переход организации на помесячную уплату налога на заполнение этих строк не влияет. Дело в том, что в декларации по налогу на прибыль нужно отражать только начисление налога и авансовых платежей. Фактические расчеты с бюджетом (в частности, порядок перечисления и суммы перечисленных авансовых платежей) в декларации не показывают.
Поэтому строки 180–200 заполните в общем порядке :
- по строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль;
- по строке 190 () – налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный (региональный) бюджет.
Такой порядок предусмотрен пунктом 5.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 .
По строкам 210–230 укажите общую сумму авансовых платежей:
- начисленных за девять месяцев. В данном случае это суммы, которые указаны по строкам 180–200декларации за девять месяцев;
- заявленных к уплате в IV квартале. Это те суммы, которые указаны по строкам 290–310 декларации за девять месяцев.
Важно: поскольку с IV квартала организация перешла с поквартальной на помесячную уплату налога, в декларации за девять месяцев нужно было заявить сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал. Если по каким-то причинам вы этого не сделали, оформите и сдайте уточненную декларацию за девять месяцев.
Такой порядок следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 .
Если сумма начисленных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного по итогам очередного отчетного (налогового) периода, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320 .
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, начисленных за отчетный период. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается
ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Организация не ведет деятельности за пределами России.
По итогам января «Альфа» получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь начислен в размере 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 2000 руб. (100 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 18 000 руб. (100 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за январь авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–281:
В феврале по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 20 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–февраль) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 16 000 руб. (80 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 1600 руб. (80 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 14 400 руб. (80 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за январь–февраль авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–281:
В марте «Альфа» вновь получила прибыль в размере 100 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–март) сумма прибыли «Альфы» увеличилась до 180 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб. + 100 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 36 000 руб. (180 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 3600 руб. (180 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 32 400 руб. (180 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за январь–март авансовые платежи по налогу на прибыльотражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–281:
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается
ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя изприбыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал составляет 50 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 5000 руб.;
- в региональный бюджет – 45 000 руб.
В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфой» были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. ? 3 мес.);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. ? 3 мес.).
По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%).
Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет 66 667 руб. (1 000 000 руб. ? 20% : 3), в том числе:
- в федеральный бюджет – 6667 руб. (1 000 000 руб. ? 2% : 3);
- в региональный бюджет – 60 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18% : 3).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–310:
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 50 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 950 000 руб. (1 000 000 руб. – 50 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 190 000 руб. (950 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 19 000 руб. (950 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 171 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, на II квартал были начислены в больших размерах, в налоговой декларации за первое полугодие отражается переплата по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал признается равной нулю, так как сумма налога на прибыль, исчисленная по итогам полугодия, меньше, чем сумманалога на прибыль, исчисленная за I квартал.
В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие авансовые платежи отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230:
По строкам 270–310:
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет
ООО «Альфа» рассчитывает и перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 750 000 руб. Размер ежеквартального авансового платежа за I квартал равен 150 000 руб. (750 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (750 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (750 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
Строки 210–230 бухгалтер оставил пустыми. Организации, которые перечисляют только квартальные авансовые платежи, в декларации за I квартал эти строки не заполняют.
По строкам 270–281:
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 350 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 400 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 80 000 руб. (400 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 8000 руб. (400 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 72 000 руб. (400 000 руб. ? 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, превышают сумму налога за полугодие, в налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за I квартал:
По строкам 270–281:
За III квартал по деятельности «Альфы» снова была получена прибыль – в размере 650 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–сентябрь) прибыль «Альфы» выросла до 1 050 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб. + 650 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев начислен в размере 210 000 руб. (1 050 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 21 000 руб. (1 050 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 189 000 руб. (1 050 000 руб. ? 18%).
В налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за полугодие:
По строкам 270–281:
Строки 240–260 Налог за пределами РФ
Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:
Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 290 рассчитайте по формуле:
| стр. 290 | = | стр. 300 | + | стр. 310 |
Если суммы получились отрицательные или равные нулю, авансовые платежи перечислять не нужно.
Если в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев организация исказила размеры авансовых платежей на I квартал следующего года, лучше составить и сдать уточненную декларацию. Несмотря на то что напрямую такая обязанность Налоговым кодексом РФ не предусмотрена, уточненка убережет от разногласий с инспекцией, которая будет контролировать уплату налога по недостоверным данным.
Данная статья посвящена расчету налога на прибыль, подлежащего доплате или уменьшению и является продолжением цикла статей, посвященных порядку заполнения декларации по налогу на прибыль.
Заполнение декларации по налогу на прибыль в части налога, подлежащего доплате или уменьшению производится после того, как определены: исчисленный налог на прибыль (строки 180,190,200 листа 02 декларации), определены авансовые платежи, подлежащие уплате (строки 290-340 листа 02 декларации), начисленные авансовые платежи (строки 210-230 листа 02 декларации).
(О расчете авансовых платежей, подлежащих уплате и их отражению в декларации можно прочитать и . Про расчет начисленных авансовых платежей и их отражение в декларации можно прочитать ).
Налог, подлежащий доплате или уменьшению по результатам отчетного (налогового) периода определяется как разница между суммой начисленного налога, начисленных авансовых платежей, и сумм налога, уплаченных за пределами Российской Федерации.
Расчет суммы налога к доплате и заполнение декларации по налогу на прибыль
Для описания строк декларации воспользуемся следующей кодировкой строк декларации:
Заполнение декларации по налогу на прибыль по строке 270 «Сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет (стр.190-стр.220-стр250)
Л02С270=Л02 (С190-С220-С250)
При отсутствии обособленных подразделений итог строки 270 листа 02 переносится в строку 040 Раздела 1.1.
При наличии обособленных подразделений итог строки 270 листа 02 переносится в строку 040 раздела 1.1 заполняемого для головной организации без учета обособленных подразделений.
В разделе 1.1 заполняемого для каждого обособленно-го подраз-деления строка 040 «сумма налога к доплате в федеральный бюджет» не заполняется.
Заполнение декларации по налогу на прибыль по строке 271 «Сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.200-стр.230-стр260)»
Л02С271=Л02С(200-230-260)
При отсутствии обособленных подразделений итог строки 271 листа 02 переносится в строку 070 Раздела 1.1.
При наличии обособленных подразделений сумма налога к доплате, отраженная в строке 271 листа 02 декларации и рассчитанная по вышеуказанной формуле должна совпасть с суммой налога к доплате по данным головной организации и всех ее обособленных подразделений, которые отражены по строке 100 Приложения 5 листа 02.
Л02С271=Л02С(200-230-260)=∑Л02Пр5с100
Раздел 1.1 заполняется по каждому обособленному подразделению и головной организации без учета обособленных подразделений. Поэтому из строки 100 Приложения 5 листа 05 данные переносятся в строку 070 раздела 1.1, составленного для головной организации и каждого обособленного подразделения.
Расчет суммы налога к уменьшению и заполнение декларации по налогу на прибыль
Заполнение декларации по налогу на прибыль по строке 280 «Сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет (стр.220+стр.250-стр190)
Л02С280=Л02 (С220+С250-С190)
При отсутствии обособленных подразделений итог строки 280 листа 02 переносится в строку 050 Раздела 1.1.
При наличии обособленных подразделений итог строки 280 листа 02 переносится в строку 050 раздела 1.1 заполняемого для головной организации без учета обособленных подразделений.
Заполнение декларации по налогу на прибыль по строке 281 «Сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.230+стр.260-стр200)»
Л02С181=Л02С(230+260-200)
При отсутствии обособленных подразделений итог строки 281 листа 02 переносится в строку 080 Раздела 1.1.
При наличии обосо0бленных подразделений сумма налога к уменьшению, отраженная в строке 281 листа 02 декларации и рассчитанная по вышеуказанной формуле должна совпасть с суммой налога к доплате по данным головной организации и всех ее обособленных подразделений, которые отражены по строке 110 Приложения 5 листа 02.
Л02С280=Л02 (С220+С250-С190=SЛ02Пр5с110
Порядок заполнения строк Приложения 5 к листу 02 смотри здесь.
Раздел 1.1 заполняется по каждому обособленному подразделению и головной организации без учета обособленных подразделений. Поэтому из строки 110 Приложения 5 листа 05 данные переносятся в строку 080 раздела 1.1, составленного для головной организации и каждого обособленного подразделения.
Порядок заполнения строк Приложения 5 к листу 02 смотри здесь.
Про заполнение декларации по авансовым платежам, подлежащим уплате смотри .
Про заполнение декларации по начисленным авансовым платежам смотри .
Налоговые перечисления должны производить все предприятия по итогам своей коммерческой деятельности. Общий итог налоговых начислений определяется, как разность между доходами определенного периода и предусмотренными законом налоговыми вычетами. Иногда денежные средства были насчитаны неправильно – не хватало каких-то документов, фактов или проводок. Так на счетах предприятия возникает сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет.
Отражение в декларации
Раздел №6 декларации предназначен для отображения текущих начислений налогов и сборов. В специально отведенном месте декларации указывается код бюджетной классификации, определенный согласно законодательству нашей страны. Также этот код можно определить из Общероссийского классификатора объектов.
При рассмотрении декларации можно увидеть, что она состоит из нескольких строк:
- В первой строке записывают код бюджетной классификации;
- Вторая - заполняется кодом классификации ОКАТО;
- В третьей отражается начисленная сумма обязательств перед государством, которую необходимо начислить и оплатить в бюджет;
- Четвертая – отражает рассчитанные налоговые вычеты.
Шестой раздел является итоговым. Его заполняют только после того, как закроют предыдущие разделы. Если результаты вычислений одного из разделов выливаются в определенную сумму, требующую перечисления в бюджет, к такому разделу должны быть прикреплены отдельные листы формы №6. Причем к различным кодам ОКАТО крепятся разные бланки формы№6. Таким образом, каждый раздел должен сопровождаться одними или несколькими формами №6 декларации, каждый из которых должен иметь разные коды ОКАТО.
Строка О1О
В первой строке декларации предлагается поставить определенное число, указывающее на итоговую операцию по начислению или возмещению бюджетных средств.
При этом:
- Цифра 1 указывает, что итоговая сумма подлежит перечислению в бюджет;
- Цифра 2 говорит о том, что плательщику требуется возместить налоговый вычет;
- Цифра 3 указывает на нулевой расчет – нет суммы, подлежащей к перечислению или доплате и нет суммы на возмещение.
Если итоги расчетов приводят к появлению финансовых обязательств, которые нужно уплатить государству, то при заполнении шестого листа декларации указывается код примечания:
- В строке О2О указывается код классификации начисленного налога;
- В строке О3О должен быть написан код по ОКАТО плательщика, определенного как объект муниципального образования или административно-территориального деления. Этот индекс указывает, где территориально был начислено финансовое обязательство, и в какое казначейство должно уйти перечисление;
- Строка О4О определяет перечень сумм начислений или доплаты налогов, причем соблюдается определенный порядок действия.
Заполнение раздела 6 ф ведется следующим образом:
- Заполнение раздела 6, прикрепленного к листу 1 декларации определяется параметром налогового начисления, подлежащего доплате в бюджет по доходам, облагаемым ставкой 13%. Полученное значение переносится из ячейки 110 формы №1.
- Заполнение раздела 6, прикрепленного к листу 2, заполняется по итогам высчитанного 30% налога, которым облагаются определенные виды доходов. Полученное значение переносится из ячейки 100 формы№2;
- Раздел 6, прикрепленный к листу 3, заполняется начисленными финансовыми обязательствами, которые относится к доплате и должны быть перечислены государству по тем доходам, где ставка равна 35%. Это значение копируется из ячейки О9О формы№3;
- Заполнение раздела 6, прикрепленного к листу 4, ведется посредством определения финансовых обязательств по доходам, облагаемым ставкой 9%. Итоговый параметр переносится из ячейки О8О формы №4;
- Заполнение раздела 6, прикрепленного к листу 5, заполняется начисленными финансовыми обязательствами, подлежащими уплате в казначейство или начисленными к доплате. Этот индекс начисляется с доходов, имеющих ставку 15%. Данное значение копируется с ячейки О7О формы №5.
Таким же способом определяются и налоговые вычеты, подлежащие возмещению из казны. Например, при обнаружении переплаченных средств в самой форме №6 должны быть указаны и коды бюджетной классификации, и коды ОКАТО в соответствующих ячейках этого документа. В этом случае самой важной строкой является позиция под номером 050. В ней и должны быть сформированы и рассчитаны итоги, подлежащие возмещению.
Если по итогам отчетного периода выяснилось, что финансовое обязательство было не дорассчитано и не полностью внесено в казну, то и в этом случае заполняется форма №6. Строки 020 и 030 заполняются аналогично предыдущим параметрам, в строке 040 указывают налоговые начисления, которая должны быть доплачены в казначейство.
Параметры ячейки 030 заполняются плательщиком следующим образом:
- Налоги, ставка которых равна 13% переносятся с листа 1. Итоговое значение строки 110;
- Налоги, ставка которых равна 30% переносятся с листа 2. Итоговое значение строки 100;
- Налоги, ставка которых равна 35% переносятся с листа 3. Итоговое значение строки 090;
- Налоги, ставка которых равна 9% переносятся с листа 4. Итоговое значение строки 080.
Важно знать, что исправленная декларация подается на полную (исправленную) сумму финансового обязательства, а не на его доначисленную часть. Документ, в котором будут отражена лишь часть обязательств, а не полная их сумма – неверен.
Доначисление налоговых обязательств по нескольким разделам
Если плательщик выявил недоплату финансовых обязательств, подлежащих перечислению в государственную казну, по нескольким категориям, ему следует подавать несколько бланков № 6 своей декларации. Каждый лист оформляется соответствующим образом, с указанием кодов по классификации ОКАТО и бюджетной классификации. В каждом бланке должна быть проставлена правильная сумма финансовых обязательств, подлежащая оплате в казначейство данного региона.
Бывает, что плательщик недоплатил налоги по одним обязательствам, и переплатил – по другим. В этом случае законодательство Российской Федерации указывает на необходимость заполнения раздела 6 Декларации по каждой исправленной сумме. Каждый отдельный лист №6 показывает, сколько, и по какой налоговой ставке плательщик должен уплатить государству. Если же образуется сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, декларация должна показать, по какой причине образовался налоговый вычет.
Что предпринять. Если Вы не оплачивали авансовые платежи в течение года? Обнаружив недоплату, вы можете сразу уплатить весь начисленный авансовый платеж за 9 месяцев, а также пени за опоздание. Но если хотите сэкономить, мы рекомендуем поступить следующим образом. Рассчитайте "упрощенный" налог за год. Затем вычислите сумму, которую нужно доплатить по итогам года с учетом перечисленных ранее авансов за I квартал и полугодие. Если эта сумма получилась меньше аванса за 9 месяцев, то перечислите в бюджет не всю сумму авансового платежа, а только величину доплаты, а также пени с нее. В таком случае засчитывать или возвращать разницу вам не придется. А если сумма доплаты вообще отрицательная, то перечислять в бюджет вам ничего не нужно. Поскольку вы уже заплатили столько, сколько требовалось - по итогам I квартала и полугодия. А вот в ситуации, когда доплата больше или равна авансу за 9 месяцев, тогда как можно скорее перечислите весь аванс и пени. Рассчитайте их исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ и количества дней просрочки.
Налог при УСН нужно перечислять четыре раза в год. Авансовые платежи - не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. И налог, рассчитанный по итогам года, - не позднее 31 марта следующего года, если вы - организация. Или не позднее 30 апреля, если вы - предприниматель (п. 7 ст. 346.21 НК РФ ).
Сейчас декабрь - конец года, и вполне возможна ситуация, что вы могли не перечислить авансовый платеж за 9 месяцев. Например, из-за того, что при объекте доходы минус расходы вы ожидали убытков в IV квартале. Или же у вас просто не было свободных средств на авансовые платежи. Соответственно возникает вопрос: что делать сейчас, когда вы уже можете определить сумму налога за год: уплачивать аванс за 9 месяцев или сразу же платить годовую сумму налога?
Самый простой вариант - это уплатить всю начисленную сумму аванса сейчас. Однако если налог за год получится меньше аванса за 9 месяцев, у вас по итогам года возникнет переплата. Впоследствии вы ее сможете зачесть или вернуть из бюджета, но это лишняя работа и на время выведенные из оборота деньги. Поэтому мы предлагаем вам план действий, который поможет вам не переплачивать лишние суммы, а заплатить ровно столько, сколько надо.
1. Рассчитайте общую сумму налога за 2015 год
После того как вы запишете в Книге учета доходов и расходов все показатели за 2015 год, рассчитайте налог за год. Так, если вы работаете на УСН с объектом налогообложения доходы , то вычислите сумму начисленного налога, умножив все свои поступления на ставку 6%. А затем уменьшите налог на перечисленные за год страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ). Но не более чем на 50%. Или полностью - если вы предприниматель без работников. Если же вы зарегистрированы в Москве и платили торговый сбор, то можете снизить налог также на его сумму. Причем без ограничений (письмо Минфина России от 02.10.2015 № 03-11-11/56492 ).
Если ваш объект налогообложения - доходы минус расходы , вначале начислите налог за год по обычной ставке - 15% или по пониженному тарифу, предусмотренному региональным законом. Также не забудьте, что вы вправе уменьшить налоговую базу за год на прошлые убытки и прошлогоднюю разницу между минимальным и «упрощенным» налогами, если пришлось платить минимальный (п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ). Далее вычислите минимальный налог за текущий год, как 1% от величины полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ ). Сравните рассчитанные показатели минимального и «упрощенного» налогов. Та величина, которая больше, и будет суммой к уплате по итогам года.
2. Определите сумму налога к доплате
Дальнейшие ваши действия будут одинаковыми независимо от вашего объекта налогообложения. Так, рассчитайте сумму налога, которую вам нужно доплатить за год, приняв во внимание уплаченные ранее авансовые платежи за I квартал и полугодие. Формула такая:
3. Сравните сумму доплаты с авансовым платежом за 9 месяцев
Ситуация № 1. Сумма к доплате получилась меньше аванса за 9 месяцев. Здесь вы можете перечислить в бюджет не весь начисленный авансовый платеж за 9 месяцев, а только сумму доплаты, которую рассчитали исходя из годовых показателей. Также потребуется заплатить и пени - но не со всей суммы начисленного аванса за 9 месяцев, а только с той, которую нужно перечислить исходя из величины годового налога (письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15 , а также ФНС России от 11.11.2011 ЕД-4-3/18934 и от 13.11.2009 № 3-2-06/127 ). То есть как раз с суммы доплаты, которую вы перечислите. Поскольку в данной ситуации пени подлежат соразмерному уменьшению (письма Минфина России от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9012 и от 12.05.2014 № 03-11-11/22105 и п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 ).
|
Пример. Расчет налога при УСН к доплате по итогам года ООО «ААА» применяет УСН с объектом доходы минус расходы и платит налог по ставке 15%. За 9 месяцев 2015 года организация должна была перечислить авансовый платеж в сумме 38 000 руб., но не сделала это. Перечисленные авансовые платежи за I квартал и полугодие 2015 года составили 54 000 и 74 000 руб. По итогам года сумма начисленного налога по ставке 15% - 156 000 руб., сумма минимального налога - 148 000 руб. Разберемся, какую сумму «упрощенного» налога ООО «ААА» должно перечислить в бюджет. Налог по ставке 15% получился больше минимального, поэтому за 2015 год ООО «ААА» должно перечислить в бюджет обычный «упрощенный» налог - 156 000 руб. За I квартал и полугодие фирма уже уплатила 128 000 руб. (54 000 руб. + 74 000 руб.), поэтому осталось перечислить только 28 000 руб. (156 000 руб. – 128 000 руб.). Эта сумма меньше начисленного авансового платежа за 9 месяцев в 38 000 руб., который ООО «ААА» вовремя не перечислило. Поэтому организация может платить не весь аванс, а лишь сумму к доплате - 28 000 руб. И именно с этой суммы ООО «ААА» уплатит пени, рассчитанные за период с 27 октября по дату перечисления. Налоговики должны будут соразмерно уменьшить начисленные пени с суммы несвоевременно перечисленного аванса за 9 месяцев. |
Тем, кто учитывает расходы, по итогам года необходимо рассчитать налог по обычной ставке и минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ ). К уплате будет тот, сумма которого больше.
Ситуация № 2. Сумма к доплате отрицательна. Получается, что за год вы должны перечислить «упрощенного» налога меньше, чем уже уплатили за I квартал и полугодие. Тогда аванс, начисленный за 9 месяцев, вы можете не перечислять вовсе.
Что касается пеней, то, следуя рекомендациям Минфина, отмеченным выше, в данной ситуации они должны быть снижены до нуля. Ведь годовая сумма налога меньше авансовых платежей за I квартал и полугодие. А их вы уплатили без опозданий. Однако имейте в виду, что порядок, в котором налоговики уменьшают пени, четко не урегулирован. Маловероятно, что инспекторы снизят сумму пеней автоматически. Поэтому выясните этот вопрос в инспекции сразу, как сдадите годовую декларацию по УСН. И будьте готовы к тому, что вам придется подавать дополнительные заявления и спорить с инспекторами, отстаивая свою правоту.
Ситуация № 3. Доплата больше или равна начисленному авансу за 9 месяцев. Тогда перечислите весь начисленный авансовый платеж за 9 месяцев как можно скорее. Поскольку пени за опоздание растут ежедневно. А оставшуюся часть суммы к доплате вы сможете перечислить позднее - до конца марта следующего года, если вы ведете учет в фирме. Или до конца апреля, если вы работаете у индивидуального предпринимателя (п. 7 ст. 346.21 НК РФ ). Вместе с авансовым платежом перечислите пени за просрочку. Сумму пеней вычислите по формуле:
Количество дней опоздания рассчитайте так. Первый день - 27 октября (так как срок уплаты аванса за 9 месяцев - 26 октября, поскольку 25-е число - выходной день). Последний день - день, когда вы перечислили авансовый платеж.
А также связанные с этими доходами расходы.
По строке 010 укажите доходы от реализации. Эту сумму перенесите из строки 040 приложения 1 к листу 02. Не включайте в нее доходы, отраженные в листах 05 и 06.
В строку 020 перенесите сумму внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.
В строку 030 перенесите сумму расходов, связанных с производством и реализацией, из строки 130 приложения 2 к листу 02. В эту сумму не включайте расходы, отраженные в листах 05 и 06.
В строку 040 перенесите сумму внереализационных расходов и убытков:
- из строки 200 приложения 2 к листу 02;
- из строки 300 приложения 2 к листу 02.
В строку 050 перенесите сумму убытков из строки 360 приложения 3 к листу 02. В эту сумму не включайте убытки, отраженные в листах 05 и 06.
Рассчитайте итоговую прибыль (убыток) для строки 060:
| стр. 060 | стр. 010 | стр. 020 | стр. 030 | стр. 040 | стр. 050 |
Если результат получился отрицательный, то есть организация понесла убыток, по строке 060 поставьте сумму с минусом.
Строки 070-090 Исключаемые доходы
По строке 070 укажите сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02. Например, доходы от долевого участия в иностранных организациях. Полный список исключаемых доходов приведен в пункте 5.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Строку 080 заполняет только Банк России. Поставьте по этой строке прочерки.
Строки 100-130 Налоговая база
По строке 100 рассчитайте налоговую базу по формуле:
Отрицательный результат указывайте со знаком минус.
По строке 110 укажите убытки прошлых лет. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать убытки прошлых лет .
По строке 120 рассчитайте налоговую базу для исчисления налога по формуле:
| стр. 120 | стр. 100 | стр. 110 |
Если по строке 100 стоит отрицательная сумма, по строке 120 укажите ноль.
Строку 130 заполните, если организация применяет . В этом случае по строке укажите отдельно налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка .
Если организация занимается только льготируемыми видами деятельности, строка 130 будет равна строке 120.
Строки 140-170 Налоговые ставки
По строке 140 укажите ставку налога на прибыль.
Если декларацию подает организация с обособленными подразделениями, по строке 140 поставьте прочерки и укажите только федеральную ставку налога на прибыль по строке 150.
По строке 150 укажите:
- федеральную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 2 процента укажите «2-.0-»;
- или специальную ставку налога на прибыль, если организация применяет именно ее. Это объясняется тем, что рассчитанный по специальным ставкам налог полностью перечисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).
По строке 160 укажите региональную ставку налога на прибыль. Например, для стандартной ставки 18 процентов укажите «18.0-».
Если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль , по строке 170 укажите пониженную региональную ставку налога.
Строки 180-200 Сумма налога
По строке 190 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, по формуле:
| стр. 190 | стр. 120 | стр. 150 |
По строке 200 рассчитайте налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, по формуле:
| стр. 200 | (стр. 120 - стр. 130) | стр. 160 | стр. 130 | стр. 170 |
Если у организации есть обособленные подразделения, показатель строки 200 формируйте с учетом сумм налогов по подразделениям, указанным по строкам 070 приложений 5 к листу 02.
По строке 180 рассчитайте общую сумму налога на прибыль по формуле:
| стр. 180 | стр. 190 | стр. 200 |
Строки 210-230 Авансовые платежи
По строкам 210-230 укажите суммы авансовых платежей :
- по строке 220 - в федеральный бюджет;
- по строке 230 - в бюджет субъекта РФ.
При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
По строкам 210-230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:
- суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
- суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).
Ситуация: как заполнить строки 210-230 в декларации по налогу на прибыль за полугодие? Начиная со II квартала организация перешла с ежемесячных авансовых платежей на ежеквартальные.
В строки 210-230 занесите данные из строк 180-200 декларации за первый квартал.
В строках 210-230 организации, которые перечисляют авансовые платежи в бюджет поквартально, указывают суммы авансовых платежей за предыдущий квартал. А это те суммы, которые в предшествующей декларации стоят в строках 180-200. Исключение составляет декларация за I квартал, в которой эти строки не заполняют. Так предусмотрено пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Поясним, почему из декларации за I квартал нужно брать данные строк 180-200, а не строк 290-310 листа 02 и подраздела 1.2, где обычно отражают начисленные ежемесячные авансы.
Дело в том, что по итогам I квартала уже можно сделать вывод: вправе организация со II квартала перейти с ежемесячных платежей на поквартальные или нет. Для этого нужно оценить объем выручки за предыдущие четыре квартала - в рассматриваемой ситуации за II-IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего. И если доходы от реализации не превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал , то начислять ежемесячные авансы больше не нужно. То есть в декларации за I квартал не надо заполнять строки 290-310.
В декларации за полугодие при определении суммы налога к доплате (строки 270-271) или к уменьшению (строки 280-281) нужно учитывать показатели строк 180-200 декларации за I квартал (абз. 4 п. 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). При этом сумму ежемесячных авансовых платежей, начисленных в течение I квартала (строки 210-230), в декларации за полугодие отражать нельзя. Даже если в карточке лицевого счета за счет этих платежей по итогам I квартала образовалась переплата, ее можно компенсировать. Для этого по итогам полугодия достаточно перечислить в бюджет не всю сумму, отраженную по строкам 180-200, а разницу за вычетом переплаты, сложившейся по итогам I квартала.
Сальдо расчетов с бюджетом в декларации за полугодие определите по формуле:
Если по какой-либо причине в декларации за I квартал бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи на II квартал (заполнил в декларации строки 290- 310 листа 02 и подраздел 1.2), то налоговая инспекция будет ждать от организации их уплаты. Чтобы инспектор вовремя сторнировал начисления в карточке лицевого счета, сообщите ему о переходе на ежеквартальную уплату авансов.
Это следует из пунктов 2-3 статьи 286 НК РФ и пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
См. примеры заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие при переходе с ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли за предыдущий квартал на ежеквартальное перечисление авансовых платежей, если:
- по итогам I квартала организация получила прибыль ;
- по итогам I квартала у организации убыток .
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210-230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180-200 предыдущей декларации. В декларации за первый отчетный период строки 210-230 не заполняются.
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210-230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.
У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразд елений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.
Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Ситуация: как заполнить строки 180-210 листа 2 в годовой декларации по налогу на прибыль? С IV квартала организация перешла с квартальной на помесячную уплату налога.
По строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль, начисленного за год. В строку 210 впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за девять месяцев этого года.
Переход организации на помесячную уплату налога на заполнение этих строк не влияет. Дело в том, что в декларации по налогу на прибыль нужно отражать только начисление налога и авансовых платежей. Фактические расчеты с бюджетом (в частности, порядок перечисления и суммы перечисленных авансовых платежей) в декларации не показывают.
Поэтому строки 180-200 заполните в общем порядке:
- по строке 180 укажите общую сумму налога на прибыль;
- по строке 190 (200) - налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный (региональный) бюджет.
Такой порядок предусмотрен пунктом 5.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
По строкам 210-230 укажите общую сумму авансовых платежей:
- начисленных за девять месяцев. В данном случае это суммы, которые указаны по строкам 180-200 декларации за девять месяцев;
- заявленных к уплате в IV квартале. Это те суммы, которые указаны по строкам 290-310 декларации за девять месяцев.
Важно: поскольку с IV квартала организация перешла с поквартальной на помесячную уплату налога, в декларации за девять месяцев нужно было заявить сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал. Если по каким-то причинам вы этого не сделали, оформите и сдайте уточненную декларацию за девять месяцев.
Такой порядок следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Если сумма начисленных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного по итогам очередного отчетного (налогового) периода, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280-281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.
См. примеры отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, если:
- Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается ;
- Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается :
- Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет .
Строки 240-260 Налог за пределами РФ
По строкам 240-260 укажите суммы иностранного налога, уплаченные (удержанные) за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ.
Отдельно отразите сумму, засчитываемую в уплату налога:
- в федеральный бюджет - по строке 250;
- в бюджет субъекта РФ - по строке 260.
По строке 240 рассчитайте общую сумму засчитываемого налога по формуле:
| стр. 240 | стр. 250 | стр. 260 |
Строки 270-281 Налог к доплате или уменьшению
По строкам 270-281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.
По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:
| стр. 270 | стр. 190 | стр. 220 | стр. 250 |
По строке 271 - доплату в региональный бюджет:
| стр. 271 | стр. 200 | стр. 230 | стр. 260 |
Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.
Если получилась отрицательные суммы - по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению.
По строке 280 рассчитайте сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет:
| стр. 280 | стр. 220 | стр. 250 | стр. 190 |
По строке 281 - сумму к уменьшению в региональный бюджет:
| стр. 281 | стр. 230 | стр. 260 | стр. 200 |
Строки 290-340 Ежемесячные авансовые платежи
Строки 290-310 заполните, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . При этом в декларации за год эти строки не заполняйте.
Организации, у которых нет обособленных подразделений, авансовый платеж в федеральный бюджет (строка 300) рассчитывают по формуле:
Об особенностях расчета налога и заполнения деклараций организациями, у которых есть обособленные подразделения, см. Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения и .
Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:
| стр. 310 | ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале
.
По этим строкам укажите суммы авансовых платежей, которые будут уплачены в I квартале следующего года:
Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 320 рассчитайте по формуле:
Раздел 1В разделе 1 укажите окончательную сумму налога к уплате в бюджет или сумму к уменьшению. Его заполните на основе данных листов 02-06. Подраздел 1.1В разделе 1 подраздел 1.1 не заполняют:
В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, на которой зарегистрирована организация. Определить этот код можно по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст, или на сайте ФНС России (указав код инспекции). В ячейках справа, оставшихся пустыми, проставьте прочерки. По строке 030 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить налог в федеральный бюджет, а по строке 060 - КБК для перечисления налога в региональный бюджет. Эти коды удобно определить с помощью справочной таблицы . В строку 040 перенесите сумму налога к доплате в федеральный бюджет из строки 270 листа 02. В строку 050 перенесите сумму федерального налога к уменьшению из строки 280 листа 02. В строку 070 перенесите сумму налога к доплате в региональный бюджет из строки 271 листа 02. В строку 080 перенесите сумму регионального налога к уменьшению в региональный бюджет из строки 281 листа 02. Особенности отражения торгового сбораФорма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, не предусматривают возможность отражения уплаченного торгового сбора. До внесения изменений в эти документы налоговая служба рекомендует поступать следующим образом. Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строкам 240 и 260 листа 02 декларации. Сделайте это так же, как и при отражении налога, уплаченного (удержанного) за границей, который засчитывается в счет уплаты налога на прибыль. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 200 листа 02). То есть |
Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14174. В приложениях 1 и 2 к этому письму приведены примеры отражения торгового сбора в декларациях по налогу на прибыль.
Об отражении торгового сбора организациями с обособленными подразделениями см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения .
Особенности в Республике Крым и Севастополе
Начиная с отчетных периодов 2015 года, организации Крыма и Севастополя заполняют декларацию по налогу на прибыль в том же порядке, что и российские организации.
Организации Крыма и Севастополя могут получить статус участников свободной экономической зоны. При наличии такого статуса в листе 02 и в приложениях 1-5 к листу 02 налоговой декларации в поле «Признак налогоплательщика» нужно указывать код «3» (письмо ФНС России от 2 марта 2015 г. № ГД-4-3/3253).
Стр. 1 2 3 4 5